洪冬敏

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

1 引言

我國的水資源的總體情況并不容樂觀.截止2012年，中國水資源總量為29526.9立方米，人均占有量僅為2186.1立方米，不到世界人均占有量的1/4，在世界銀行連續(xù)統(tǒng)計(jì)的153個(gè)國家中的排名居后100名[2].

圖1 -1 2012年主要國家每位居民的年內(nèi)部可再生水資源總量對比

表1 -1 水資源利用的國內(nèi)外比較

我國水資源存在最大的問題是水資源短缺問題，而且由于水資源不僅具有流動性、、有限性、多態(tài)性等自然特性，還具有稀缺性、多用途性、不可替代性和外部性等社會特性，水資源問題還十分復(fù)雜.水資源情況還十分的復(fù)雜，另外，我國水資源利用結(jié)構(gòu)也不盡合理.從表1-1可以看出，雖然用水結(jié)構(gòu)趨于合理，與世界平均水平相接近，但是，我國水資源利用率與國外其他國家相比仍有很大的差距[1].

通過以上分析可以看出，我國水資源形勢嚴(yán)峻，必須采取相應(yīng)的應(yīng)對措施.

2 我國水資源費(fèi)現(xiàn)狀

我國尚未開征水資源稅，有關(guān)水資源保護(hù)方面主要是收費(fèi)性質(zhì)的以及一些稅收優(yōu)惠式的水資源保護(hù)政策，其中以水資源費(fèi)為代表.

2.1 我國的水資源費(fèi)制度存在不少問題，主要有以下幾點(diǎn)

水資源費(fèi)構(gòu)成水價(jià)的一部分，單位和個(gè)人的取水用水成本里都包含水資源費(fèi).我國的水資源費(fèi)制度存在不少問題，主要有以下幾點(diǎn)：

2.1.1 水資源費(fèi)制度法律級次不高

我國目前的水資源費(fèi)制度的征收依據(jù)是由財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委以及水利部共同發(fā)布的水資源費(fèi)的征收管理辦法，這說明在我國水資源保護(hù)政策的立法級次不高，這會直接導(dǎo)致水資源費(fèi)在實(shí)際征收過程中，執(zhí)行力度不夠.

2.1.2 水資源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)不合理，無法形成有效的水資源保護(hù)機(jī)制

在我國，水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)差異很大，主要是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)，而不是根據(jù)水資源狀況，不能形成有效的水資源保護(hù)機(jī)制.根據(jù)“十二五”末各地區(qū)水資源費(fèi)最低征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，北京、天津的水資源費(fèi)比較高，其他地區(qū)的水資源費(fèi)則比較低，差距比較大，例如，北京的地下水水資源費(fèi)平均征收標(biāo)準(zhǔn)為1.6元/立方米，而西藏的地下水水資源費(fèi)平均征收標(biāo)準(zhǔn)僅為0.2元/立方米，北京的為西藏的20倍.

2.1.3 水資源費(fèi)的管理體制比較混亂，職責(zé)界限模糊

水資源費(fèi)在實(shí)際的工作過程中，地方政府在政策制定上隨意性比較大.各部門之間往往缺乏有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，并且由于各部門出于自身利益的考慮，往往會出現(xiàn)尋租行為，水資源費(fèi)的征收力度嚴(yán)重的被削弱了，水資源保護(hù)的作用不能達(dá)到預(yù)期估計(jì)的水平[4].

2.2 稅與費(fèi)的比較

2.2.1 概念上的對比

從二者的概念上來看，“稅”是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借國家政治權(quán)力依法、無償?shù)貐⑴c社會分配的一種方式；“費(fèi)”則是行政主體依據(jù)其行政權(quán)力，在行政管理過程中對相對人收取的費(fèi)用，是向受益者收取的代價(jià).“稅”更多的體現(xiàn)政治權(quán)力，“費(fèi)”則相對體現(xiàn)的是國家的財(cái)產(chǎn)權(quán)利.

2.2.2 征收的主體不同

“稅”的征收主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)、海關(guān)及財(cái)政部門（少數(shù)情況下）；而“費(fèi)”的收取主體通常是不固定的，有的是政府部門、有的是事業(yè)機(jī)關(guān)、還有的是經(jīng)濟(jì)部門.“稅”由一個(gè)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)征收管理，而“費(fèi)”則由多部門共同收取管理，容易產(chǎn)生職責(zé)不清或政出多門的問題.

2.2.3“稅”具有穩(wěn)定性，而“費(fèi)”具有靈活性

“稅”由法律制訂，對全國具有統(tǒng)一的效力，相對具有穩(wěn)定性，而“費(fèi)”的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況自主確定，具有靈活性.正是因?yàn)榈胤秸械胤绞召M(fèi)的自主性及靈活性，容易造成地方政府隨意收費(fèi)、胡亂攤派等一系列問題.

通過以上的稅費(fèi)比較來看，開征水資源稅要優(yōu)于征收水資源費(fèi)，從制度建設(shè)的角度考慮，稅能彌補(bǔ)費(fèi)的固有缺陷，因此，在我國開征水資源稅，進(jìn)行進(jìn)行“費(fèi)改稅”不失為解決我國目前水資源費(fèi)問題的一個(gè)有效的嘗試途徑.

3 水資源稅的稅率確定

3.1 在水資源費(fèi)基礎(chǔ)上進(jìn)行“費(fèi)改稅”

3.1.1 計(jì)算水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算水資源費(fèi)的收入首先要確定水資源費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，由于我國的水資源費(fèi)在全國范圍各個(gè)省市、自治區(qū)標(biāo)準(zhǔn)都是不同的，因此我們需要確立一個(gè)全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為水資源費(fèi)收入計(jì)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù).在這里，全國的地表（地下）水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=Σ各地區(qū)地表（地下）水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*權(quán)重.在這里的區(qū)域1-6是按照十二五水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分，代表全國31個(gè)省市區(qū)和直轄市，下同.

3.1.2 計(jì)算中國水資源費(fèi)收入及水資源稅率

表3-2中的的工業(yè)自來水價(jià)格根據(jù)加權(quán)平均計(jì)算得出的，工業(yè)自來水價(jià)格=Σ各區(qū)域工業(yè)自來水價(jià)格*工業(yè)用水量的比重，由于全國水價(jià)是不統(tǒng)一的，各地區(qū)、各行業(yè)水價(jià)都不一樣，而其中工業(yè)用水的價(jià)格最具代表性，因此選取工業(yè)自來水價(jià)格作為全國水價(jià)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn).又由于我國水價(jià)很少發(fā)生變化，不少地區(qū)5-8年水價(jià)都維持不變，因此計(jì)算來的加權(quán)工業(yè)用水價(jià)格可作為2013年全國的水資源價(jià)格.因此，水資源費(fèi)收入=地表水水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*地表水供水水量+地下水水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*地下水供水量.在開征水資源稅之處，為了不加重居民的負(fù)擔(dān)，不宜征收過多的稅，因此，我們把各年的水資源費(fèi)收入作為當(dāng)年要征收的水資源稅的收入的上限，在這里，我們假定水資源稅收入=水資源費(fèi)收入以此來計(jì)算水資源稅的上限，可得到水資源稅的稅率=水資源費(fèi)收入/水資源銷售額，而水資源銷售額=水資源價(jià)格*用水量，結(jié)合水資源的用水量，就可以計(jì)算出水資源稅的稅率.

表3 -1 水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

表3 -2 工業(yè)自來水價(jià)格

表3 -3 中國水資源費(fèi)收入與稅率

由表3-3可以看出，稅率的上限應(yīng)維持在17%左右，要判斷這個(gè)稅率是否合理，我們接下來要進(jìn)行橫向的對比，把中國與丹麥、荷蘭的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較.

3.2 中國荷蘭、丹麥的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較

稅收負(fù)擔(dān)，是國家通過稅法規(guī)定要求納稅人承擔(dān)稅款的負(fù)擔(dān)，或者說國家征稅帶給納稅人的一種負(fù)擔(dān)，簡稱“稅負(fù)”.其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（GDP）=稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值[5].

雖然合理稅收負(fù)擔(dān)強(qiáng)調(diào)宏觀稅負(fù)的合理，但是單個(gè)稅種稅負(fù)的合理對國家宏觀稅負(fù)趨于合理也具有重要意義，因此研究單個(gè)水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)是有意義的，而且對制定水資源稅率是可行的.選取荷蘭與丹麥這兩個(gè)國家作稅收負(fù)擔(dān)比較的原因在于，荷蘭是最早開征水資源稅的國家，水資源稅稅收制度比較健全，稅率較低，稅負(fù)較輕，丹麥的水資源稅收負(fù)擔(dān)是國際上公認(rèn)最高的，但水資源稅的節(jié)水效果也最為明顯.因此，僅從稅收負(fù)擔(dān)的角度來看，這兩個(gè)國家分別代表最低與最高的稅收負(fù)擔(dān)，從而構(gòu)成了我國水資源稅收負(fù)擔(dān)高低的衡量與參考借鑒的一個(gè)合理的范圍.[3]

圖3 -1 荷蘭、丹麥的水資源稅稅收負(fù)擔(dān)

從表3-3與圖3-1可以看出，中國的水資源稅的負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于荷蘭與丹麥的水資源稅的負(fù)擔(dān)，通過簡單的計(jì)算我們可以得出，中國的水資源稅的平均負(fù)擔(dān)率在1.2%左右，而荷蘭、丹麥平均的稅收負(fù)擔(dān)在0.05%與0.09%左右，中國水資源稅的負(fù)擔(dān)分別是荷蘭與丹麥水資源稅負(fù)擔(dān)的大約23.7倍與13.14倍.這說明如果設(shè)置17%的稅率的話，中國的水資源稅負(fù)擔(dān)過高，因此這個(gè)稅率不合理.通常認(rèn)為荷蘭的水資源稅負(fù)較輕，而丹麥的稅負(fù)過重.鑒于我國水資源稅開設(shè)之初應(yīng)避免稅負(fù)過高，因此，建議將我國的稅收負(fù)擔(dān)的幅度控制在荷蘭的稅收負(fù)擔(dān)與丹麥、荷蘭兩個(gè)國家平均稅收負(fù)擔(dān)之間.

3.3 計(jì)算合理的稅率

從圖3-1中可以看出，荷蘭的水資源稅的稅負(fù)在0.5‰左右，而丹麥的水資源稅的負(fù)擔(dān)在0.9‰左右，兩個(gè)國家的平均稅收負(fù)擔(dān)為0.7‰，因此，我國水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)控制在0.5‰-0.7‰.確定了中國的稅收負(fù)擔(dān)的范圍，我們就以此來確定中國水資源稅的稅率.

采用從價(jià)比例稅率之后，我國的水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)=水資源稅稅收收入/GDP，則水資源稅收收入=水資源銷售額*稅率，水資源的銷售額=全國水價(jià)（工業(yè)自來水水價(jià)）*用水量.因此水資源稅率=GDP*水資源稅稅收負(fù)擔(dān)/水價(jià)*用水量，其中0.5‰<水資源稅稅收負(fù)擔(dān)<0.7‰.

結(jié)合2013年用水量和2013年的GDP就可以計(jì)算出水資源的幅度比例稅率，已知2013年工業(yè)用水量=1，400.00億立方米，2013年GDP=523192.6725億人民幣，則水資源稅率計(jì)算如下：

由此，最終得出水資源稅的幅度比例稅率為8%-12%.

4 結(jié)語

開征水資源稅，進(jìn)行“費(fèi)改稅”在我國尚處于理論研究階段，一方面的原因是缺乏相應(yīng)的實(shí)踐指導(dǎo)，另一面還在于水資源稅稅率與其他資源稅稅率相比更容易受到水資源自身特點(diǎn)的影響而產(chǎn)生變動，要制定出合理的稅率存在比較的難度比較大.因此，本文在制定水資源稅稅率時(shí)構(gòu)建的定量模型可能比較理想化，在實(shí)踐中可能需要考慮到更多、更全面和更細(xì)致的因素.

〔1〕伍紅，羅鑫鑫.OECD國家水資源稅費(fèi)政策及其對我國的啟示[J].求索，2011（4）：58.

〔2〕中華人民共和國水利部.2011年中國水資源公報(bào)[EB/OL].

〔3〕彭定赟，肖加元．俄、荷、德三國水資源稅實(shí)踐——兼論我國水資源稅費(fèi)改革[J].涉外稅務(wù)，2013（4）：46.

〔4〕張建功，王效云，田筱蕾.國家資源稅改革進(jìn)展及對水資源費(fèi)征收的影響[J].水利部發(fā)展研究中心，2011（6）：3.

〔5〕阮宜勝，王國清，經(jīng)庭如.稅收學(xué)原理[M].2007(8)：119-121.