李曉瓊 葛察忠 高樹婷 任雅娟 王金南

(環(huán)境保護部環(huán)境規(guī)劃院，北京 100012)

2015年1月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了“對電池、涂料產(chǎn)品征收消費稅的通知”，標志著我國對消費稅綠色化改造又向前邁進了一步，也是財政政策服務(wù)節(jié)能減排的又一體現(xiàn)。為了更好地理解該通知精神，本文結(jié)合我們對電池和涂料產(chǎn)品消費稅的研究，對該通知進行以下分析。

1 現(xiàn)行消費稅的綠色化改革

消費稅是我國在1994年工商稅制改革后確立的稅種，作為我國對生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅，消費稅不僅具有籌集財政資金的功能，而且還具有調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向的宏觀調(diào)控職能。通過對某種特定消費品征稅，提高銷售價格，減少消費量(收入效應(yīng))和對某種特定消費品征稅后，消費者選擇沒有征稅的替代品，減少特定消費品消費量(替代效應(yīng))發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。

消費稅的調(diào)控對象由奢侈品擴大到資源型產(chǎn)品是消費稅綠色化的嘗試。消費稅以前的調(diào)整對象主要是針對奢侈品，直至2006年，消費稅政策大幅調(diào)整，首次明確將有利于環(huán)境保護、資源節(jié)約利用納入到消費稅調(diào)控的政策目標，稅目由原來的11 個調(diào)整為14 個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油等6 個稅目，取消了護膚護發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并為成品油稅目。2008年9月1日起對小汽車消費稅也做了調(diào)整，大排量車將被征“重稅”，而節(jié)能環(huán)保的小排量車的消費稅則下調(diào)。這些調(diào)節(jié)資源產(chǎn)品的消費，對保護資源環(huán)境有一定的作用，但是由于稅率定得較低，調(diào)節(jié)作用有限。2009年，國務(wù)院有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，將養(yǎng)路費改為燃油消費稅。2014年底至2015年初，財政部和國家稅務(wù)總局又先后三次提高了成品油消費稅稅率，預(yù)計可獲得千億元的財政收入。2013年我國國內(nèi)消費稅收入8231.32 億元，占稅收收入比重7.45%，與歷史水平基本一致。表1 列出了截至2015年1月我國現(xiàn)行消費稅與資源環(huán)境保護相關(guān)的稅目及稅率。

表1 與資源環(huán)境保護相關(guān)的消費稅稅目稅率表

2 本次調(diào)整是消費稅綠色化的進一步體現(xiàn)

2.1 本次消費稅調(diào)整概覽

本次調(diào)整是從污染減排的角度對消費稅進行綠色化。2015年1月26日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》(以下簡稱“通知”)，為促進節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，具體規(guī)定為:(1)將電池、涂料列入消費稅征收范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%;(2)對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。(3)對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420 克/升(含)的涂料免征消費稅。

2.2 本次消費稅調(diào)整的特點

本通知是根據(jù)消費稅改革的要求，將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅的首輪擴圍。此次對電池、涂料開征消費稅，實施了差別稅率，鼓勵無污染和低污染產(chǎn)品，對環(huán)保型電池和涂料免征消費稅。同時限制含汞電池、鉛酸蓄電池、以及溶劑型涂料等高污染的電池和涂料產(chǎn)品。

電池行業(yè)重金屬含量限值的國家標準包括《堿性及非堿性鋅－二氧化錳電池中汞、鎘、鉛含量的限制要求(GB 24427－2009)》和《鋅－氧化銀、鋅－空氣、鋅－二氧化錳扣式電池中汞含量的限制要求(GB 24428－2009)》，其中規(guī)定了鋅錳電池和扣式電池的主要重金屬含量限值，其中汞含量在0.0001%以下的(扣式電池為0.0005%)為無汞電池。“通知”中的稅目注釋即根據(jù)這兩個標準劃分無汞和含汞電池，對無汞電池免征消費稅也是環(huán)保部門和電池行業(yè)竭力爭取的結(jié)果。

由于目前還沒有一個國家標準明確將水性和溶劑型涂料進行劃分，“通知”中選取了現(xiàn)行標準中VOC 含量限值的最高限(施工狀態(tài)下汽車用水性涂料標準:420g/L)②來做為涂料消費稅的征收標準。這是一個相對較為寬松的界限，因為某些溶劑型涂料也可達到這個標準。

3 對電池產(chǎn)品征收消費稅有利于減少重金屬污染

3.1 電池行業(yè)重金屬污染嚴重

電池產(chǎn)品主要造成的環(huán)境污染是重金屬污染，以汞、鎘、鉛污染為主。含汞原電池、鉛酸蓄電池、鎳鎘電池為產(chǎn)生這些污染物的主要電池產(chǎn)品。近年來，電池行業(yè)引起多起環(huán)境污染事件，例如:浙江德清某鉛酸蓄電池廠職工及附近居民血鉛超標事件、廣東惠州兩電池廠員工鎘中毒事件、無錫松下電池公司員工鎘超標事件、河南新鄉(xiāng)某電池廠千余名工人鎘超標和中毒事件等，這些污染事件均是由于當?shù)仉姵厣a(chǎn)企業(yè)的不當排放造成的。

3.2 電池已經(jīng)開始向節(jié)能環(huán)保型轉(zhuǎn)變

近年來，我國已逐漸發(fā)展成為世界電池生產(chǎn)、加工和貿(mào)易中心，目前是全球最大的電池生產(chǎn)國和最大的電池消耗國。隨著國家環(huán)保力度的加大和鉛酸蓄電池行業(yè)準入制度的實施，鉛酸蓄電池經(jīng)歷了大規(guī)模的行業(yè)整合，相當數(shù)量的小企業(yè)被淘汰或經(jīng)整合。由于國內(nèi)外環(huán)境保護的趨勢，以鋰離子電池為代表的新型電池有了良好的發(fā)展。由于歐盟新政，從2016年開始禁止在電動工具和燈具等產(chǎn)品上使用小型密封鎳鎘電池，我國鎳鎘電池產(chǎn)量大幅下降。而鎳氫電池由于有被鋰離子電池取代的趨勢，產(chǎn)量也有所縮水。表2 列出了2012年至2013年我國主要電池產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售情況。

表2 2012－2013年我國主要電池產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售情況

3.3 現(xiàn)行政策促進節(jié)能環(huán)保型電池發(fā)展，但稅收政策能更好地促進轉(zhuǎn)型

現(xiàn)行環(huán)境政策和標準鼓勵節(jié)能環(huán)保型電池的生產(chǎn)和使用。2010年至2013年連續(xù)四年，環(huán)保部等九部門聯(lián)合發(fā)布“關(guān)于開展整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項行動的通知”，在環(huán)保專項行動中，均將鉛酸蓄電池作為重點行業(yè)。全面徹查鉛蓄電池行業(yè)企業(yè)環(huán)境違法問題，落實整治措施，加速淘汰鉛蓄電池落后產(chǎn)能。2012年起環(huán)保部對鉛蓄電池(極板、組裝和含鉛零部件)和再生鉛生產(chǎn)企業(yè)開展環(huán)保核查工作。旨在進一步提升我國鉛蓄電池和再生鉛行業(yè)污染防治水平，推動鉛蓄電池和再生鉛行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

此外，2013年發(fā)布的《電池工業(yè)污染物排放標準(GB 30484－2013)》對電池企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的水和大氣污染物排放限值做出了相關(guān)規(guī)定?！吨亟饘傥廴痉乐巍笆濉币?guī)劃》、《鉛蓄電池行業(yè)準入條件》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》、《中國化學(xué)與物理電源(電池)“十二五”規(guī)劃》、《環(huán)境保護綜合名錄》中的“雙高”產(chǎn)品目錄，以及等相關(guān)政策文件，均對鼓勵鋰離子電池產(chǎn)品、太陽能電池產(chǎn)品及先進生產(chǎn)工藝，限值和淘汰含汞電池產(chǎn)品、鎳鎘電池、以及開口式鉛酸蓄電池等做出相關(guān)規(guī)定。

雖然環(huán)保專項行動、產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)、以及環(huán)境標準等各項政策措施對控制電池行業(yè)重金屬污染問題起到了很大的作用，但每年仍有幾起電池行業(yè)的環(huán)境污染事件發(fā)生。缺少一個有效的經(jīng)濟手段調(diào)整電池的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。因此，應(yīng)充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，推廣無汞電池、鋰離子電池等節(jié)能環(huán)保型電池的使用，促進電池行業(yè)的節(jié)能減排以及廢舊電池的回收利用，降低電池產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過程中的污染排放，推動行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4 對涂料產(chǎn)品征收消費稅有利于減少VOC 污染

4.1 涂料行業(yè)VOC 污染嚴重

涂料行業(yè)是VOC 排放的重點行業(yè)之一。環(huán)保部估算，2009年國內(nèi)重點行業(yè)排放VOC 在整個人為源中占55.5%，其中，涂料涂裝行業(yè)VOC 排放在人為源中占比12%，位列第三，排在機動車(占比21.5%)和印刷(占比13.4%)之后。據(jù)中國涂料工業(yè)協(xié)會估計，2011年涂料涂裝行業(yè)對全國VOC 排放的貢獻量在400 萬噸左右。

涂料涂裝行業(yè)所排放的VOC 主要有苯類溶劑、乙二醇醚及醚酯類、甲醛等。嚴重影響了環(huán)境保護和人體健康。人體初期接觸甲苯和二甲苯，可使神經(jīng)系統(tǒng)功能紊亂，長期接觸會有神經(jīng)衰弱綜合癥。三甲苯的光化學(xué)反應(yīng)活性大大高于二甲苯、甲苯，產(chǎn)生的光化學(xué)煙霧的毒性比一次性污染大得多。而甲醛具有潛在的致癌和促癌作用，對人體健康的影響主要表現(xiàn)在嗅覺異常、刺激、過敏、肺功能異常、肝功能異常和免疫功能異常等。

4.2 涂料產(chǎn)品向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變

1981年，我國涂料總產(chǎn)量50 萬噸，基本為溶劑型涂料，環(huán)境友好型涂料所占比例不足5%。2010年，全國環(huán)境友好型涂料占涂料總量(966.63 萬噸)的48%(自1981年，全國涂料總產(chǎn)量增加了近20 倍，而環(huán)境友好型涂料卻增加了近185 倍)，其中:水性涂料381 萬噸(工業(yè)涂料20 萬噸，建筑涂料361 萬噸)，粉末涂料85 萬噸，輻射固化涂料7 萬噸。但是，整個環(huán)境友好型涂料所占比例和歐美日(占60%～70%)相比仍有較大差距。

4.3 利用稅收手段配合現(xiàn)行政策促進環(huán)境友好型涂料發(fā)展

現(xiàn)行環(huán)境政策和標準限制了涂料產(chǎn)品中VOC 的使用。由于涂料行業(yè)在使用中會產(chǎn)生較大的VOC 污染，國家制定了一系列涂料產(chǎn)品有害物質(zhì)限量標準，規(guī)定VOC及其他污染物的含量限值。此外，環(huán)境、化工和建材等行業(yè)標準也對水性涂料的VOC 含量限值做出了規(guī)定。具體各標準及其所規(guī)定的VOC 限值見表3。

除了國家和行業(yè)標準外，《大氣污染防治“十二五”規(guī)劃》、《大氣污染防治行動計劃》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》、《涂料行業(yè)“十二五”規(guī)劃》、《環(huán)境保護綜合名錄》中的“雙高”產(chǎn)品目錄，以及環(huán)境標志產(chǎn)品認證等相關(guān)政策文件，均對鼓勵環(huán)保型涂料產(chǎn)品、限值和淘汰溶劑型涂料產(chǎn)品等作出相關(guān)規(guī)定。

但是目前我國缺乏一個有效的經(jīng)濟手段調(diào)整涂料的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。水性涂料等環(huán)境友好型涂料的涂裝成本和售價一般高于溶劑型涂料，且大多數(shù)溶劑型涂料涂裝企業(yè)污染治理水平較低，雖然出臺了上述鼓勵和限制政策，但水性涂料的推廣仍不理想。因此，需要通過征收消費稅，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進水性涂料等環(huán)境友好型涂料的推廣。

5 影響及建議

對電池征收消費稅對推廣無汞電池、鋰離子電池和太陽能電池等節(jié)能環(huán)保型電池起到推動作用，從而減少汞、鎘、鉛等重金屬的使用和排放，對于國家重金屬污染防治和履行國際汞公約③2013年10月，包括中國在內(nèi)的92 個國家和地區(qū)政府在聯(lián)合國《關(guān)于汞的水俁公約》(以下簡稱“公約”)外交大會上簽署了該公約。公約規(guī)定了汞礦開采、添汞產(chǎn)品和用汞工藝的淘汰時限，包括要求締約國自2020年起，禁止生產(chǎn)及進出口如含汞電池、熒光燈和醫(yī)療用品等添汞產(chǎn)品。具有一定的推動作用。對涂料征收消費稅對推廣水性涂料等環(huán)境友好型涂料產(chǎn)品起到推動作用。若水性涂料全部替代溶劑型涂料，每年可避免約400 萬噸左右的VOC 排放。同時，將電池和涂料納入消費稅征收范圍，每年將增加超過100 億元的財政收入。

開征消費稅可以幫助電池和涂料行業(yè)加速產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品升級換代，減少高污染電池和涂料產(chǎn)品的生產(chǎn)。征收消費稅短期內(nèi)無疑會加重企業(yè)負擔，但是以4%的低稅率開征、對無汞電池和水性涂料免征、同時對鉛酸蓄電池緩征消費稅，會在一定程度上減緩對企業(yè)的沖擊。而且企業(yè)可以通過提高銷售價格，將增加的成本間接轉(zhuǎn)嫁給消費者。

一是嚴格執(zhí)行電池產(chǎn)品汞、鎘、鉛含量限值、涂料產(chǎn)品VOC 含量限值、以及相關(guān)測定的國家和行業(yè)標準，對電池中的汞含量進行檢測，界定無汞和含汞電池。對涂料在如稀釋劑的使用量為某一范圍時，施工狀態(tài)下的VOC 含量進行檢測，按產(chǎn)品明示的施工配比混合后測定，應(yīng)按照推薦的最大稀釋比稀釋后測定?？晌袊一虻胤劫|(zhì)量監(jiān)督檢驗部門進行檢測，出具相關(guān)證明。二是規(guī)范稅收收入使用?，F(xiàn)行消費稅屬于中央稅，稅收收入屬于中央財政所有(除成品油消費稅外)。電池和涂料消費稅是因產(chǎn)品在生產(chǎn)和處理處置過程中對環(huán)境和人體健康影響較大而開征，而收入需全額納入財政預(yù)算安排，建議可設(shè)立專項資金，專項用于環(huán)境友好型新產(chǎn)品新技術(shù)的升級研發(fā)、廢舊電池處理處置和資源再利用。

表3 涂料產(chǎn)品VOC 含量限值標準一覽表 g/L

［1］中國政府網(wǎng)．《關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》［EB/OL］．2015－1－27．http://www．gov．cn/xinwen/2015－01/27/content 2810735．htm．

［2］國家稅務(wù)總局網(wǎng)站．《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》［EB/OL］．2015－1－12．http://www．chinatax．gov．cn/n810341/n810755/c1457410/content．html

［3］中國涂料工業(yè)協(xié)會．中國涂料工業(yè)年鑒2013［S］．北京:《中國涂料》雜志社有限公司，2014

［4］Li，X．，C．Ge et al．，‘Environmental Taxation Reform in China’，Environmental Protection Policy in 21st century，Taxation Measures，Environmental Pollution，and the Enterprises，Madrid:Editorial Bosch．2013．

［5］Ge，C．，X．Li et al．，‘Taxation Reform for Promoting Low Carbon Green Growth in China'，Critical Issues in Environmental Taxation VOL XI:Carbon Pricing，Growth and the Environment，Cheltenham，UK and Northampton，MA，USA:Edward Elgar Publishing．2012．