包志法

摘要：為促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，大力推行合同能源管理，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。但實(shí)際工作中，由于國(guó)家宏觀層面稅收政策有待完善和企業(yè)及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)等微觀層面存在稅務(wù)管理比較薄弱等現(xiàn)狀，稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。一方面現(xiàn)行稅收政策在一定程度上制約了合同能源管理的發(fā)展；另一方面稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過(guò)程中達(dá)不到稅制設(shè)計(jì)的效果。針對(duì)這一現(xiàn)狀，筆者經(jīng)過(guò)分析研究，提出了完善稅收政策的建議，以及提高合同能源管理優(yōu)惠政策實(shí)施效果的對(duì)策和措施。

關(guān)鍵詞：合同能源管理 稅收 分析

近幾年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了合同能源管理的推行和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但從合同能源管理稅收環(huán)境的整體情況看，存在國(guó)家宏觀層面稅收政策有待完善和企業(yè)及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)等微觀層面存在稅務(wù)管理比較薄弱等現(xiàn)象，在一定程度上制約了節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速健康的發(fā)展。

一、制約合同能源發(fā)展的稅收問(wèn)題

（一）從國(guó)家宏觀角度分析，稅收促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能沒(méi)有很好發(fā)揮

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化發(fā)揮著重要作用。因?yàn)槎愂丈婕懊鎻V，通過(guò)合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵(lì)薄弱部門(mén)的發(fā)展，限制畸形部門(mén)的發(fā)展，落實(shí)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，稅收應(yīng)在引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展上大有可為。但是從總體上看，目前我國(guó)有關(guān)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策體系很不健全，現(xiàn)階段稅收在支持和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的功能尚未顯現(xiàn)，國(guó)家對(duì)支持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度還不夠大，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策門(mén)檻偏高。如，企業(yè)所得稅稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，這對(duì)于投資回報(bào)相對(duì)較低，回報(bào)期限比較長(zhǎng)的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的調(diào)控作用不夠明顯。

當(dāng)前，在政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)等節(jié)能服務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)贤茉垂芾眄?xiàng)目的實(shí)施存在著很多來(lái)自政策和管理方面的阻礙。一方面，中央和地方財(cái)政預(yù)算的單位沒(méi)有支付節(jié)能服務(wù)收益的對(duì)應(yīng)科目，財(cái)政預(yù)算沒(méi)有辦法為節(jié)能服務(wù)提供資金，節(jié)能服務(wù)公司開(kāi)具的節(jié)能服務(wù)發(fā)票也不能視同能源費(fèi)用入賬抵扣，使得節(jié)能服務(wù)公司即使為政府機(jī)關(guān)、公用事業(yè)單位實(shí)施了合同能源管理項(xiàng)目并取得了預(yù)期的效果，也難以取得服務(wù)收益。另一方面，我國(guó)財(cái)政實(shí)行收支兩條線，按照現(xiàn)行政策，實(shí)行合同能源管理節(jié)約的能源費(fèi)用也不能由用能單位進(jìn)行處置。這樣，必然導(dǎo)致不僅節(jié)能服務(wù)公司的投資無(wú)法收回，而且上述這些用能單位也沒(méi)有引入能源服務(wù)的積極性。

（二）從稅制設(shè)計(jì)角度分析，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果

1.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較為狹窄

現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠僅限于節(jié)能效益分享型合同，而除節(jié)能效益分享型合同外，還包括節(jié)能保證型、能源費(fèi)用托管型、融資租賃型、混合型等類(lèi)型的合同。由此可見(jiàn)，并不是所有節(jié)能服務(wù)收入都可享受免稅優(yōu)惠。同時(shí)，現(xiàn)行稅收政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠預(yù)設(shè)了比較苛刻的條件，從而導(dǎo)致現(xiàn)階段可以享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)比例是相當(dāng)小的，稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng)沒(méi)有充分顯現(xiàn)。

2.設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓收入問(wèn)題存在爭(zhēng)議

由于合同能源管理在我國(guó)屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策也比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定還不盡完善，在實(shí)施中存在較大爭(zhēng)議。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)為客戶(hù)提供合同能源管理服務(wù)時(shí)，其中也包括通過(guò)面向全社會(huì)的采購(gòu)，為客戶(hù)優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，設(shè)備的價(jià)款已于合同服務(wù)費(fèi)中收回，這樣的無(wú)償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷(xiāo)售仍然存在爭(zhēng)議。

3.節(jié)能設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額處理尚不明確

節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何處理？這個(gè)問(wèn)題現(xiàn)行的政策文件還沒(méi)有明確。由于合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)用先進(jìn)節(jié)能設(shè)備，采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅金額往往很大，節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導(dǎo)致沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，這在客觀上造成節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)比沒(méi)有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒(méi)有價(jià)值的優(yōu)惠政策。大部分節(jié)能服務(wù)公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購(gòu)節(jié)能設(shè)備支付的進(jìn)項(xiàng)稅能夠予以退稅的規(guī)定。

4.企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理有待規(guī)范

現(xiàn)行政策要求享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算收入和扣除，不能單獨(dú)計(jì)算的，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但大多數(shù)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)如何單獨(dú)計(jì)算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務(wù)、會(huì)計(jì)科目具體怎么設(shè)置才能達(dá)到稅務(wù)部門(mén)的單獨(dú)核算要求，二是不明確什么樣的計(jì)算分?jǐn)偡椒ú攀嵌悇?wù)部門(mén)認(rèn)可的合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的方法，即與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)規(guī)定不配套。

（三）從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目稅收征管缺乏經(jīng)驗(yàn)

合同能源管理和節(jié)能服務(wù)公司是最近幾年來(lái)才從國(guó)外引進(jìn)的節(jié)能新機(jī)制，在我國(guó)尚處于起步階段?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同能源管理運(yùn)行機(jī)制和節(jié)能服務(wù)公司的商業(yè)模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的合同能源管理稅收優(yōu)惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把節(jié)能服務(wù)公司認(rèn)定為一般的節(jié)能設(shè)備銷(xiāo)售商，認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司是通過(guò)轉(zhuǎn)賣(mài)節(jié)能設(shè)備從中獲利，把節(jié)能服務(wù)合同視同設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)合同。

（四）從節(jié)能服務(wù)企業(yè)的角度分析，合同能源管理項(xiàng)目的稅務(wù)管理水平有待提高

主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)自身管理不夠規(guī)范。如：節(jié)能服務(wù)公司在注冊(cè)資本、管理能力和經(jīng)營(yíng)范圍上不完全符合稅收優(yōu)惠主體條件；合同能源管理項(xiàng)目技術(shù)規(guī)范化不符合要求；項(xiàng)目合同管理有待強(qiáng)化等。二是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不深不透。由于節(jié)能服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收政策水平較低，在理解和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)合同能源稅收優(yōu)惠政策時(shí)往往不到位。三是企業(yè)日常稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。從整體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理和涉稅實(shí)務(wù)管理等日常管理的基礎(chǔ)工作較差，給節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)了困難。四是缺乏強(qiáng)烈的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控管意識(shí)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理人員，尤其是財(cái)務(wù)人員缺乏納稅籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)比較淡薄，合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施前未能進(jìn)行合理的稅收籌劃，也沒(méi)有將稅收籌劃活動(dòng)貫穿于合同能源管理的全過(guò)程；在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)沒(méi)有落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控管措施。

二、影響合同能源稅務(wù)管理的因素分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)要求高與運(yùn)作不規(guī)范的矛盾

有不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)是以前從事節(jié)能設(shè)備銷(xiāo)售和安裝的生產(chǎn)或施工業(yè)務(wù)，在國(guó)家宏觀政策的引導(dǎo)下，近期開(kāi)始從事合同能源管理項(xiàng)目，部分公司目前已通過(guò)了國(guó)家發(fā)改委的節(jié)能服務(wù)企業(yè)認(rèn)證，但其法定名稱(chēng)中多數(shù)沒(méi)有“節(jié)能服務(wù)”的字樣，國(guó)家發(fā)改委對(duì)通過(guò)認(rèn)證的節(jié)能服務(wù)公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，但并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務(wù)企業(yè)”之類(lèi)的證書(shū)。而稅收優(yōu)惠政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的資質(zhì)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此，法定名稱(chēng)不規(guī)范、不具有節(jié)能服務(wù)企業(yè)證書(shū)、兼營(yíng)的合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅人身份的定位錯(cuò)誤等業(yè)務(wù)運(yùn)作中的諸多不規(guī)范，使節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策不能到位。

（二）政策門(mén)檻高與企業(yè)規(guī)模小的矛盾

具體表現(xiàn)為：一是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體條件門(mén)檻較高，不利于節(jié)能服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。如對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)適用的節(jié)能服務(wù)企業(yè)提出了企業(yè)注冊(cè)資金、服務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)人員等6方面的特別要求。二是無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項(xiàng)目。（2）必須是節(jié)能效益分享型合同。（3）合同能源管理項(xiàng)目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同法》和《技術(shù)通則》。三是適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：須為屬于規(guī)定范圍的項(xiàng)目，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%。而目前大多數(shù)節(jié)能服務(wù)處于起步階段和兼營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模較小，實(shí)力不強(qiáng)，很難邁過(guò)政策門(mén)檻。

（三）管理要求高與人員素質(zhì)低的矛盾

現(xiàn)行稅收政策對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了很高的要求：一是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二是節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。目前節(jié)能服務(wù)公司存在的稅務(wù)管理問(wèn)題，固然有政策不明朗的問(wèn)題，但大部分問(wèn)題還是沒(méi)有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節(jié)能服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，特別是稅收法律法規(guī)制度和政策業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)比較欠缺，不能很好地適應(yīng)合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)管理的要求。

三、完善合同能源稅收政策的主要建議

（一）整合優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一的合同能源稅收制度體系

要整合和梳理現(xiàn)有優(yōu)惠扶持政策，使之條理化、系統(tǒng)化，便于企業(yè)操作落實(shí)，并不斷完善政策設(shè)計(jì)和優(yōu)化制度安排，研究出臺(tái)新的優(yōu)惠扶持政策。同時(shí)在梳理制定優(yōu)惠扶持政策時(shí)應(yīng)考慮以項(xiàng)目政策為主，產(chǎn)業(yè)政策為輔，特定政策為補(bǔ)充，相互配套而不重復(fù)。如對(duì)包括供水、污水和固體廢物處理、環(huán)境衛(wèi)生、城市交通、引進(jìn)節(jié)能增效和利用可再生能源等領(lǐng)域的重點(diǎn)項(xiàng)目的優(yōu)惠激勵(lì)政策，根據(jù)節(jié)能服務(wù)業(yè)中不同業(yè)務(wù)和產(chǎn)品屬性差異，實(shí)行分類(lèi)管理和差別化的優(yōu)惠扶持政策，以項(xiàng)目來(lái)確定政策的制定，避免出現(xiàn)政策的交叉重疊。對(duì)交通、城市發(fā)展、農(nóng)村發(fā)展、能源、人類(lèi)發(fā)展等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)政策，則應(yīng)從宏觀上為節(jié)能服務(wù)企業(yè)解決公共發(fā)展環(huán)境、公共配套設(shè)施建設(shè)等問(wèn)題，原則上不設(shè)立對(duì)企業(yè)的直接優(yōu)惠。對(duì)與項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)政策不重復(fù)的示范項(xiàng)目和公共配套設(shè)施建設(shè)等，則應(yīng)通過(guò)落實(shí)特定政策的方式對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)行定向扶持。

（二）完善配套法規(guī)，制定合同能源管理項(xiàng)目稅收管理辦法

有關(guān)合同能源管理的現(xiàn)行稅收政策尚存在系統(tǒng)性和程序性不強(qiáng)的問(wèn)題，國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織各方面的稅務(wù)專(zhuān)家，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目運(yùn)作情況和稅務(wù)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查研究，在掌握第一手資料的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)“合同能源管理項(xiàng)目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規(guī)，切實(shí)將國(guó)家給予節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的各項(xiàng)稅收扶持政策真正落到實(shí)處。

（三）加大支持力度，比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定和對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予所得稅抵免的規(guī)定。但節(jié)能服務(wù)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，只有少數(shù)可以獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，大多數(shù)由于會(huì)計(jì)信息規(guī)范性限制等原因難以取得研發(fā)的抵免，所以絕大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)上述優(yōu)惠還處于可望而不可及的狀態(tài)。因此，從有利于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出發(fā)，應(yīng)比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)將所得稅減按15%稅率征收；也應(yīng)比照國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位免征房產(chǎn)稅和土地使用稅政策，對(duì)污水處理、垃圾處理等污染治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性用房及所占土地的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行免征，以進(jìn)一步加大稅收政策的支持力度。

（四）適應(yīng)稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅

全國(guó)“營(yíng)改增”后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)由原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣一來(lái)，因“營(yíng)改增”建立起來(lái)的抵扣鏈條又?jǐn)嗔恕５挚坻湕l斷裂后，會(huì)導(dǎo)致一般納稅人用能企業(yè)因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目，降低能源消耗后，能源采購(gòu)金額降低，進(jìn)項(xiàng)稅減少?gòu)亩嗬U增值稅，挫傷實(shí)施合同能源項(xiàng)目用能企業(yè)的積極性。而一般納稅人用能企業(yè)大多是碳排放比較嚴(yán)重的工業(yè)企業(yè)。從支持行業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，應(yīng)將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會(huì)中斷，不僅節(jié)能服務(wù)企業(yè)能享受到免征增值稅的稅收優(yōu)惠，用能企業(yè)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，實(shí)施合同能源管理的主角是節(jié)能環(huán)保的企業(yè)和節(jié)能服務(wù)企業(yè)，這兩類(lèi)企業(yè)都應(yīng)該享受到稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的初衷是為了雙方企業(yè)都享受到優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的全面發(fā)展，而現(xiàn)狀僅是節(jié)能服務(wù)企業(yè)單邊享受增值稅優(yōu)惠政策。

（五）明確分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所得稅免稅優(yōu)惠項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

針對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)對(duì)享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠中單獨(dú)核算及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的疑惑，應(yīng)區(qū)分不同的合同能源管理項(xiàng)目單獨(dú)核算收入和支出；而對(duì)于公共費(fèi)用部分，應(yīng)明確按照資產(chǎn)、人員或者營(yíng)業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅鰪?qiáng)核算的可操作性。希望稅收政策能對(duì)單獨(dú)計(jì)算收入和扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的計(jì)算公式進(jìn)行明確，以增加可操作性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)化單獨(dú)計(jì)算收入扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，明確分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的計(jì)算公式很有必要。

四、加強(qiáng)合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)管理的對(duì)策措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作管理，完善稅收優(yōu)惠主體條件

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，練好內(nèi)功，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作管理，使企業(yè)完全具備稅收優(yōu)惠主體的條件：一是通過(guò)增加注冊(cè)資本，加強(qiáng)能力建設(shè)，補(bǔ)充和修訂經(jīng)營(yíng)范圍，引進(jìn)和培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，使企業(yè)完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件，以滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠要求，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。二是在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮不同類(lèi)型的項(xiàng)目合同，將適用不同的稅收政策，事先評(píng)估不同的稅收政策對(duì)收益的影響。三是應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目技術(shù)規(guī)范化管理，使項(xiàng)目實(shí)施符合《合同能源管理技術(shù)通則》的技術(shù)要求。四是強(qiáng)化項(xiàng)目合同管理。簽訂節(jié)能效益分享型合同時(shí)，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。五是完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度。對(duì)同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項(xiàng)目，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

（二）精研稅收優(yōu)惠政策，提高合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)稅效果

節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)合同能源管理稅收政策信息的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研讀現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結(jié)合實(shí)際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）規(guī)范稅務(wù)日常管理，提升企業(yè)稅務(wù)管理工作水平

應(yīng)從以下方面規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)日常管理：一是稅務(wù)信息管理。包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息（稅收法規(guī)、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)等。二是稅務(wù)計(jì)劃管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅收籌劃、稅負(fù)測(cè)算、納稅方案的選擇和優(yōu)化、年度納稅計(jì)劃的制定、項(xiàng)目稅負(fù)成本的分析與控制等。三是涉稅業(yè)務(wù)管理。包括合同能源管理項(xiàng)目籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、商務(wù)合同和稅務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。四是納稅實(shí)務(wù)管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。五是稅務(wù)行政管理。包括合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)證照、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)和稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)等方面的管理。

（四）堅(jiān)持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節(jié)稅收益

1.合法性原則

稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門(mén)提出異議，也能坦然面對(duì)。當(dāng)然，我國(guó)稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”，更有國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的“國(guó)稅字”、“國(guó)稅函發(fā)”、“國(guó)稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國(guó)稅局、地稅局發(fā)布的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對(duì)稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；二是要注意稅法的新變化。就我國(guó)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問(wèn)題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無(wú)法自圓其說(shuō)，難以解釋?zhuān)瑢?dǎo)致稅收籌劃不成功。

3.事前籌劃原則

要開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

4.成本效益原則

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

（五）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，確保合同能源管理項(xiàng)目的順利實(shí)施

在合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控管，落實(shí)以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是節(jié)能服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)參與制定或?qū)徍撕贤茉垂芾眄?xiàng)目業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范；二是制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)；三是完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；四是按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備；五是防范能源管理項(xiàng)目的合同風(fēng)險(xiǎn)。在合同管理中應(yīng)落實(shí)以下控制舉措：第一、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二、用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。第三、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

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（作者單位：浙江省電力公司電力科學(xué)研究院）