2014年12月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）；2015年1月7日，發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)）；2015年2月2日，發(fā)布了《關(guān)于對(duì)取消企業(yè)所得稅3項(xiàng)審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào) ）；2015年2月3日，發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）等文件。國家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對(duì)解讀全文轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》的解讀

（2014年12月18日，國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）

為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《辦法》中的主要問題解讀如下：

一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？

《辦法》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？

《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時(shí)，《辦法》第十二條對(duì)何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握？

根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。

六、股權(quán)原值如何確認(rèn)？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

《辦法》第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第二十條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？

（一）事先報(bào)告義務(wù)

《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

（二）納稅申報(bào)義務(wù)

《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）事后報(bào)告義務(wù)

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》的政策解讀

（2015年1月7日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》，國家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)）

為了進(jìn)一步規(guī)范出口退（免）稅管理，優(yōu)化出口退稅服務(wù)，持續(xù)提升納稅人稅法遵從度，支持我國外貿(mào)出口發(fā)展，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的主要內(nèi)容

（一）《公告》適用范圍為：已按規(guī)定辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)和其他單位（以下簡(jiǎn)稱“出口企業(yè)”）。

（二）出口企業(yè)分類管理類別分為一類、二類、三類、四類。

（三）明確了出口企業(yè)管理類別的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

1.管理類別為一類的出口企業(yè)，在上一年度內(nèi)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（1）屬于騙稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的有一定資產(chǎn)的企業(yè)。即：企業(yè)上年末的凈資產(chǎn)大于其當(dāng)年已辦理的出口退（免）稅額。

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。

（3）納稅人的稅收遵從度較高。即：能主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理、能按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退稅憑證及備案單證、企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系、未發(fā)生過違反退稅規(guī)定的行為等。

（4）省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱省國家稅務(wù)局）規(guī)定其他風(fēng)險(xiǎn)可控的條件。

2.符合下列條件之一的出口企業(yè)，管理類別應(yīng)評(píng)定為三類：

（1）新辦出口企業(yè)。自首筆申報(bào)出口退（免）稅之月起至評(píng)定當(dāng)月未滿12個(gè)月，或尚未申報(bào)過出口退（免）稅業(yè)務(wù)。

（2）出口業(yè)務(wù)不連續(xù)或未按規(guī)定申報(bào)退稅。即：上一年度，累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)退稅。

（3）上一年度內(nèi)，納稅信用等級(jí)為C級(jí)。

（4）上一年度內(nèi)，發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但情況不嚴(yán)重，尚未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的。

（5）存在省國家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信情形。

3. 上一年度內(nèi)，符合下列條件之一的出口企業(yè)，管理類別應(yīng)評(píng)定為四類：

（1）納稅信用等級(jí)為D級(jí)。

（2）拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退（免）稅相關(guān)資料。

（3）發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理的。

（4）海關(guān)認(rèn)定為失信企業(yè)。

（5）外匯管理的分類管理等級(jí)為C級(jí)。

（6）存在省國家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴(yán)重失信情形。

另外，截至評(píng)定之日，出口企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)期限屆滿后未滿2年的，管理類別應(yīng)評(píng)定為四類。

4. 管理類別為二類的出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：被評(píng)定為一類、三類、四類以外管理類別的出口企業(yè)。

（四）明確了根據(jù)出口企業(yè)管理類別，實(shí)施差別化管理的措施。

1.在申報(bào)方面，管理類別為一類的出口企業(yè)在出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)電子信息齊全并經(jīng)預(yù)審?fù)ㄟ^后，即可進(jìn)行正式申報(bào)，且申報(bào)退稅時(shí)，僅提供申報(bào)資料和電子數(shù)據(jù)，無需提供原始憑證，但原始憑證應(yīng)按規(guī)定留存企業(yè)備查； 管理類別為二類、三類、四類的出口企業(yè)仍需在“單證齊、信息齊”的前提下，提供原始憑證、申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)申報(bào)退（免）稅；管理類別為四類的出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，還需按規(guī)定提供收匯憑證。

2.管理類別為一類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)的退（免）稅，國稅機(jī)關(guān)受理正式申報(bào)后，經(jīng)核對(duì)申報(bào)信息齊全無誤的，即可審批并辦理退稅，事后再進(jìn)行復(fù)核。

（2）在下達(dá)的退稅計(jì)劃內(nèi)，可優(yōu)先為該類企業(yè)辦理，以及可通過提供綠色辦稅通道、并建立重點(diǎn)聯(lián)系制度等措施，進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)該類出口企業(yè)的服務(wù)。

（3）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息對(duì)其申報(bào)的出口退稅進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，應(yīng)按規(guī)定處理。

2. 管理類別為二類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)的退（免）稅，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進(jìn)行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個(gè)申報(bào)批次所附原始憑證的20%。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)先使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理退稅，再定期用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，應(yīng)按規(guī)定處理。

（3）國稅機(jī)關(guān)每年評(píng)估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應(yīng)不低于所轄有出口退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)的該類企業(yè)總戶數(shù)的3%。

3. 管理類別為三類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對(duì)該類企業(yè)的申報(bào)的退（免）稅，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進(jìn)行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個(gè)申報(bào)批次所附原始憑證的60%。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。

（3）國稅機(jī)關(guān)每年評(píng)估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應(yīng)不低于所轄有出口退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)的該類企業(yè)總戶數(shù)的5%。

（4）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，每年國稅機(jī)關(guān)應(yīng)抽查不低于20%的對(duì)應(yīng)備案單證及收匯憑證。

4. 管理類別為四類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國稅機(jī)關(guān)除審核電子信息外，還應(yīng)逐筆人工審核對(duì)應(yīng)的原始憑證。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)的出口退稅，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。

（3）該類企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)出口退（免）稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)能力、納稅有關(guān)情況核實(shí)無誤后，方可辦理退（免）稅。

（4）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅的外購出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每戶供貨企業(yè)的發(fā)票，都要抽取一定比例發(fā)函調(diào)查。

（5）國稅機(jī)關(guān)對(duì)所轄該類企業(yè)，每年應(yīng)至少進(jìn)行1次出口退（免）稅評(píng)估。

（6）該類企業(yè)自評(píng)定之日起，2年內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別。

（五）明確了國稅機(jī)關(guān)對(duì)不同管理類別出口企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

1.國稅機(jī)關(guān)通過預(yù)警評(píng)估發(fā)現(xiàn)管理類別為一類的出口企業(yè)已辦理的退（免）稅存在騙稅疑點(diǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)問題的應(yīng)按規(guī)定予以處理。

2.國稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)管理類別為二類、三類、四類的出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅存在騙稅疑點(diǎn)的，須按規(guī)定排除相關(guān)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅；已辦理的，可按規(guī)定實(shí)施保全措施。

（六）明確了出口企業(yè)管理類別評(píng)定工作每年進(jìn)行1次，應(yīng)于每年企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果公布后1個(gè)月內(nèi)完成。

（七） 明確了出口企業(yè)管理類別評(píng)定的工作程序。

（八）明確了出口企業(yè)管理類別評(píng)定結(jié)果的告知期限及公開范圍。

（九）規(guī)定出口企業(yè)管理類別實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，并明確了調(diào)整的情形和方法。

二、《公告》的執(zhí)行時(shí)間

《公告》自2015年3月1日起施行，以出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的時(shí)間為準(zhǔn)。

關(guān)于對(duì)取消企業(yè)所得稅3項(xiàng)審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的公告的解讀

（2015年2月2日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)取消企業(yè)所得稅3項(xiàng)審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的公告》，國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）

最近，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于取消3項(xiàng)企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)），為認(rèn)真落實(shí)取消企業(yè)所得稅審批工作，加強(qiáng)后續(xù)管理，便于征納雙方學(xué)習(xí)和具體操作?，F(xiàn)解讀如下：

一、印發(fā)本公告的必要性

一是認(rèn)真落實(shí)取消所得稅行政審批項(xiàng)目工作，進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理。

按照國務(wù)院行政審批改革“該放的權(quán)堅(jiān)決放開放到位、該管的事必須管住管好”的統(tǒng)一要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）明確提出了“堅(jiān)持放管結(jié)合，強(qiáng)化事中事后管理”的工作任務(wù)。取消行政審批項(xiàng)目并不是“一放了之”，工作重心要及時(shí)轉(zhuǎn)移到后續(xù)管理方面。2014年，國務(wù)院先后印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕27號(hào)、國發(fā)〔2014〕50號(hào)）等文件，取消了“享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”、“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”、“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”等3個(gè)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)。這3個(gè)項(xiàng)目后續(xù)管理必須及時(shí)跟進(jìn)，有必要發(fā)文明確。

二是積極配合稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范的實(shí)施，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益。

近年來，國務(wù)院連續(xù)取消稅收審批項(xiàng)目，對(duì)于釋放改革紅利，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。2014年，稅務(wù)系統(tǒng)按照“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”部署，集中力量開展納稅服務(wù)規(guī)范和稅收征管規(guī)范研究、起草、發(fā)布等相關(guān)工作。這3項(xiàng)企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的管理，以及取消審批之后的后續(xù)管理工作，都屬于納稅服務(wù)規(guī)范和稅收征管工作規(guī)范的內(nèi)容。國務(wù)院公布取消這3個(gè)企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后，必須及時(shí)出臺(tái)后續(xù)管理規(guī)定，進(jìn)一步充實(shí)完善、修改納稅服務(wù)規(guī)范和稅收征管工作規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作口徑，切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)益。

二、取消審批有關(guān)后續(xù)管理的規(guī)定

（一）進(jìn)一步簡(jiǎn)化查賬征稅的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳自行享受優(yōu)惠，無需審核批準(zhǔn)，但報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

去年底，稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），其《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）可以要求企業(yè)填報(bào)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此進(jìn)一步簡(jiǎn)化后續(xù)管理。在此情況下，實(shí)行查賬征稅小型微利企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可以通過填報(bào)《基礎(chǔ)信息表》相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行備案。對(duì)于核定征稅的小型微利企業(yè)，由于其所得稅納稅申報(bào)表未反映“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況，暫時(shí)仍需按照現(xiàn)行規(guī)定備案。稅務(wù)總局將盡快啟動(dòng)核定征稅企業(yè)季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表的修訂工作，屆時(shí)，也可以相應(yīng)簡(jiǎn)化備案手續(xù)。

（二）取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”的后續(xù)管理問題。

《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕50號(hào)）取消了“收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單備案審核”項(xiàng)目。

取消審批后，收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定，分不同情況向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：

一是中央企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二是中央企業(yè)新增二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新增的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級(jí)或三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三是中央企業(yè)撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)情況報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時(shí)調(diào)整完善稅收管理信息。

（三）關(guān)于“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”后續(xù)管理問題。

原來，匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)，其總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，及時(shí)將組織結(jié)構(gòu)變更情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核鑒定。取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)從兩方面加強(qiáng)后續(xù)管理：一是總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，于30日內(nèi)將組織結(jié)構(gòu)變更情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。二是總機(jī)構(gòu)所在省級(jí)稅務(wù)局把匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)開展信息比對(duì)。

三、本公告執(zhí)行時(shí)間問題

查賬征稅的小型微利企業(yè)簡(jiǎn)化備案手續(xù)，適用于2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！笆杖肴~歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”、“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”后續(xù)管理規(guī)定，自2015年1月1日起施行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》的解讀

（2015年2月3日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》，國家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局制訂了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下稱《公告》）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》中的主要問題解讀如下：

一、為什么要發(fā)布《公告》？

答：為了進(jìn)一步明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號(hào)，以下稱“698號(hào)文”）中間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的配套執(zhí)行程序，明確集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易是否可以適用安全港規(guī)則等納稅人關(guān)心的問題，明確與間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題有類似性質(zhì)的間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)問題，特發(fā)布《公告》。

《公告》的制定和出臺(tái)是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用，是維護(hù)國家稅收主權(quán)和權(quán)益的重要工具?！豆妗芳葟恼邔用媾ζ胶夂镁S護(hù)我國稅收管轄權(quán)和促進(jìn)外國對(duì)華投資之間的關(guān)系，也從執(zhí)行層面盡量實(shí)現(xiàn)確定性，包括納稅遵從的確定性和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的確定性。

二、《公告》的法律依據(jù)是什么？

答：《公告》的法律依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則。《公告》中涉及一般反避稅案件調(diào)查的具體程序，應(yīng)根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、《公告》的適用范圍是什么？

答：《公告》適用于不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，適用于被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、在華擁有不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)公司、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的情況。

四、如何理解《公告》第二條“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額”？

答：如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來源包括中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

舉例而言，一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊(cè)中國居民企業(yè)）持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為80，歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得對(duì)應(yīng)為20，在這種情況下，只就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為120，歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。

五、如何判斷間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易及安排是否具有合理商業(yè)目的？

答：《公告》第三條列舉了判斷合理商業(yè)目的的相關(guān)因素。在實(shí)際稅收征管處理中，要基于具體交易（含未列明的其他相關(guān)因素），按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)交易整體安排和所有要素進(jìn)行綜合分析判斷，不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認(rèn)定。所列因素基本含義如下：

第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)因素，要求從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的是否為中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。

第（三）項(xiàng)因素，要求通過功能風(fēng)險(xiǎn)分析判斷被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)及下屬其他境外中間層公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。通常從相關(guān)企業(yè)股權(quán)設(shè)置以及人員、財(cái)產(chǎn)、收入等經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息入手，分析被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)與相關(guān)企業(yè)實(shí)際履行功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性，及其在企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)中的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義，但要注意行業(yè)差異和特點(diǎn)。

第（四）項(xiàng)因素，要求從時(shí)間間隔上考量間接轉(zhuǎn)讓交易及相關(guān)安排的籌劃痕跡。舉例而言，如果境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓前短時(shí)間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓，那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡，非常不利于合理商業(yè)目的的判定。

第（五）項(xiàng)因素，要求從境外應(yīng)繳稅情況判斷是否存在跨國稅收利益。境外應(yīng)繳納所得稅情況包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在其居民國應(yīng)繳稅情況和被轉(zhuǎn)讓方所在地應(yīng)繳稅情況。應(yīng)繳稅情況不僅考慮間接轉(zhuǎn)讓交易在境外實(shí)際繳納的稅款，還要考慮境外盈虧抵補(bǔ)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方居民國和被轉(zhuǎn)讓方所在地總體應(yīng)繳納所得稅低于該間接轉(zhuǎn)讓交易在我國應(yīng)繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易存在跨國稅收利益。

第（六）項(xiàng)因素，要求從直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業(yè)實(shí)質(zhì)?？商娲苑治鲆紤]市場(chǎng)準(zhǔn)入、交易審查、交易合規(guī)和交易目標(biāo)等多種商業(yè)和非商業(yè)因素，不應(yīng)僅憑單一因素（如市場(chǎng)準(zhǔn)入限制）予以認(rèn)定。

第（七）項(xiàng)因素，要求考慮交易適用稅收協(xié)定（安排）的影響，包括適用稅收協(xié)定（安排）的可能性和結(jié)果（含反濫用稅收協(xié)定規(guī)則的適用結(jié)果）。

六、如何理解《公告》第五條第（一）項(xiàng)中“在公開市場(chǎng)買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)”規(guī)定的含義？

答：一是買入和賣出交易均應(yīng)該在公開市場(chǎng)上進(jìn)行，排除人為控制的可能。由于交易市場(chǎng)處于境外，在交易環(huán)境和方式上各地之間會(huì)存在較多差異，同一地區(qū)也可能存在多個(gè)公開交易市場(chǎng)，需要依據(jù)各個(gè)市場(chǎng)的公開程度進(jìn)行具體認(rèn)定。市場(chǎng)的公開程度主要取決于可參與競(jìng)價(jià)的獨(dú)立交易主體數(shù)量和競(jìng)價(jià)過程。

二是買入并賣出的標(biāo)的為同一上市公司股票。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場(chǎng)賣出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過非公開市場(chǎng)買入，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場(chǎng)買入上市公司股份后再通過非公開市場(chǎng)賣出該股份，均不符合本項(xiàng)規(guī)定的條件。

七、怎樣判斷是否符合《公告》第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件？

答：該項(xiàng)要求旨在將以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易排除在安全港之外。而是否構(gòu)成以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則通過本次集團(tuán)內(nèi)部交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易與在未發(fā)生本次集團(tuán)內(nèi)部交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易比較稅收結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，凡前者稅收結(jié)果可能優(yōu)于后者的，均不能排除本次集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的。

舉例而言，如A公司為一家非居民企業(yè)，將其持有的境外企業(yè)C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)內(nèi)B公司（另一家非居民企業(yè)），因?yàn)镃公司直接或間接持有中國居民企業(yè)5%股權(quán)，該項(xiàng)交易構(gòu)成間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易，如果B公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款限制中國對(duì)該中國居民企業(yè)5%股權(quán)的直接轉(zhuǎn)讓所得征稅，而A公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款則不予限制，那么本次交易后B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易因其可以適用的稅收協(xié)定待遇，可以適用《公告》第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定而不予征稅。相比之下，在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易下的相同或類似交易，即由A公司轉(zhuǎn)讓但與前述 B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易相同或類似的交易，因A公司不能適用同等的稅收協(xié)定待遇，而得不到同等的稅收結(jié)果，不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的，該交易就不符合《公告》第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件。

需要注意的是，即使該集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不符合《公告》第六條的規(guī)定，并不意味著一定會(huì)被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，是否具有合理商業(yè)目的應(yīng)按照《公告》第三條規(guī)定判斷。

八、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生后，納稅人在報(bào)告信息和提供資料方面有何義務(wù)？

答：《公告》未對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易設(shè)定強(qiáng)制性的報(bào)告義務(wù)。第九條規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以（非強(qiáng)制）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交相關(guān)資料。這與698號(hào)文相比有較大的改變，一是由強(qiáng)制報(bào)告義務(wù)變?yōu)榻灰紫嚓P(guān)方自主選擇是否報(bào)告信息；二是提交的資料相對(duì)簡(jiǎn)單，屬于交易必備資料，無需額外準(zhǔn)備，為報(bào)告主體提供便利；三是可報(bào)告的主體擴(kuò)展為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，利于交易相關(guān)方選擇合適的報(bào)告主體和途徑。

雖然《公告》對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易沒有設(shè)定強(qiáng)制的報(bào)告義務(wù)，由納稅人或扣繳義務(wù)人自行判定是否報(bào)告并提交資料，但是《公告》第八條和第十三條規(guī)定，如果該交易需繳納中國企業(yè)所得稅，是否提交資料的法律后果是有區(qū)別的，旨在鼓勵(lì)納稅人或扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)告并提供相關(guān)資料。

《公告》第十條還規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。這是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查環(huán)節(jié)要求交易相關(guān)方提供資料的權(quán)力，也是相關(guān)方依法應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

九、間接轉(zhuǎn)讓涉及兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按公告規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)如何處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年24號(hào)）第六條第五款規(guī)定，對(duì)間接轉(zhuǎn)讓涉及兩個(gè)以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權(quán)的，可選擇向其中一個(gè)居民企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否征稅并報(bào)總局，經(jīng)確定征稅的，境外投資方應(yīng)分別到中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。該規(guī)定允許轉(zhuǎn)讓方選擇向一地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，避免多地重復(fù)報(bào)告負(fù)擔(dān)。但由于《公告》第九條已將信息報(bào)告義務(wù)明確為非強(qiáng)制性提交資料，交易相關(guān)方可以自行選擇向一地或多地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。對(duì)于按《公告》規(guī)定應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形，《公告》第十二條明確了屬地管轄的原則，并規(guī)定了所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合的責(zé)任。

十、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)職責(zé)是什么？

答：根據(jù)本《公告》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)包括：

一是接受間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜并提供的相關(guān)資料，并提供便利。

二是搜集內(nèi)外部相關(guān)信息并加強(qiáng)比對(duì)分析，判斷是否存在利用間接轉(zhuǎn)讓交易規(guī)避繳納我國企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)調(diào)查的需要，依據(jù)《公告》第十條規(guī)定，要求交易相關(guān)方提供資料。

三是需對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的規(guī)定執(zhí)行。

四是對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)依法征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和本公告的規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅款加收利息，或者追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任。