曹麗

摘 要：財務會計信息是各級各類管理者進行決策的重要依據(jù)，會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量的核心，財務會計信息失真現(xiàn)象的存在給社會發(fā)展造成了嚴重影響。文章分析了會計信息失真的危害，由主觀故意和客觀偏差產(chǎn)生信息失真的原因，并提出了防范信息失真的措施建議。

關鍵詞：會計信息失真；成因；對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0116-02

所謂財務會計信息，是指經(jīng)濟活動的主體按照法定會計制度向會計信息的使用者提供的主體經(jīng)濟狀況的數(shù)據(jù)信息。財務會計信息是決策的重要根據(jù)，不能真實地反映經(jīng)濟活動的客觀狀況，以虛假的數(shù)據(jù)信息誤導會計信息使用者，甚至導致決策失誤的現(xiàn)象即為財務會計信息失真。

財務會計信息失真的危害非常嚴重，虛假的、錯誤的信息會對經(jīng)濟行為產(chǎn)生誤導，導致經(jīng)濟活動主體在制定生產(chǎn)規(guī)劃、投融資、經(jīng)濟利益分配、微觀調(diào)節(jié)或宏觀調(diào)控的政策時出現(xiàn)偏差，導致決策錯誤，甚至引發(fā)不同程度的社會矛盾。同時，對于企業(yè)來說，失真的財務會計信息一方面可能導致企業(yè)經(jīng)營在短期內(nèi)出現(xiàn)虛假繁榮，而長期則會經(jīng)營不力；另一方面可能誘發(fā)更為嚴重的經(jīng)濟犯罪，無論哪種后果，都會導致企業(yè)難以正常發(fā)展。千千萬萬的企業(yè)是社會經(jīng)濟活動的重要參與者，一旦這種企業(yè)財務會計信息失真成為普遍現(xiàn)象，整個社會的經(jīng)濟秩序就會遭受嚴重破壞，進而引發(fā)經(jīng)濟危機和社會動蕩。

財務會計信息失真可能導致如此嚴重的后果，因此必須致力于認真防范和消除財務會計信息失真現(xiàn)象，不斷提高財務會計信息的質(zhì)量。

1 財務會計信息失真的原因

財務會計信息失真的成因可以分為主觀故意和客觀偏差兩類。

主觀故意的財務會計信息失真是利益主體有意為之的，屬于有預謀的財務造假和欺詐行為，大體包括以下幾種行為：一是造假賬或編制賬外賬。這主要是為了通過非法經(jīng)營為企業(yè)謀取非法利潤，為企經(jīng)營管理者謀取私利，或是非法降低企業(yè)經(jīng)營成本，比如虛報虧損而惡意拖欠貸款不還等。二是偷稅漏稅。為了不交或少交稅款，經(jīng)營主體可能會偽造、涂改甚至銷毀會計記錄，瞞報或少報應稅項目和應稅數(shù)額，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)等。三是私設“小金庫”。為了實現(xiàn)違法違規(guī)的開支行為，此類企業(yè)經(jīng)營管理者會截留挪用收入，收款不入賬等，以此實現(xiàn)資金的體外循環(huán)。

1.1 造成財務會計信息失真的主觀故意的原因

①各類制度原因。第一，財會制度的建設速度跟不上現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展的需要。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期，經(jīng)濟領域會出現(xiàn)很多創(chuàng)新之舉，會計制度的更新如無法跟上，就會被一些人抓住漏洞，渾水摸魚。第二，會計人員被動所為。有的企業(yè)領導，出于謀求私利、積累升遷資本等目的的需要，會指使會計人員做假賬。作為企業(yè)員工，會計會迫于來自領導的壓力而實施財務造假行為。第三，企業(yè)內(nèi)部缺少完善的會計監(jiān)督和內(nèi)部控制。有些企業(yè)的監(jiān)事會、股東大會形同虛設，財務報銷全憑領導“一支筆”，其主觀故意的財務造假行為得不到必要的監(jiān)督和控制。第四，會計信息傳遞機制存在疏漏。目前，會計信息的傳遞環(huán)節(jié)偏多，參與人員偏多，彼此也缺乏有效的信息溝通，這為有意污染會計信息的人提供了可乘之機。

②客觀環(huán)境原因。第一，注冊會計師水平良莠不齊，很多不具備會計執(zhí)業(yè)素質(zhì)的人也通過一考定終身的方式進入了注冊會計師隊伍，由此導致其出具的審計報告質(zhì)量問題突出。同時，社會上對注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)的關注程度也不高，往往是財務造假行為引發(fā)嚴重問題，進入調(diào)查程序之后才被公眾知曉。第二，政府監(jiān)管缺失。會計信息生成的過程應當被置于相關政府部門的監(jiān)督管理之下，在此過程中，政府監(jiān)督管理部門應當保證充分發(fā)揮監(jiān)督職能，充分行使監(jiān)督職責，從而保證會計信息的真實性。但有些會計監(jiān)督管理人員在履職的過程中麻痹大意，甚至為了謀取私利而有意放縱企業(yè)財務造假，這就為會計虛假信息的生成提供了便利。第三，對會計違法的打擊力度不足。目前，我國對于一些會計人員的違法行為存在執(zhí)法不嚴，違法不究的現(xiàn)象，即便處罰大多也是以經(jīng)濟處罰代替法律懲處，以處罰單位為主，處罰個人為輔，導致對主觀故意的財務造假行為的震懾力度不夠，違法成本過低。

③人的因素。有些會計為了逢迎上級，謀取個人利益，也可能監(jiān)守自盜，或是上下串通，做兩本賬，私設小金庫，主動制造財務會計信息失真。

1.2 造成財務會計信息失真的客觀偏差原因分析

因為受到客觀條件的限制而導致的信息失真，主要包括以下幾點：

①現(xiàn)行的財務制度是來自財務活動實踐，而且由于人的認識水平的局限，制定的制度可能也無法完全符合客觀實際的需要。同時，將實踐總結(jié)上升為制度需要一定時間，而在此期間，創(chuàng)新性的經(jīng)濟活動一直在不斷出現(xiàn)和發(fā)展。

②會計法規(guī)體系中存在不協(xié)調(diào)。會計法規(guī)體系的不協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟活動主體提供了博弈空間，可以在體系中尋找最有利于自己的會計核算方法，這就加大了會計信息出現(xiàn)失真的可能性。同時，另外，會計法規(guī)與稅法的要求也存在某些不一致，會計核算的目的是反映企業(yè)的財務狀況，為信息使用人提供相關信息，而稅法的制定目的是為國家征稅提供法律依據(jù)。由于目的不同，按照會計制度核算的結(jié)果與按照稅法計算的結(jié)果很可能存在不同，由此產(chǎn)生信息的失真。

③會計計量存在的客觀局限。在商品經(jīng)濟條件下，會計通常使用貨幣作為計量單位，而這種貨幣計量方式本身存在著局限性，比如，會計信息記載的數(shù)據(jù)一般不考慮幣值變動。一旦發(fā)生通貨膨脹，會計信息會出現(xiàn)客觀偏差，無法真實地反應企業(yè)財務狀況。

另外，財務報告來自數(shù)據(jù)的匯總，這種匯總的過程中也難免出現(xiàn)遺漏和彼此掩蓋的問題。隨著時代的發(fā)展，還有越來越多的新涌現(xiàn)出的與決策相關的信息，因其無法用貨幣來計量而不得不被排除在財務報告之外，由此造成財務會計信息無法真實反映企業(yè)狀況。

2 防范財務會計信息失真的對策

2.1 消除財務會計信息失真的客觀偏差的措施

為了消除財務會計信息失真的客觀偏差，可以從以下幾方面入手：

第一，加強會計準則的制定，不斷完善會計法規(guī)制度。在會計準則的制定中，要對由于方法原因可能導致的信息失真盡量加以避免。要在一定范圍內(nèi)修正歷史成本原則，采取物價會計變動原則，使會計信息能夠反映出通貨膨脹的影響，客觀反映企業(yè)各類資產(chǎn)的真實價值，從而為決策提供更為可靠的會計信息。

第二，減少同類業(yè)務處理方法的可選擇性，增強會計信息之間的可比較性和計算方法的一致性。

2.2 解決由主觀故意造成會計信息失真的措施

第一，強化會計法制建設，加強執(zhí)法力度。

一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在主觀故意的會計信息失真， 要依法嚴肅處理， 做到打假賬不手軟，除了要對違規(guī)企業(yè)進行經(jīng)濟處罰，還要追究涉及這一行為的企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的法律責任，讓造假者無處藏身。

第二，加強審計監(jiān)督力度，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督審計兩個方面。

在企業(yè)內(nèi)部，應當有效利用內(nèi)部會計控制，提高會計信息的質(zhì)量。要建立完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格會計核算基本程序，合理設置會計及相關工作職位，明確職責權限，實行財務人員定期或不定期的崗位輪換制度。

在外部監(jiān)督審計方面，一方面，要繼續(xù)大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮其獨立超然的專業(yè)性社會公證與監(jiān)督職能，使企業(yè)的財務會計信息受到注冊會計師的公證監(jiān)督。同時，還要全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，只有充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，才能從源頭上治理財務會計信息失真。

第三，健全現(xiàn)代企業(yè)制度。在我國，由于長期計劃經(jīng)濟的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度仍很不完善，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制因此存在較大的局限。要徹底扭轉(zhuǎn)這一問題，必須真正建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)成為產(chǎn)權明晰，權責分明，管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，唯此才能使其自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，為使用者提供真實可靠的會計信息。另外，也要逐步縮小收入差距，消除普通財務人員的違法動機。

第四，大力加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，增強他們的法律意識，提高他們的理論水平和業(yè)務水平，使其從主觀上打消弄虛作假的念頭。從客觀上，要不斷提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使會計控制能夠有效地發(fā)揮作用。應當重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作，切實加強對會計人員的經(jīng)常性管理，

第五，不斷優(yōu)化用人制度，推行會計委派制度。首先， 要繼續(xù)大力推行企業(yè)領導離任審計制度。在企業(yè)領導離任之前，要對其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績的真實性進行嚴格審查， 以此作為其任期內(nèi)的主要考核依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要嚴懲不貸。這種做法將成為企業(yè)領導在任時的顧忌，使其在任期內(nèi)兢兢業(yè)業(yè)，自覺約束自己的行為。對企業(yè)領導實行離任審計，是改善會計秩序的有效手段。

參考文獻：

[1] 高振立.我國上市公司會計信息失真問題研究[D].北京：中國社會科學 院研究生院，2002.

[2] 梁良.會計信息失真問題研究[D].廈門：廈門大學，2002.

[3] 石晶晶.會計信息失真的原因及對策研究[D].鄭州：河南大學，2010.

[4] 張書浩.基于實證數(shù)據(jù)的上市公司會計信息失真研究[D].天津：天津 財經(jīng)學院，2004.

[5] 吳泵.會計的社會責任若干問題研究[D].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2006

[6] 張斗.試論會計信息失真問題及對策[D].重慶：西南財經(jīng)大學，2000.

[7] 弓玲香，張小拴，趙媛.根治會計信息失真之我見[J].山西統(tǒng)計，1997，（6）.

[8] 徐雪霞.從國有企業(yè)產(chǎn)權制度看會計信息失真及治理[J].武漢科技學 院學報，2001，（1）.

[9] 宋艷.會計信息失真的成因分析[J].遼寧師范大學學報（自然科學版），2001，（2）.

[10] 趙瑋，鐘文靜.上市公司會計信息失真有關問題探討[A].對外經(jīng)貿(mào)財 會論文選第十五輯[C].2003.