張家政

摘要：

從分析現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度的存在的問(wèn)題探討建立現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度的模式，引入社會(huì)保險(xiǎn)稅的概念，提出統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶基金分開(kāi)征收的構(gòu)想。即以社會(huì)保險(xiǎn)稅的形式向用人單位征收社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金，以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式由參保人員直接向社會(huì)保障部門(mén)繳納個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并建立個(gè)人賬戶基金，逐步做實(shí)個(gè)人賬戶，建立一個(gè)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、縮小收入差距、確保社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征收的現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度。

關(guān)鍵詞：

社會(huì)保障；社會(huì)保險(xiǎn)；現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度缺陷；構(gòu)建現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）09017305

0引言

社會(huì)保障制度是政府落實(shí)再分配政策的主要措施，是弱勢(shì)群體的保護(hù)傘，對(duì)于保障人的基本生存權(quán)、縮小收入分配差距至關(guān)重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)天然地追求效率，而社會(huì)保障則追求社會(huì)公平。社會(huì)保障制度是否完善，是衡量收入分配制度是否規(guī)范的重要標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度存在諸多問(wèn)題，表現(xiàn)在公民履行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)和享受社會(huì)保險(xiǎn)福利待遇方面存在嚴(yán)重的失衡；企業(yè)主在承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)用時(shí)也存在不平等性；用人單位不能做到應(yīng)保盡保，稅務(wù)部門(mén)以費(fèi)代征也不能達(dá)到應(yīng)收盡收的目標(biāo)，存在著社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)嚴(yán)重，難以應(yīng)對(duì)日益增長(zhǎng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金支出的需要。

1社會(huì)保障和社會(huì)保險(xiǎn)

1.1社會(huì)保障

社會(huì)保障，最早出自美國(guó)1935年頒布的《社會(huì)保障法》。聯(lián)合國(guó)國(guó)際勞工局給社會(huì)保障下的定義為：社會(huì)采取一系列保護(hù)性措施，以幫助人們度過(guò)由失業(yè)、年老、疾病、生育、工傷和死亡而造成工資或收入損失的難關(guān)。我國(guó)把社會(huì)保障理解為：政府和社會(huì)為了保持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定，對(duì)勞動(dòng)者和社會(huì)成員因年老、傷殘、疾病而喪失勞動(dòng)能力或就業(yè)機(jī)會(huì)，或因自然災(zāi)害和意外事故等原因面臨生活困難時(shí)，通過(guò)國(guó)民收入分配和再分配提供物質(zhì)幫助和社會(huì)服務(wù)，以確保其基本的生活需要。

社會(huì)救助屬最低層次的社會(huì)保障，其資金主要來(lái)自政府一般性稅收，以及社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的捐贈(zèng)、國(guó)際組織和國(guó)外的援助等。社會(huì)福利是國(guó)家或社會(huì)在法律和政策基礎(chǔ)上對(duì)居民住宅、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)教育等領(lǐng)域中向所有公民提供優(yōu)價(jià)服務(wù)及資金幫助的社會(huì)性機(jī)制。與社會(huì)救助和社會(huì)保險(xiǎn)相比，社會(huì)福利有“高層次社會(huì)保障措施”的定義，因?yàn)樗纳鐣?huì)覆蓋面廣，待遇標(biāo)準(zhǔn)均等，更注重提高生活的質(zhì)量。其資金來(lái)源除了社區(qū)服務(wù)中對(duì)個(gè)人所收的少量費(fèi)用外，絕大部分是由政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)提供的。社會(huì)優(yōu)撫是國(guó)家對(duì)法定的優(yōu)撫對(duì)象，如現(xiàn)役軍人及其家屬、退休和退伍軍人及烈屬等，為保證最基本的生活生存而提供的資助和服務(wù)，其經(jīng)費(fèi)全部來(lái)自政府預(yù)算撥款。

1.2社會(huì)保險(xiǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，由勞動(dòng)者、單位或社區(qū)、政府多方共同出資，幫助勞動(dòng)者及其親屬，在遭遇工傷、死亡、疾病、年老、失業(yè)、生育等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，防止收入中斷、減少和喪失，以保障其基本生活需求的制度，它包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。社會(huì)保險(xiǎn)由國(guó)家通過(guò)立法手段在全社會(huì)強(qiáng)制推行，不以贏利為目的，與自愿投保的商業(yè)保險(xiǎn)不同，具有普遍性、強(qiáng)制性、互濟(jì)性及補(bǔ)償性等特征，也構(gòu)成社會(huì)保障的主要內(nèi)容。

根據(jù)上述界定：一是社會(huì)保障實(shí)質(zhì)上就是以政府為主體建立的一種社會(huì)安全機(jī)制，它是通過(guò)國(guó)民收入社會(huì)化消費(fèi)的分配和再分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的；二是在社會(huì)保障資金的來(lái)源上，社會(huì)保險(xiǎn)一般遵循多方負(fù)擔(dān)原則，突出個(gè)人義務(wù)，而社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫都強(qiáng)調(diào)資金來(lái)源單向化，由政府負(fù)擔(dān)絕大部分資金。因此，社會(huì)保障籌資問(wèn)題實(shí)際上主要研究的是社會(huì)保險(xiǎn)的籌資問(wèn)題。本論文中，“社會(huì)保障籌資”基本上也是指社會(huì)保險(xiǎn)而言，其中主要涉及到基本養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷和生育保險(xiǎn)。

1.3建立社會(huì)保險(xiǎn)制度的理論依據(jù)

關(guān)于為什么要建立社會(huì)保障制度，西方諸多理論學(xué)說(shuō)都有詳盡的論述。例如，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)從促進(jìn)國(guó)民福利最大化角度，指出收入再分配是實(shí)現(xiàn)國(guó)民福利最大化的重要途徑，而要實(shí)現(xiàn)收入的均等化必須借助于累進(jìn)稅制，為社會(huì)救濟(jì)和福利制度籌集資金。馬克思主義從滿足人類(lèi)生存需要、社會(huì)再生產(chǎn)以及分配再分配角度，深刻論述了建立社會(huì)保障的理論依據(jù)。首先，滿足人的需要既是社會(huì)主義的生產(chǎn)目的，也是社會(huì)主義社會(huì)保障的理論依據(jù)之一。人的需要分為生存、發(fā)展和享受三個(gè)層次，生存的需要是最基本的需要。社會(huì)主義的生產(chǎn)目的是滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需要，而首先保證的是生存需要，社會(huì)保障制度的建立正是社會(huì)主義全體公民基本生活需要得到保證的制度基礎(chǔ)。其次，社會(huì)保障基金的扣除是馬克思主義社會(huì)產(chǎn)品分配理論的重要組成部分。

2現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度及存在的問(wèn)題分析

我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是根據(jù)《憲法》第四十五條“中華人民共和國(guó)公民在年老、疾病或者喪失勞動(dòng)能力的情況下，有從國(guó)家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。國(guó)家發(fā)展為公民享受這些權(quán)利所需要的社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)”的規(guī)定建立和逐步完善的。起始于1980年代，最早形式是國(guó)有全民、集體所有制企業(yè)單位參與統(tǒng)籌，1993年實(shí)行職工個(gè)人繳費(fèi)，1996年實(shí)現(xiàn)個(gè)人賬戶。實(shí)行統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金積累模式，并由財(cái)政資金作為兜底的保障體系。

2.1現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基本情況

2.1.1現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例

由于現(xiàn)行繳費(fèi)基數(shù)是以省級(jí)為單位，而繳費(fèi)比例在各省轄市也有一些差異。為敘述方便，表1為我市直及三區(qū)（京口、潤(rùn)州和新區(qū)）現(xiàn)行繳費(fèi)比例和江蘇省執(zhí)行的繳費(fèi)基數(shù)。

（1）繳費(fèi)比例。

由兩條不同的繳費(fèi)主體，并執(zhí)行不同的繳費(fèi)比例。一是以企業(yè)為單位申報(bào)繳納，企業(yè)主承擔(dān)34.2%的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金，加上代扣企業(yè)職工應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人115%的繳費(fèi)比例，總計(jì)按45.7%的繳費(fèi)比例申報(bào)繳納；二是自由職業(yè)者及失業(yè)人員是以個(gè)人身份獨(dú)立地到勞動(dòng)保障部門(mén)申報(bào)繳費(fèi)。以32.5%的繳費(fèi)比例繳納養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，不參加失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)。

（2）繳費(fèi)基數(shù)。

繳費(fèi)基數(shù)是以社會(huì)平均工資為標(biāo)準(zhǔn)確定的“上年省市在崗人員平均工資”是以上年的統(tǒng)計(jì)數(shù)而計(jì)算的。企業(yè)申報(bào)的繳費(fèi)基數(shù)是職工實(shí)際工資性收入為依據(jù)，其工資性收入組成部分有國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1號(hào)令確認(rèn)。如果職工收入達(dá)不到社平工資60%的，按最低繳費(fèi)基數(shù)申報(bào)；高于社平工資300%的，按最高限額申報(bào)繳納。自由職業(yè)者和失業(yè)人員可以在社平工資的60%-300%之間自由申報(bào)。

2.1.2養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇計(jì)發(fā)辦法

按月享受養(yǎng)老金必須達(dá)到的條件，江蘇省政府2007年36號(hào)令第十八條規(guī)定：一是達(dá)到國(guó)家、省規(guī)定的退休年齡；現(xiàn)行為男60周歲，女職工50周歲，女干部和女自由職業(yè)者55周歲；二是用人單位和參保人員均按照規(guī)定足額繳費(fèi)；三是繳費(fèi)年限15年以上，或者1998年6月30日前參加工作并參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，2008年6月30日前達(dá)到退休年齡且繳費(fèi)年限養(yǎng)老金計(jì)算以個(gè)人賬戶資金累計(jì)儲(chǔ)存額和統(tǒng)籌賬戶養(yǎng)老金相結(jié)合的方式計(jì)發(fā)。2006年7月統(tǒng)籌賬戶養(yǎng)老金統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，2006年7月起對(duì)統(tǒng)籌賬戶養(yǎng)老金考慮繳費(fèi)年限及養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的指數(shù)化系數(shù)等因素計(jì)算。

2.1.3繳費(fèi)和征收主體

以企業(yè)為繳費(fèi)主體，即有企業(yè)代扣職工應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)加上單位應(yīng)承擔(dān)的統(tǒng)籌部分，以單位申報(bào)，勞動(dòng)保障部門(mén)統(tǒng)一審核后，由稅務(wù)或勞動(dòng)保障部門(mén)一并征收。

2.2現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度存在的問(wèn)題

隨著對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化和發(fā)展，以全民所有的傳統(tǒng)性國(guó)有企業(yè)日漸消亡，而代之以股份制和私營(yíng)企業(yè)為主體的現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。企業(yè)職工已經(jīng)成為企業(yè)的雇員，而不是傳統(tǒng)意義上的主人。以企業(yè)為單位的、并由企業(yè)代為職工參加社會(huì)保險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì)已明顯地落后于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.2.1企業(yè)盡可能地逃避應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

作為以個(gè)人所有權(quán)建立起來(lái)的私營(yíng)企業(yè)單位，是以追求利潤(rùn)最大化為目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，在當(dāng)前企業(yè)主資本原始積累處于初創(chuàng)時(shí)期時(shí)，更是如此?，F(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度是以企業(yè)主為主要繳費(fèi)對(duì)象，負(fù)擔(dān)比例為給職工薪酬的34.2%（企業(yè)養(yǎng)老22%、醫(yī)療9%、失業(yè)2%、工傷和生育分別為0.6%），占社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的60%以上。應(yīng)有企業(yè)主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳方式，在目前是以沒(méi)有多少?gòu)?qiáng)制力的費(fèi)的形式由地稅部門(mén)征收，這就給企業(yè)主以逃避應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)提供了制度設(shè)計(jì)的漏洞。企業(yè)制造借口欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，地稅無(wú)懲治措施；惡意少報(bào)雇員，嚴(yán)重地?fù)p害了雇員的應(yīng)享的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)利。從每年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稽查的情況說(shuō)明，以人員參保率指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)確定，就有80%以上企業(yè)達(dá)不到50%，企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是年年清欠，年年有增無(wú)減。對(duì)企業(yè)能夠采取強(qiáng)制措施的是勞動(dòng)保障行政管理部門(mén)，但對(duì)一家少報(bào)參保人員的最高處罰是20000元，僅相當(dāng)于不足4名參保人員應(yīng)繳納的統(tǒng)籌基金。對(duì)企業(yè)欠繳更是難上加難，因?yàn)閯趧?dòng)保障行政管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的控制力度也是逐年減弱，這是經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)步，但社會(huì)保險(xiǎn)制度的設(shè)計(jì)卻要求政府部門(mén)做不可為的事務(wù)，就帶來(lái)了企業(yè)欠費(fèi)成為難以解決的頑癥。

2.2.2嚴(yán)重?fù)p害了失業(yè)人員的根本利益

從1990年代開(kāi)始的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，形成了大量的失業(yè)人員進(jìn)入自由職業(yè)者行列；又由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與勞動(dòng)力快速增長(zhǎng)的矛盾也形成了大量沒(méi)有工作的失業(yè)者。兩支失業(yè)大軍在沒(méi)有企業(yè)主繳納統(tǒng)籌基金的現(xiàn)實(shí)情況下，社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)了個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分統(tǒng)籌基金?，F(xiàn)行制度以自由職業(yè)者參保的人員繳費(fèi)比例除個(gè)人賬戶應(yīng)承擔(dān)的8%以外，還要承擔(dān)12%的統(tǒng)籌費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)的12.5%則由個(gè)人全部承擔(dān)，其中有個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的2.5%和9%的統(tǒng)籌部分（統(tǒng)籌部分應(yīng)有企業(yè)主承擔(dān)）。形成了公民在享受社會(huì)保險(xiǎn)福利政策時(shí)受到了政策歧視和不公平待遇。因?yàn)樽杂陕殬I(yè)者多承擔(dān)了社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)，但沒(méi)有享受應(yīng)有的權(quán)利，即不因養(yǎng)老保險(xiǎn)多承擔(dān)12%的統(tǒng)籌費(fèi)而多計(jì)個(gè)人賬戶，更不因醫(yī)療保險(xiǎn)多承付9%部分使個(gè)人醫(yī)?？ㄉ隙喑鰝€(gè)人賬戶基金。沒(méi)有工作的失業(yè)者，在社會(huì)低層工作獲得最低工資的自由職業(yè)者要比企業(yè)雇員多承擔(dān)21%的社會(huì)統(tǒng)籌金，顯然是制度設(shè)計(jì)上的缺陷。

2.2.3由于制度設(shè)計(jì)的漏洞，給企業(yè)主逃避提供了又一個(gè)通道

目前養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例企業(yè)主承擔(dān)22%，職工個(gè)人承擔(dān)8%，合計(jì)繳費(fèi)比例為30%，另自由職業(yè)者個(gè)人繳費(fèi)為20%（如前所述是個(gè)人應(yīng)繳的8%和12%統(tǒng)籌費(fèi)）。兩類(lèi)不同的總繳費(fèi)比例相差10個(gè)百分點(diǎn)，比較精明的企業(yè)主讓所雇部分員工以個(gè)人名義向勞動(dòng)保障部門(mén)申報(bào)繳納，以補(bǔ)貼的形式給職工12%的統(tǒng)籌補(bǔ)償，這樣企業(yè)主就可以少承擔(dān)10個(gè)點(diǎn)的統(tǒng)籌基金。

在部分地區(qū)為了杜絕制度設(shè)計(jì)的漏洞，采取了企業(yè)職工和自由職業(yè)者同比例繳納。這種極端的做法使工作簡(jiǎn)單了，但讓自由職業(yè)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更加深重，幾乎將低收入的、工作不穩(wěn)定的自由職業(yè)者拒之于社會(huì)保險(xiǎn)體系之外了。

2.2.4女性職工法定退休年齡的不統(tǒng)一，使女性自由職業(yè)者的處境更加艱險(xiǎn)

現(xiàn)行我省規(guī)定，企業(yè)女性職工法定退休年齡是50周歲，而女性自由職業(yè)者法定退休年齡是55周歲。根據(jù)國(guó)發(fā)[1978]104號(hào)文件規(guī)定，女干部是55周歲，企業(yè)女職工是50周歲，并沒(méi)有規(guī)定女自由職業(yè)者的退休年齡，這一政策空白給地方政府補(bǔ)充制定提供了可能性。

但問(wèn)題是這一政策的制定，明顯不符合現(xiàn)實(shí)的實(shí)際情況。確定女干部55周歲退休，有其合理的成份，因?yàn)榕刹慷鄶?shù)屬于腦力勞動(dòng)者，身體機(jī)能各方面可以工作到55周歲。而女自由職業(yè)者從事的多為社會(huì)邊緣性的、重體力的、低收入的工作，工作的臟亂環(huán)境及低收入導(dǎo)致的營(yíng)養(yǎng)缺陷，使多數(shù)女自由職業(yè)者平均壽命低于正常女性，而法定退休年齡反比企業(yè)女職工延長(zhǎng)5年，于情于理都是說(shuō)不通的。

3現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度模式的構(gòu)想

3.1現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度基本模式

為從根本上解決現(xiàn)行社會(huì)制度設(shè)計(jì)的缺陷和明顯的不合理，需要建立一個(gè)確保人人都有保障，負(fù)擔(dān)公平，權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度。

建立現(xiàn)代社會(huì)制度的基本構(gòu)想是：以社會(huì)保險(xiǎn)稅的形式由稅務(wù)部門(mén)向用人單位征收社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌金，以費(fèi)的形式由年滿18周歲以上至法定退休年齡以下的勞動(dòng)者獨(dú)立地到勞動(dòng)保障部門(mén)申報(bào)繳納個(gè)人賬戶資金；兩部門(mén)所收的社會(huì)保險(xiǎn)基金在財(cái)政預(yù)算中分別設(shè)立統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金專(zhuān)用賬戶，進(jìn)行封閉運(yùn)行；財(cái)政部門(mén)確保社會(huì)保險(xiǎn)金的及時(shí)發(fā)放，并承擔(dān)基金支付不足的補(bǔ)足職責(zé)；由國(guó)家勞動(dòng)保障部門(mén)確定的基金投資商對(duì)社保基金進(jìn)行投資和運(yùn)營(yíng)，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的增值和保值；女性參保人員同一年齡退休，或由女性在法定的年齡段內(nèi)自由選擇退休時(shí)間。

3.2社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集模式

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，謀求健全完善的社會(huì)保險(xiǎn)制度始終是各國(guó)政府孜孜以求的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和施政的主要任務(wù)之一。從資金的運(yùn)行過(guò)程分析，社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)際上是由三個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的：社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集、保障金的支付以及基金管理和運(yùn)營(yíng)。因此，選擇何種模式籌集資金是構(gòu)建社會(huì)保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，它不僅決定社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集過(guò)程，而且在很大程度上決定社會(huì)保險(xiǎn)資金的管理和使用乃至整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)體制的運(yùn)行過(guò)程。

所謂社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式，就是指社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的基本方法和途徑。什么樣的籌資模式，往往決定了采取什么樣的社會(huì)保險(xiǎn)資金管理、支付方式，甚至決定整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的運(yùn)行過(guò)程。因此，社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式的選擇是構(gòu)建整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的關(guān)鍵問(wèn)題。社會(huì)保險(xiǎn)籌資歸結(jié)為三大類(lèi)：繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制。繳稅制是以開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅（或類(lèi)似稅種）方式籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的一種模式。社會(huì)保險(xiǎn)稅與別的稅種的最大不同是，納稅與受益直接掛鉤。繳費(fèi)制是由企業(yè)和個(gè)人按照規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)率繳納社會(huì)保險(xiǎn)基金的一種籌資方式。繳費(fèi)制又分為個(gè)人自愿繳費(fèi)和法定繳費(fèi)，與繳稅制相比較，繳費(fèi)制無(wú)論是資金籌集還是管理機(jī)構(gòu)都比較分散。儲(chǔ)蓄制也稱(chēng)預(yù)籌基金制或個(gè)人賬戶制，即政府通過(guò)立法規(guī)定統(tǒng)一費(fèi)率，將企業(yè)和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一存入個(gè)人賬戶，需要時(shí)從個(gè)人賬戶中支取的一種籌資模式。這種模式可以看作是繳費(fèi)制的一種特殊形式，但又與繳費(fèi)制有很大不同，它將社會(huì)保險(xiǎn)金融化，強(qiáng)化了參與者的利益關(guān)系，個(gè)人賬戶中的資金所有權(quán)歸屬于參與者個(gè)人。

另一種分類(lèi)方法以社會(huì)保險(xiǎn)資金收支橫向或縱向平衡原則為依據(jù)，也可以把各國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式劃分為三類(lèi)：現(xiàn)收現(xiàn)付制、完全積累制和部分積累制。部分積累制又稱(chēng)混合制，這種方式綜合考慮了橫向平衡和縱向平衡原則，要求一部分基金采取現(xiàn)收現(xiàn)付制保證當(dāng)前開(kāi)支需要，另一部分基金采取積累制以滿足今后不斷增長(zhǎng)的開(kāi)支需要。由于這種模式兼有前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)已為越來(lái)越多的國(guó)家所接受和采用。

上述社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式的兩組類(lèi)型并非獨(dú)立的，而是相互交叉和兼容的，例如征稅或繳費(fèi)都可以采取現(xiàn)收現(xiàn)付制或是積累制形式。第二種分類(lèi)方法實(shí)際上是把社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集和使用結(jié)合起來(lái)考慮的，因此嚴(yán)格說(shuō)來(lái)并不僅僅指“籌資”方式，稱(chēng)為“社會(huì)保險(xiǎn)模式”更為合適。

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，目前征收不同形式社會(huì)保險(xiǎn)稅或薪給稅的國(guó)家已達(dá)80多個(gè)，占全部推行社會(huì)保險(xiǎn)制度國(guó)家的60%以上。

3.3開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅的可行條件分析

經(jīng)多年的改革和發(fā)展，我國(guó)逐步建立了與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)和能維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)制度，這為開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)稅的條件已基本成熟。

3.3.1社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)施有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)

費(fèi)稅改革已成為我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，各方面都非常關(guān)注。我國(guó)政府決策機(jī)構(gòu)和理論界對(duì)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅已做了長(zhǎng)期深入的研究，并取得了重大成果。社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的呼聲很高，形成了廣泛共識(shí)。1999年國(guó)務(wù)院公布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其目的、內(nèi)容、方法、措施、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定都具有稅收法規(guī)的特點(diǎn)，這為社會(huì)保險(xiǎn)稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。

3.3.2社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)施有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

社會(huì)保險(xiǎn)制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó)，目前大多數(shù)國(guó)家都是通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅來(lái)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，世界范圍內(nèi)70%的國(guó)家都開(kāi)征了社會(huì)保險(xiǎn)稅，其中一些國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等社會(huì)保險(xiǎn)稅還是頭號(hào)稅種。這些國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和發(fā)展，已經(jīng)建立了一套比較完善的社會(huì)保險(xiǎn)稅稅法。由于國(guó)情的差異和所實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)模式、保障范圍的不同，我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅可以深入地總結(jié)西方國(guó)家征收社會(huì)保險(xiǎn)稅的理論和實(shí)踐，汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和有益的做法，設(shè)計(jì)出優(yōu)良的稅制，使我們?cè)谫M(fèi)改稅過(guò)程中少走彎路，形成具有中國(guó)特色的社會(huì)保險(xiǎn)稅收體制。

3.3.3社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)施有社會(huì)基礎(chǔ)保證

一方面，社會(huì)保險(xiǎn)稅具有很強(qiáng)的有償性，能真正做到“取之于民，用之于民”，因而能被納稅人普遍接受，而且，城鄉(xiāng)居民市場(chǎng)意識(shí)和法制觀念已經(jīng)基本形成，收入普遍得到較大幅度的提高，社會(huì)成員的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和自我保障意識(shí)逐步增強(qiáng)，因此開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅具備了較為廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。另一方面，黨的十五屆五中全會(huì)明確提出了建立獨(dú)立于用人單位之外的社會(huì)保險(xiǎn)體系的要求，社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的方向和籌資渠道進(jìn)一步明確，同時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐步增強(qiáng)，也為社會(huì)保險(xiǎn)制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)。

3.3.4社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)施有充裕的稅源支撐

經(jīng)過(guò)30年的改革，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，分配杠桿逐漸向企業(yè)和個(gè)人傾斜，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，私人收入積累也有了一定規(guī)模，物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定，工薪收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，工薪階層已具備了一定的納稅能力。而且開(kāi)征社會(huì)保障稅，“三資”企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)都成為納稅人，使得國(guó)有企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)以前有所減輕，有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，再者，從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，全體公民都希望被納入社會(huì)保險(xiǎn)體系，排除將來(lái)的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在繳納了社會(huì)保險(xiǎn)稅，將來(lái)才能享受到社會(huì)保險(xiǎn)福利。

3.4社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)籌征收方法

由稅務(wù)部門(mén)以社會(huì)保險(xiǎn)稅的形式向用人單位征收。

地稅部門(mén)征收以用人單位實(shí)際發(fā)放的職工工資獎(jiǎng)金收入（即國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1號(hào)令關(guān)于工資總額構(gòu)成）為征繳基數(shù)，以現(xiàn)行的統(tǒng)籌比例轉(zhuǎn)換為稅率按月核定征收。核定的納稅基數(shù)以統(tǒng)計(jì)部門(mén)發(fā)布的上年在崗人員平均工資60%至300%之間確定。

社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收以保證當(dāng)年養(yǎng)老金統(tǒng)籌部分支出為最低限，并適當(dāng)備存3-6個(gè)月養(yǎng)老金支付基金，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況調(diào)整稅率，采取經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上升時(shí)期提高稅率，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行低迷時(shí)調(diào)低稅率。

勞動(dòng)保障社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與地稅實(shí)現(xiàn)資源共享制，向地稅部門(mén)提供參保人員的信息資料，主要是參保人員的工作單位，以便地稅部門(mén)核定單位勞動(dòng)用工人員。

3.5個(gè)人賬戶資金的征收方法

個(gè)人賬戶資金的征收由勞動(dòng)保障部門(mén)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收和管理。

3.5.1正常繳費(fèi)模式

參保人員以統(tǒng)計(jì)部門(mén)確定的上年在崗人員平均工資的100%繳納個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，繳費(fèi)比例暫維持現(xiàn)行個(gè)人承擔(dān)的比例。每一位參保人員在社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)指定的國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)立繳費(fèi)賬戶，并與個(gè)人在銀行開(kāi)設(shè)的儲(chǔ)蓄賬戶聯(lián)網(wǎng)，每年由勞動(dòng)保障部門(mén)公布繳費(fèi)基數(shù)和每月應(yīng)繳額，參保人員只要在聯(lián)網(wǎng)的儲(chǔ)蓄賬戶中存足必須繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，就可以有銀行自動(dòng)劃賬的形式繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

3.5.2補(bǔ)繳繳費(fèi)辦法

如果當(dāng)年或以年度欠繳，或參加社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)年齡偏大，繳費(fèi)年限太少不足以享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇的，可以按補(bǔ)繳時(shí)上年在崗人員平均工資的100%為基數(shù)，比例為個(gè)人承擔(dān)的比例加社會(huì)保險(xiǎn)稅率一并繳納，所收基金并入個(gè)人賬戶基金進(jìn)行管理。

3.6社會(huì)保險(xiǎn)基金管理模式

3.6.1社會(huì)保險(xiǎn)基金收支列入預(yù)算內(nèi)管理

開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅后，應(yīng)進(jìn)行財(cái)政制度的配套改革。社會(huì)保險(xiǎn)稅作為一項(xiàng)稅收，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，為社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算提供了固定的資金來(lái)源。社會(huì)保險(xiǎn)基金征收和支付實(shí)行“兩條線”，按照公共財(cái)政的基本原則，列入國(guó)家預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)金和勞動(dòng)保障部門(mén)征收的個(gè)人賬戶資金的接收工作、社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政賬戶的收支核算工作，以及監(jiān)管社會(huì)保險(xiǎn)資金的使用及票據(jù)管理工作。提高社會(huì)保險(xiǎn)資金的執(zhí)法地位和預(yù)算管理地位，從財(cái)政制度上對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度進(jìn)行規(guī)范，建立完善的預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理。社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)支，應(yīng)與社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度的完善結(jié)合起來(lái)。社會(huì)保險(xiǎn)稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專(zhuān)門(mén)的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算，將社會(huì)保險(xiǎn)的收支全部納入社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和有效使用，即使在社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專(zhuān)門(mén)用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。在社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算、公共預(yù)算、債務(wù)預(yù)算和國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算之間保持一定的靈活性，在資金運(yùn)用上應(yīng)遵循各方平衡、相互調(diào)劑的原則，以充分保證社會(huì)保險(xiǎn)資金的效率。在財(cái)政制度上，還要加大財(cái)政支持社會(huì)保險(xiǎn)資金的力度，允許通過(guò)資本市場(chǎng)變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)用于社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算。同時(shí)，通過(guò)立法，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)彩票和國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)用于彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的入不敷出的缺口，在公共預(yù)算的編制中留有一定空間，每年劃出部分資金專(zhuān)項(xiàng)用于社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算的平衡和積累，提高社會(huì)保險(xiǎn)支出占財(cái)政支出的比重，以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。還要增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)的公開(kāi)性和透明度，接受人民代表大會(huì)和公眾的監(jiān)督。

3.6.2統(tǒng)籌基金賬戶和個(gè)人賬戶基金獨(dú)立運(yùn)行

統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶資金根據(jù)其用途的不同，應(yīng)獨(dú)立運(yùn)行，封閉管理，以切實(shí)解決現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度下個(gè)人賬戶資金空賬運(yùn)行的問(wèn)題。統(tǒng)籌基金以保證當(dāng)年養(yǎng)老金發(fā)放，并備付3-6月的基金存量為原則；個(gè)人賬戶資金以確保個(gè)人賬戶資金賬、實(shí)相符運(yùn)行，可以在國(guó)家宏觀政策指導(dǎo)下，有效地進(jìn)行保值增值的商業(yè)經(jīng)營(yíng)，以確保10-15年的基金支付。

3.7現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度基本評(píng)價(jià)

3.7.1確保了社會(huì)保險(xiǎn)基金征收的法定性和收入的穩(wěn)定性

以社會(huì)保險(xiǎn)稅代替社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，具有更強(qiáng)的約束機(jī)制和更高的管理效率。社會(huì)保險(xiǎn)稅的管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定，其稅款收繳是征收效率極高的稅務(wù)部門(mén)的本職工作，管理和運(yùn)營(yíng)主要集中在財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)通過(guò)編制和實(shí)施社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理，做到了收、支、管理、監(jiān)督等相互分離、相互制約，極大地強(qiáng)化了社會(huì)保障管理的法律約束力，提高了管理效率，更主要是治理了欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的頑癥。

3.7.2增強(qiáng)了勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利

現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位（即通常所說(shuō)的企業(yè)單位）為其雇員代扣個(gè)人賬戶資金并承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)。如前所述，企業(yè)主為追求利潤(rùn)的最大化，少報(bào)參保人數(shù)和工資基數(shù)成為普遍現(xiàn)象。由于勞動(dòng)力處于買(mǎi)方市場(chǎng)，職工為了保住一份工作，不敢向企業(yè)主訴求個(gè)人應(yīng)享的社會(huì)保障權(quán)利?，F(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度將參加社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利賦予了直接受益人，不再受企業(yè)主制約，可以自由的參加社會(huì)保險(xiǎn)。

3.7.3賦予了參保人員應(yīng)盡義務(wù)的公平性

現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度規(guī)定，自由職業(yè)者及失業(yè)人員需要繳納高于企業(yè)職工21個(gè)百分點(diǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)，還不能享受工傷、生育和失業(yè)保險(xiǎn)待遇（因?yàn)檫@三項(xiàng)險(xiǎn)主要有企業(yè)主繳納）?，F(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度讓每一個(gè)參保人員均承擔(dān)相同的繳費(fèi)比例，并享受同樣的社會(huì)保險(xiǎn)待遇，體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等，人人享有社會(huì)保障的權(quán)利。

3.7.4為縮小收入差距提供了制度保證

現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度將自由職業(yè)者、失業(yè)人員、企業(yè)主漏保的人員與企業(yè)主為其參加保險(xiǎn)的人員的收入差距明顯的拉開(kāi)了，因?yàn)榍罢呷缫詡€(gè)人名義參保必須承擔(dān)更多的繳費(fèi)義務(wù)。為了維持基本生活，多數(shù)參保人員追奉最低繳費(fèi)年限和按最低繳費(fèi)基數(shù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，還要面臨工傷、生育帶來(lái)的支付風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)，每一個(gè)人都按上年在崗人員社會(huì)平均工資繳費(fèi)，減少了以繳費(fèi)基數(shù)的高低產(chǎn)生的待遇差距的風(fēng)險(xiǎn)。如果是自由職業(yè)者可以享受工傷和生育保險(xiǎn)待遇，失業(yè)后可以按照失業(yè)保險(xiǎn)的規(guī)定享受失業(yè)金待遇。

4結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度是針對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度所存在的問(wèn)題而提出的一家之言。將社會(huì)保險(xiǎn)基金根據(jù)現(xiàn)行模式分別以社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收，我認(rèn)為是解決社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域一直研究和關(guān)心的效率與公平、權(quán)利與義務(wù)平衡協(xié)調(diào)的問(wèn)題。因?yàn)楝F(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度，特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為解決效率與公平的問(wèn)題，過(guò)多的強(qiáng)調(diào)了效率原則，這就忽視了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期產(chǎn)生地大量“下崗職工”這一弱勢(shì)群體的利益。他們?yōu)榻?jīng)濟(jì)體制改革作出了重大犧牲，但不能讓他們?cè)陴B(yǎng)老等待遇方面再受到利益損失。還有在任何經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，出現(xiàn)失業(yè)群體是正常的現(xiàn)象，因?yàn)槭I(yè)群體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)追求效率的必然產(chǎn)物。但社會(huì)保險(xiǎn)是以國(guó)家為主導(dǎo)的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)器和穩(wěn)定因素，所以制度設(shè)計(jì)應(yīng)向公平性有所側(cè)重。

人人享受社會(huì)保障，是《憲法》賦予每個(gè)公民的一項(xiàng)權(quán)利，人人生而平等，不能人為的制造種種不平等制度，尤其是以國(guó)家為主導(dǎo)的社會(huì)保險(xiǎn)制度，更是如此。

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