摘 要：內部審計質量越來越成為發(fā)揮其監(jiān)督、服務職能的重要保障，成為內部審計的生命線。審計工作的好壞，很大程度上取決于審計人員分析處理問題的能力，是否有先進的科學方法。只有檢查到位、服務到位，提高效率，才能為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內部審計質量、處理好規(guī)范與效率的有效方法。文章以河南中煙許昌卷煙廠為例，對此進行了探討。

關鍵詞：APDC工作法 內部審計質量 許昌卷煙廠

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-159-02

一、產(chǎn)生背景

隨著企業(yè)組織形式、管理體制、控制要點等發(fā)生的重大變革，內部審計的環(huán)境、技術、內容等也隨之發(fā)生深刻變化，傳統(tǒng)的審計方法受到強有力的沖擊和影響，面臨著風險和挑戰(zhàn)。內部審計質量越來越成為發(fā)揮其監(jiān)督、服務職能的重要保障，成為內部審計的生命線。審計工作的好壞，很大程度取決于審計人員分析處理問題的能力，是否有先進的科學方法。只有檢查到位、服務到位，提高效率，才能為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內部審計質量、處理好規(guī)范與效率的有效方法。

二、基本內涵

A（Analysis）分析，分析現(xiàn)狀、查找風險點；P（Plan）計劃，根據(jù)現(xiàn)狀分析，制定審計計劃，確定審計重點、范圍、方法；D（Do）實施，執(zhí)行計劃，保證計劃高質量順利實施；C（Check）檢查驗證，評估執(zhí)行效果、質量，總結經(jīng)驗，查看整改，為下一階段審計提供新的分析資料。APDC法就是上述四個循環(huán)的簡稱：分析現(xiàn)狀、查找風險—制定計劃、防范風險—執(zhí)行計劃、貫徹實施—檢查驗證、評估效果。分析好審計中存在的問題，抓準、抓對審計項目，制定好審計計劃，做好調研、現(xiàn)場實施工作，加強審計質量檢查控制，運用APDC工作法處理好規(guī)范與效率問題，實現(xiàn)審計管理工作的管準、管對、管好。

三、主要內容及做法

A環(huán)節(jié)，提前發(fā)現(xiàn)問題、解決問題于其“未發(fā)”之時，是開展工作的上佳路徑，“治病于未發(fā)”，既可以降低成本，提高成功效率，又可以達到效益好、痛苦少、傷害小的效果。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前防范，制定審計計劃不能閉門造車，需要運用APDC中的A（Analysis），分析問題要全面、準確、到位，找準、找對審計項目，把控好審計質量，分析要全面化、課題化、案例化。全面化就是要從業(yè)務流程、內部控制、風險管控、人員素質、實時監(jiān)控等方面深入剖析，查找審計線索，圍繞企業(yè)內部業(yè)務的經(jīng)營風險和外部與企業(yè)經(jīng)營密切相關的風險因素，確定內部審計項目、審計重點、范圍和方法，制定審計計劃。近年來，筆者所在的河南中煙許昌卷煙廠以黃金葉品牌“3181”發(fā)展規(guī)劃為統(tǒng)領，圍繞“135”戰(zhàn)略，以標準化建設為主線，轉作風，強管理，以“應招盡招、真招實招”的工作為抓手，狠抓《煙草行業(yè)采購管理規(guī)定》的落實，從決策、制度、程序等方面分析了采購現(xiàn)狀；從為企業(yè)決策提供依據(jù)，分析了有關部門職能轉型問題。還抓住易地項目這一重點工作，分析跟蹤審計。為下一計劃環(huán)節(jié)提供依據(jù)。

P環(huán)節(jié)，在分析問題提出需要控制的風險點后，針對風險點制定出審計計劃。好的年度審計計劃是審計項目取得成效的重要保證，是上級領導、職工群眾關注的重點、熱點的體現(xiàn)。年度審計計劃根據(jù)A環(huán)節(jié)的調查分析工作，調查分析各部門需求，結合熱點和企業(yè)中心制定。基于P環(huán)節(jié)分析，我們制定了采購審計、廠職工醫(yī)院審計、廠子弟學校審計、廠工會審計、項目跟蹤審計計劃、企業(yè)薪酬審計、實時在線審計。從今年審計實踐看，計劃制定的符合實際，效果明顯，強化了審計監(jiān)督，優(yōu)化了資源配置，創(chuàng)新了管理機制，處理好了規(guī)范與效率問題。

D環(huán)節(jié)，計劃的實施是保證計劃完成好壞的關鍵。計劃制定后就要嚴格執(zhí)行，保證計劃的剛性執(zhí)行。如我們制定了采購審計計劃后，組織審計小組，專項開展此項工作。具體實施做法：（1）從訪談“審計方案”，繪制工作表入手，對已進行過的招投標活動運轉情況統(tǒng)計、對比、分析，針對存在的實際問題，制定出詳細、可操作性強的審計方案；然后，邀請有關部門負責人征求意見，找準問題的要害環(huán)節(jié)，摸清大家的看法，完善審計方案，繪制出完整的招標管理審計工作表。（2）繪制招標流程圖“招標—開標—評標—定標”，根據(jù)流程圖逐個環(huán)節(jié)進行檢查分析。在招標階段發(fā)現(xiàn)：參加投標單位范圍有局限性；標書制作、評標標準存在不合理現(xiàn)象。（3）檢查中標合同環(huán)節(jié)。簽訂合同時間、標的物與中標通知書是否一致；合同金額與中標金額的一致性；中標單位的承諾在合同中的體現(xiàn)，如質量保證、工期保證、優(yōu)越條款，是否有分包、轉包等。（4）檢查招標后的監(jiān)理是否到位，招標項目的最終決算價有無高出中標合同價等現(xiàn)象。（5）整理歸納，修訂制度。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從根本上解決招投標存在的不足，堅決杜絕以合法形式掩蓋了不合理的事情發(fā)生。從體制上入手，完善修訂以前招標管理規(guī)定。

還譬如，企業(yè)薪酬審計實施中，為保證計劃的嚴肅性，保證剛性執(zhí)行，審計辦牽頭，成立了審計、財務、人事、紀檢參加的審計小組，開展了工資開支情況檢查。通過對隨機抽取的車間員工的詢問、實地工資表檢查、重新核對發(fā)放數(shù)、重新驗證績效系數(shù)、核對工資表上的實際發(fā)放數(shù)與銀行代發(fā)數(shù)、工資標準與實際發(fā)放執(zhí)行情況、驗證車間工資二次分配管理辦法等審計方法，弄清了2012年—2013年6月工資發(fā)放情況，有力地執(zhí)行了審計計劃，完成了實施環(huán)節(jié)應做的工作。

C環(huán)節(jié)，對實施的質量進行檢查，對項目實施的效果進行評估，為下一個APDC循環(huán)提供新的分析資料。形成從分析查找風險點入手，沿著“分析—計劃—執(zhí)行—控制”思維進行循環(huán)鏈條式審計，從而達到防范勝于糾正的狀態(tài)。通過實施采購審計，對我廠的招標工作有了一個正確的評價：效果顯著，需要完善。2013年通過40多次招標，節(jié)省資金近千萬元。此次招投標管理審計取得了以下結果：使招投標工作更趨規(guī)范化、招標過程合法化、招標文件完整化、評標定標合理化、竣工結算真實化，使招標工作發(fā)揮出更大的節(jié)約開支作用。招投標作為控制成本費用的一種手段，顯得越來越重要、有效。為了進一步規(guī)范、完善招投標工作，使招投標工作在維護企業(yè)利益，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮更大的作用，我們對此項業(yè)務活動將持續(xù)性的進行審計，并延伸到生產(chǎn)運營各個環(huán)節(jié)，加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度。從創(chuàng)新監(jiān)督機制、定期督查通報、聯(lián)動跟蹤審計、落實整改工作第一責任人等四方面推進審計整改成為常態(tài)化、規(guī)范化、制度化?？朔蝿罩嘏c人手不足的矛盾，堵漏洞、防風險、促進制度完善上有所作為，發(fā)揮審計監(jiān)督的警示作用。

工資薪酬審計后，要持續(xù)關注工資二次分配程序的完善。各車間結合實際完善具體的分配程序。對分配方案廣集民意，做到可以將工作目標、職責以及考核標準、方法的再細化量化，充分體現(xiàn)方案的嚴謹性、科學性和可操作性。在認真執(zhí)行考核標準的同時及時修正缺陷，保證分配方案的正常運行。做好職工的思想工作，使職工深入了解績效工資的實質意義，極大地激發(fā)職工的工作熱情和創(chuàng)新熱情，并大大提升職工的主觀能動性，與單位的整體目標戰(zhàn)略相統(tǒng)一。強化監(jiān)督，通過規(guī)范審批績效工資發(fā)放程序，加大檢查、審核、監(jiān)督力度，開通公開的舉報電話等形式接受職工監(jiān)督等方式，保證車間績效工資分配的公平公開合理。

四、實施效果

采購項目審計，節(jié)約資金797萬元。薪酬審計規(guī)范了兼職教師津貼發(fā)放，有效防范了工資發(fā)放中的舞弊風險。職工食堂、職工醫(yī)院、子弟學校審計回答了熱點問題，提出建議22條，有力貫徹了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。工會經(jīng)費審計保證了職工活動、維權等正常支出。由于每一次APDC循環(huán)都使得一批工作問題得以有效解決，風險得到有效防范，所以審計質量水平不斷得以提高。抓準、抓對了審計項目，制定好審計計劃，做好調研、現(xiàn)場實施工作，運用APDC工作法處理好了規(guī)范與效率問題，從而實現(xiàn)了審計管理工作的管準、管對、管好。

參考文獻：

[1] 劉靖宇.從三例審計實踐談對管理審計的幾點認識.中國內部審計，2005（10）

[2] 褚珊珊.為政者當“治病于未發(fā)”.東方煙草報，2013.7.8

（作者單位：河南中煙許昌卷煙廠 河南許昌 461000）（責編：若佳）