趙芙蓉

摘 要：隨著高等教育體制改革的深入，財(cái)政部于2013 年12 月30 日出臺(tái)了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），新制度與與原制度相比，有著較大的進(jìn)步與創(chuàng)新，同時(shí)也存在著一些問題，本文主要探討了新制度在實(shí)施中出現(xiàn)的問題并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；問題；對(duì)策

1 新制度的變化及亮點(diǎn)

1.1 引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度除部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其余的以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日漸復(fù)雜化與多元化，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)顯然不能滿足高校財(cái)務(wù)管理的需求。為此新制度適度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”[1]。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，能夠克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，更準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、成本，提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有利于進(jìn)行績(jī)效分析與評(píng)價(jià)。

1.2 規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算 在原有制度下，固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)也無需攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，高校資產(chǎn)賬實(shí)不符。新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，使高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算更加合理規(guī)范，客觀地反映了資產(chǎn)的損耗和實(shí)際價(jià)值，有效地避免了單位資產(chǎn)價(jià)值虛增嚴(yán)重的問題，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)情況，從而規(guī)范了國有資產(chǎn)管理。

1.3 基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬” 在原制度下，高校基本建設(shè)投資核算只在基建賬務(wù)中反映，游離于高校會(huì)計(jì)“大賬”之外。新制度規(guī)定，高校基本建設(shè)投資除按國家規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，應(yīng)至少按月并入高校會(huì)計(jì)在建工程及其他相關(guān)科目，明確基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性，有利于高校加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

2 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)的問題

新制度對(duì)推動(dòng)我國高校會(huì)計(jì)制度改革意義重大。但也存在固定資產(chǎn)核算存在障礙，基建賬與財(cái)務(wù)賬合并賬務(wù)處理有一定的困難，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善等問題。

2.1 固定資產(chǎn)核算存在障礙 新制度雖然規(guī)定高校固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，卻未明確固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則，折舊方法只籠統(tǒng)規(guī)定按年限平均法或工作量法計(jì)提，折舊年限則要求高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊實(shí)際操作難度加大，且各高校的固定資產(chǎn)品類繁多，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊方法及年限等的確定具有較大隨意性，各高?？梢愿鶕?jù)各自的需要參照或制定不同的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，大大降低了高校間固定資折舊信息的可比性。此外，高校需要對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補(bǔ)提折舊，也增加了高校固定資產(chǎn)核算工作的難度。

2.2 基建并賬存在一定的困難 高校會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)核算分別執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，基建并賬意味著對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)依據(jù)不同的規(guī)定進(jìn)行兩次核算，無疑加重了高?；ê怂愎ぷ髁??；ú①~涉及許多理論和實(shí)務(wù)問題，使得賬務(wù)處理更加繁瑣，加大了實(shí)際操作難度，如基建賬中的已交付使用固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中的固定資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等等[2]。此外，在賬務(wù)處理中需要考慮基建實(shí)際進(jìn)展情況及虛增虛減因素等，也加大了賬務(wù)處理的難度。

2.3 會(huì)計(jì)報(bào)表體系還不夠完善

新制度進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，細(xì)化收入支出表項(xiàng)目，新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。但由于絕大部分高校的主要資金來源是財(cái)政撥款，高校會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象一般是財(cái)政等政府相關(guān)部門，高校編制會(huì)計(jì)報(bào)表只需滿足政府相關(guān)部門的需求即可，新制度在會(huì)計(jì)報(bào)表信息公開方面并無突破，而隨著高校的發(fā)展，社會(huì)對(duì)高校越來越關(guān)注，社會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的需求卻在日益增加。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表體系既沒有包括高?；ㄍ顿Y有關(guān)情況的報(bào)表，也沒有借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，要求編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報(bào)表[3]。

3 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)問題的對(duì)策研究

3.1 明確固定資產(chǎn)折舊規(guī)則，做好固定資產(chǎn)清查工作 針對(duì)新制度中因固定資產(chǎn)核算要求而出現(xiàn)的問題，省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)盡快會(huì)同教育主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法，明確高校固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限以及折舊方法等。高校則應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身實(shí)際，制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，建立更為完善的固定資產(chǎn)登記管理系統(tǒng)。為做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，做好固定資產(chǎn)分類及清查工作。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，建立開放性固定資產(chǎn)管理共享平臺(tái)[4]，加強(qiáng)固定資產(chǎn)從購置、使用到處置全過程管理，健全固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查制度。高校財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，共同做好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。

3.2 統(tǒng)一核算依據(jù)，加強(qiáng)人員培訓(xùn) 統(tǒng)一高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)核算依據(jù)，適時(shí)廢除《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步完善基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，將其有機(jī)融入大賬，使核算更加高效，信息更加真實(shí)可靠。必要時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)制定更加明確細(xì)化的實(shí)施細(xì)則，確?；ú①~有據(jù)可循。高校則應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，制定相應(yīng)的基建并賬制度，同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，拓寬會(huì)計(jì)人員知識(shí)領(lǐng)域，提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力，確保熟悉新制度改革的內(nèi)容，培養(yǎng)既熟悉基建會(huì)計(jì)核算及項(xiàng)目管理，又精通基建數(shù)據(jù)并賬處理的會(huì)計(jì)人員，確?；ú①~業(yè)務(wù)順利實(shí)施。

3.3 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系 首先，增加高校對(duì)社會(huì)提供財(cái)務(wù)信息的相關(guān)制度規(guī)定，建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度，在保障社會(huì)知情權(quán)的同時(shí)，有利于引入對(duì)高校財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督。其次，借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報(bào)表，反映高校資金流動(dòng)情況，一方面，有利于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，另一方面，也可以向信息使用者提供更全面的信息。再次，將高?；ㄍ顿Y有關(guān)情況的報(bào)表納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，在財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)反映基本建設(shè)投資，使高校財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更全面，有利于高校基建投資及專項(xiàng)資金使用等方面的信息披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)）[S].2013.

[2]任琴.關(guān)于執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度的問題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育.

[3]傅中保.對(duì)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的思考與研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì).

[4]張偉.新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)管理的銜接對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).