袁躍

稅收的本質決定了各地對電商征稅不能一刀切，稅收的最終目的是要促進社會每個成員福祉的等量，一個地方的稅收優(yōu)惠政策會帶動這個地方的經(jīng)濟發(fā)展，而經(jīng)濟發(fā)展又會產(chǎn)生更大的稅基。為稅收優(yōu)惠政策提供更大的可能，才會形成良性的互動。

箭在弦上，首部涉及電子商務征稅問題的《電子商務法》列入全國人大的立法日程，今年下半年該法草案即將完成，與此形成的連鎖效應注定是電商征稅的一波三折之年。

2015年5月4日，國務院發(fā)布《關于大力開展電子商務加快培育經(jīng)濟新動力的意見》，提出要減少束縛電子商務發(fā)展的機制體制障礙，并明確要為從事電子商務活動的企業(yè)“合理降低稅負”；2015年5月6日，國家稅務總局出臺的《關于堅持依法治稅更好服務經(jīng)濟發(fā)展的意見》明確規(guī)定：各級稅務部門年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對電子商務、某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務檢查。自此，對電子商務行業(yè)如箭在弦上的納稅評估、稅務稽查等涉稅檢查暫告停頓。

據(jù)稱國稅總局早已將“電子商務征稅問題”列入稅務系統(tǒng)研究課題和稅收征管實務突破的關鍵領域，稅務總局將“電子商務稅收研究”列入績效考核，北京、江蘇、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地稅務機關，相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商賣家，并要求申報銷售額并補繳漏繳的稅款。

不同的人從不同的角度看，看到的是不同的問題?；ヂ?lián)網(wǎng)加稅收的提出，實際上是國家稅制調整的要求和訴求。鵬祖稅務咨詢公司董事長朱鵬祖指出，對于電商征稅以前為何國家遲遲未動，原來是因為我國稅率比較高。針對稅率過高，我國曾經(jīng)調整過一次，小規(guī)模納稅人稅率就調到3%，但調后稅率還是重。究竟調到多少合適，這是決策層要做的一個事關國計民生的重大決定。

公平稅賦

2014年中國電子商務市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%。其中，B2B交易額達9.01萬億元。網(wǎng)絡零售交易規(guī)模達2.8萬億元，同比增長48.7%。預計未來幾年將保持平穩(wěn)快速增長，2018年電子商務市場規(guī)模將達到24.2萬億元。網(wǎng)絡購物模式的優(yōu)勢在于成本和價格優(yōu)勢，業(yè)界認為到2020年電子商務零售行為將拉動經(jīng)濟增長5.48個百分點。

對于中國電子商務的快速增長，2015年1月，國務院公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確規(guī)定：網(wǎng)上交易有納稅義務，還要推行納稅人識別號制度，即普通小網(wǎng)店的自然人店主也將被納入稅收監(jiān)管范圍。對此朱鵬祖主張，當稅率降低，稅收落實到每個人頭上的時候，人們痛感也不會很強，因此，征收管理問題也會變得簡單。互聯(lián)網(wǎng)技術出來后，無論交易是合法的還是非法的都覆蓋了，在都覆蓋的情況下，稅率怎么設計，才能真正體現(xiàn)出寬稅基低稅負。

截止到2014年6月，全國電子商務交易額達5.85萬億元，同比增長34.5%。其中，B2B交易額達4.5萬億元，同比增長32.4%。網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模達1.08萬億元，同比增長43.9%。，到了2014年6月，國內(nèi)第三方電子商務平臺的中小企業(yè)用戶規(guī)模已經(jīng)突破了1950萬億元，對于如此龐大的交易金額，又匯集了如此眾多的中小企業(yè)，無可非議地會加劇經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟實力的不均衡性。中崇信會計師事務所主任戴瓊指出，這加劇了稅收承擔能力的不均衡性，電商征稅對此應該區(qū)別對待，如果采用一刀切的辦法，不符合稅收縱向公平原則。

對于電商時代稅收信用建設的基本思路，蔡昌表示，稅收公平是稅收信用建設的基石。公平的稅收促進經(jīng)濟發(fā)展，公平的稅收也帶來稅收誠信。稅收公平包括兩方面的涵義，稅收環(huán)境公平和稅收感受公平。

不同類型、不同規(guī)模、不同經(jīng)濟效益的電商，在不引發(fā)打擊電商的錯誤誤導的前提下，如何讓電商在稅負公平的原則下依法誠信納稅，戴瓊拋出三點黃金理論支撐。

首先，中國特色的國情決定了電商是否應該征稅，仍存在一個地區(qū)的博弈。因為在中國現(xiàn)行的體制下，中國是一個單一制的國家是無可爭議的事實，但是存在著一個一體多元化的格局，也就是傳統(tǒng)的省市縣級別之上，還有大量的自治地區(qū)，包括香港、澳門特別行政區(qū)，就為一些地方權力在授予和運行的程度上甚至超過了聯(lián)邦國家一些地方組成單位的權力。在這種情況下，地方有一定的立法權，就不可避免地產(chǎn)生“屁股決定腦袋”的現(xiàn)象。

第二，中央和地方的行為聯(lián)邦制決定了地方政府能否獲得與中央政府近似平等的談判和協(xié)商地位，影響的關鍵因素是地方經(jīng)濟的實力，這就解釋了地方政府發(fā)展自己本地經(jīng)濟的內(nèi)生動力。因此地方政府為了提高自己與中央的談判地位，就會采取各種稅收優(yōu)惠政策去刺激本地的經(jīng)濟發(fā)展。由于這種行為聯(lián)邦制的存在，在沒有更加有效地解決中央與地方的財權與事權的前提下，各個地方政府之間的稅收優(yōu)惠政策的博弈必然還會長時間存在，稅收的本質決定了各地對電商征稅不能一刀切，稅收的最終目的是要促進社會每個成員福祉的等量，一個地方的稅收優(yōu)惠政策會帶動這個地方的經(jīng)濟發(fā)展，而經(jīng)濟發(fā)展又會產(chǎn)生更大的稅基，為稅收優(yōu)惠政策提供了更大的可能，因此形成了一個良性的互動。而關于地方稅收優(yōu)惠政策的競爭，5月10日國務院發(fā)布的《關于稅收優(yōu)惠相關政策的通知》是對國務院頒布的《關于清理稅收的優(yōu)惠政策的通知》的矯枉過正，這證明了國務院對稅收優(yōu)惠政策沒有一刀切，因為在沒有安排好過渡政策下的一刀切式的稅收政策改變，無論是對電商經(jīng)濟這種新業(yè)態(tài)，還是對傳統(tǒng)經(jīng)濟，尤其是對抗風險能力較弱的小微企業(yè)都會是一種創(chuàng)傷。

第三，稅收公平性要求我們對電商征稅按照承受能力區(qū)別對待，電商企業(yè)地區(qū)間發(fā)展很不平衡?，F(xiàn)在電商服務企業(yè)主要分布在廣東、浙江、上海，而西部地區(qū)發(fā)展速度較慢，對于西藏、青海、寧夏這些電商發(fā)展程度很低的地方，征不征稅無所謂，而對于上海、浙江、廣東等地，征稅則是應該衡量的，由于征管手段還不完善，應在經(jīng)濟比較發(fā)達的地方進行試點，然后再普及。

誠信雙刃劍

互聯(lián)網(wǎng)技術的普遍適用改變了很多人的生活方式，同時也改變了政府的管理方式。由此引發(fā)一個問題，互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)怎么用，用出來的結果是什么，這個問題有時候也是兩個不同的方向。

京東集團副總裁蔡磊指出：“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”是一個實實在在、迫在眉睫的實際問題。蔡磊首先介紹了互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的情況，中國現(xiàn)今的電子商務發(fā)展的銷售額在世界上已經(jīng)是第一，增幅達到35%，遠遠超過世界其他國家，中國的電子商務發(fā)展上已經(jīng)實現(xiàn)了彎道超車。

截至2014年底，中國網(wǎng)民規(guī)模已達6.49億，網(wǎng)購用戶3.61億人，2014年，中國網(wǎng)購市場交易規(guī)模達2.8萬億元，網(wǎng)購交易額占社會消費零售總額的10.7%，年度線上滲透率首次突破10%。蔡磊提到京東在移動互聯(lián)端的增長也非?？?，在2014年3月10日與騰訊戰(zhàn)略合作，京東的移動端訂單量占比同比增長了3.7倍，遠遠超過了PC端的增長。而國家對于各地優(yōu)惠政策清理的目的，也許使用支付地原則就可以在一定程度上達到，因為支付地原則使得地方不用依賴稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)來落戶便可以獲得稅收收入。蔡磊還介紹了京東開具的全國第一張電子發(fā)票，強調以電子發(fā)票入手實現(xiàn)信息管稅。電子發(fā)票有很多意義，如環(huán)境保護、經(jīng)濟管理、消費者權益保護、企業(yè)成本效益等方面，因此蔡磊也呼吁完善社會誠信體系、促進行業(yè)公平規(guī)范競爭，為此要呼吁大力推廣電子發(fā)票、電子工商。

針對電子商務稅收征管現(xiàn)狀，蔡磊表示京東一直關注著電子商務的征管政策，京東一直崇尚誠信經(jīng)營，因此也重視稅收誠信問題。而電子商務的稅收征管問題首先是沒有工商注冊，因而也就沒有稅務注冊，傳統(tǒng)的以票控稅模式也出現(xiàn)了困難，B2C、C2C的征稅管理也存在大量問題。首先，納稅義務人不好界定。對于由境外向境內(nèi)提供服務、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個交易過程完全是在網(wǎng)上完成的，買賣雙方難以明確，甚至無法確認這項貿(mào)易究竟發(fā)生在國內(nèi)還是國外。第二，納稅地點不好確定，由于電子商務的交易活動往往沒有固定的物理交易場所，使得納稅地點也變得十分靈活和隱匿，具有很強的流動性和隨意性。與此同時，電子商務中涉及的其他方面，如服務器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置。因此，稅務機關往往無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準確地確認納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地。第三，征稅對象的認定存在模糊性，下載電子音樂或電子書，是按服務業(yè)征稅還是按產(chǎn)品征收增值稅，目前沒有嚴格界定。第四，稅務登記制度無法適用互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。京東的電子工商試點是未來一個發(fā)展方向，蔡磊指出，現(xiàn)行的工商登記制度使得一些企業(yè)想繳稅也很難，因此要做一些改變。第五，電子商務的無紙化導致課稅憑證不易保管。蔡磊還指出，電商存在刷單問題，刷單就要承擔稅收問題，因此，這就出現(xiàn)一個邏輯命題：稅收誠信促進經(jīng)營誠信，經(jīng)營誠信和稅收誠信共同促進社會誠信。

對于從電商征稅看中國稅制改革與稅收誠信建設的“雙刃劍”效應，中央財經(jīng)大學稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌指出，電商行業(yè)發(fā)展對稅收信用透明化形成稅收誠信的震懾效應。但是互聯(lián)網(wǎng)也在一定程度上破壞稅收信用，在線流通難保真實性，暗藏誠信交易沖突；另一方面，信息泄露導致隱私侵犯，侵權難獲法律救濟；商品虛假宣傳降低誠信指數(shù)；售后服務不到位，在線申訴難確保。利用大數(shù)據(jù)是解決稅收信用問題的關鍵，利用信息技術手段，建立全社會基礎數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺；挖掘數(shù)據(jù)潛能，預測稅收信用的演化趨勢。維克托·邁爾·舍恩伯格的《大數(shù)據(jù)時代》和徐子沛的《大數(shù)據(jù)》和《數(shù)據(jù)之巔》這些著作中都提到這方面的內(nèi)容，建立機制，暢通信息獲取渠道；搭建平臺，增強數(shù)據(jù)處理能力。

威海國稅局莊松科長則直言，從返券來講，券不是現(xiàn)金，是實物折扣，雖然增值稅和所得稅對于買一贈一的規(guī)定不同，但如果返券購物發(fā)生在不同日期或者不同商場，不能被判定為買一贈一，因此增值稅和所得稅都會被判定為視同銷售。而全國眾多分支機構統(tǒng)一在總公司開票，但是貨物是分公司提供的，引起發(fā)票抵扣時出現(xiàn)票、貨、資金的地點不一致的問題。即使通過電子發(fā)票也不能解決這種問題。對于電子發(fā)票這種征管手段，莊松提出也需要追溯到實體法。只有將實體法一體化，再將征管要求一體化，再到具體手段細節(jié)的一體化，才能真正解決實際問題。否則可能會在其他方面出現(xiàn)新問題。莊松建議站在稅制體系化的角度，從各個稅種和征管手段，全方位考慮電商稅制完善的問題。電商行業(yè)屬于微利行業(yè)，進貨很少有增值稅專業(yè)發(fā)票，而一般性通用的稅收政策，不利于微利的電商企業(yè)發(fā)展。

藏富于民

電商發(fā)展速度很快，但是增速在下降。從2011年到今天，全國電商交易額一直保持年兩位數(shù)的增長，遠大于GDP，但是增幅在下降，現(xiàn)在由2011年的33.3%下降到2014年3月底的17.5%，下降了近一半。

山東省國稅局稅收研究會副秘書長張德志指出，電子商務的優(yōu)點就是方便、高效，節(jié)省了大量的社會資源，從這一點講，肯定要從資金、稅收上支持它的發(fā)展，對一個新興事物應該支持，利遠遠大于弊，應該讓其更好地發(fā)展。由于競爭激烈，為壓縮利潤空間，電商因其行業(yè)特點，競爭對象來自全國甚至全世界，電商不具有定價權，只能降低價格跟隨市場，包郵、無條件退貨等都增加了成本。還有融資困難，這可能是電商最大的瓶頸，這一點解決好，電商發(fā)展可能更快。為推動電商發(fā)展，要讓整個行業(yè)有法可依，最重要是增強對交易網(wǎng)站的管理，規(guī)范電商首先要規(guī)范平臺，例如刷單等很多是被逼無奈，而加強網(wǎng)上的信用體系建設，應當積極參與推動以公民身份證號與機構代碼為基礎的社會信用代碼制度，將電子商務信用納入到社會信用體系，同時反哺于民。

對于互聯(lián)網(wǎng)快速增長時美國電子商務稅收政策的反哺于民政策出臺的博弈與較量，中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震表示，1993年9月，克林頓就任美國總統(tǒng)后，提出“信息高速公路”設想，推出了美國“國家信息基礎設施”工程計劃?？肆诸D政府8年狠抓信息化帶來的結果就是使經(jīng)濟增長了4%，培育了新的經(jīng)濟增長點。對于中國而言，未來20、30年的經(jīng)濟增長點也會是信息化。

美國電子商務緊緊圍繞兩個法案——《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、《市場公平法案》和一個判例?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》主要可以從五個方面理解：（1）互聯(lián)網(wǎng)接入服務延緩征稅；（2）三年內(nèi)，避免對電子商務課征重復征稅和歧視性稅收；（3）建立電子商務咨詢委員會；（4）三年內(nèi)，避免聯(lián)邦政府對互聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)接入課征新稅；（5）國會要求美國總統(tǒng)盡快啟動關于全球電子商務的雙邊、地區(qū)性以及多邊談判。

蔣震詳細介紹了Quill公司向北達科他州遠程銷售判例。Quill公司是一家特拉華州的企業(yè)，在幾個州擁有分支機構，它通過郵寄銷售方式為北達科他州的顧客提供商品，但在北達科他并沒有分支機構。北達科他州1987年立法要求所有向本州遠程銷售商品的經(jīng)銷商要代扣其所銷售商品的銷售與使用稅。然而，Quill公司卻對此提出了異議，根據(jù)1967年Bellas Hess判例的“物理存在”標準（physical presence），自己不應該承擔代扣代繳郵寄銷售產(chǎn)品銷售與使用稅的義務，并將此上訴至州法院。然而，州法院認為Quill公司應該履行扣繳義務。Quill公司不服，上訴至聯(lián)邦最高法院。聯(lián)邦最高法院認為，由于Quill公司在北達科他州沒有任何物理存在，該公司不需要履行郵寄商品的銷售與使用稅的扣繳義務。這個判例為今后美國電子商務征稅糾紛的解決提供了依據(jù)。2013年《市場公平法案》授權所有州政府要求遠程銷售商（包括電子商務經(jīng)銷商）必須履行扣繳義務，即使該遠程銷售商與該州沒有任何實質性關聯(lián)（例如經(jīng)銷商在該州沒有經(jīng)營地點、倉庫等）。美國參議院2013年5月通過，近期眾議院未獲通過。最高法院對于1992年北達科他遠程銷售的判例和1997年《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》共同奠定了過去的美國電子商務稅收政策的基本格局。蔣震指出，希望美國的電子商務稅收政策對民眾的尊重能夠對大家研究中國的電子商務征稅問題有參考意義。

對于電子商務稅收問題研究的脈絡框架，北京市海淀國稅局彭啟全方位剖析了電子商務是一個世界性的問題，是全球不同國家和經(jīng)濟組織共同面對的問題，關注國際領域的研究和實踐，需要研究其他國家對電子商務征稅是怎么看待的、他們站在什么立場上。例如美國傾向于免稅、OECD傾向于中立。我國實際上是從2014年已經(jīng)躋身全球電子商務網(wǎng)絡交易最大的國家行列，需要對電子商務的發(fā)展和我國的國情實時進行跟蹤研究。彭啟蕾認為，可以用一棵大樹來比喻各個研究之間的邏輯，電子商務的本質和特點其實是大樹的樹根，國際研究與實踐、我國電子商務的發(fā)展與國情、電子商務對我國稅制的影響其實是整個研究不能脫離的土壤、空氣、水，電子商務的稅收政策、電子商務征管、電子稅務局其實是主桿和枝葉，實踐類的東西就是果實。應該說研究圍繞電子商務稅收的問題，最終是為了果實，但是在實際過程中，想要枝繁葉茂、碩果累累，民眾的支持必不可少。