中國(guó)石油天然氣股份有限公司玉門(mén)油田分公司財(cái)務(wù)處 張?jiān)迄i

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷地拓展，越來(lái)越多的企業(yè)選擇了集團(tuán)化的管理模式。集團(tuán)化的管理模式對(duì)資源的配置、內(nèi)部的監(jiān)管、業(yè)務(wù)的流程尤其是財(cái)務(wù)管理的水平提出了更高的要求。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化和制度化，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算模式是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的迫切要求。

1 集中核算模式與傳統(tǒng)核算模式的區(qū)別

1.1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置統(tǒng)一化

在傳統(tǒng)的核算模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目以及賬戶(hù)的設(shè)置擁有極大的自主性，可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求在一級(jí)科目下開(kāi)設(shè)二級(jí)科目，但這就會(huì)造成不同單位的相同業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理的局面，既給企業(yè)編制合并報(bào)表帶來(lái)了不便，又削弱了企業(yè)對(duì)單位的控制力。而在集中核算的模式下，各個(gè)單位的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行制定，對(duì)于部分單位業(yè)務(wù)個(gè)性化的需求，需向上申請(qǐng)由企業(yè)批準(zhǔn)后才可開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的科目，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)下屬單位的控制力和監(jiān)督。

1.2 會(huì)計(jì)核算由分散變?yōu)榧?/h3>

傳統(tǒng)的核算模式下，各個(gè)單位有自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，單獨(dú)核算自己的業(yè)務(wù)，編制本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，每個(gè)單位的賬套獨(dú)立存在，企業(yè)只可通過(guò)客戶(hù)端的訪問(wèn)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)賬套的獨(dú)立訪問(wèn)。而在集中核算模式下，各個(gè)單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和業(yè)務(wù)處理都在企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)統(tǒng)一的服務(wù)器上，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)限隨意訪問(wèn)任何一個(gè)單位的財(cái)務(wù)信息，各單位的財(cái)務(wù)用戶(hù)僅需通過(guò)網(wǎng)絡(luò)就可以訪問(wèn)，使得用戶(hù)與賬套之間的交互訪問(wèn)成為可能，便于企業(yè)進(jìn)行集中管理。

1.3 信息查詢(xún)方便化

傳統(tǒng)的核算模式，各個(gè)單位會(huì)計(jì)信息設(shè)計(jì)的差異較大，給信息的搜索和匯總帶來(lái)了極大的不便，很難實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息集中的查詢(xún)工作。而在集中核算的模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)擁有最高的操作權(quán)限，可以通過(guò)電算化系統(tǒng)任意訪問(wèn)下屬單位的賬務(wù)系統(tǒng)，可以根據(jù)自身的需求在下屬單位的賬務(wù)系統(tǒng)中查詢(xún)到自己所需要的信息。集中核算模式使信息的查詢(xún)更加可行和方便，同時(shí)又便于企業(yè)集團(tuán)隨時(shí)對(duì)下屬各單位進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的原因

2.1 保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性直接影響到財(cái)務(wù)信息的使用者能否做出正確的決策。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，當(dāng)利益相關(guān)者需要企業(yè)整體的財(cái)務(wù)信息時(shí)，下屬每個(gè)單位要先整理并編制自己的財(cái)務(wù)信息，然后再匯總到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一再進(jìn)行匯總。這樣層層的匯總合并，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，極易出現(xiàn)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性很難得到保障。而現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋面廣、層級(jí)復(fù)雜、下屬單位又多，傳統(tǒng)的核算模式已經(jīng)很難提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求。

2.2 減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)參差不齊，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的理解程度也各不相同，這就導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)人員對(duì)事項(xiàng)判斷的尺度和標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的差異，因此各單位匯總過(guò)來(lái)的財(cái)務(wù)信息存在著比較大的差異性，據(jù)此編制出來(lái)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性不高，企業(yè)總體面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)集中核算制的模式下，企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)的處理方法及程序，增強(qiáng)了不同單位報(bào)表之間的一致性、可比性、準(zhǔn)確性和協(xié)同性，能夠有效地降低企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 預(yù)防和治理腐敗

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制可以從源頭上根治腐敗。會(huì)計(jì)集中核算模式下，企業(yè)制定統(tǒng)一的賬務(wù)處理程序，對(duì)各個(gè)下級(jí)部門(mén)實(shí)施統(tǒng)一的賬務(wù)處理和資金核算的規(guī)定，可以對(duì)下屬部門(mén)進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止、發(fā)現(xiàn)并且及時(shí)糾正錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)以及財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員貪污的問(wèn)題。實(shí)行集中核算制，可以從源頭上預(yù)防和治理挪用公款、占用企業(yè)資產(chǎn)、浪費(fèi)資源等損害企業(yè)利益的行為。

3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制在企業(yè)中的應(yīng)用

3.1 制定一套統(tǒng)一的科目

制定出一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行集中核算的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)政部下發(fā)的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，選擇出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的一級(jí)科目。由于下屬各個(gè)單位的業(yè)務(wù)具有多樣性和差異性，應(yīng)當(dāng)由總部根據(jù)各個(gè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)統(tǒng)一設(shè)計(jì)二級(jí)科目和輔助科目。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的需求自定義級(jí)次，但最多不可超過(guò)99級(jí)。會(huì)計(jì)科目體系要充分體現(xiàn)出企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，既要符合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又要涵蓋不同單位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在集中核算制的模式下，下屬的各個(gè)單位視為一個(gè)完整的責(zé)任中心。會(huì)計(jì)科目的體系為責(zé)任中心+一級(jí)科目+輔助科目，其中輔助科目的內(nèi)容包括個(gè)人往來(lái)、單位往來(lái)、專(zhuān)項(xiàng)核算、成本核算等。企業(yè)根據(jù)每一個(gè)責(zé)任中心的實(shí)際業(yè)務(wù)范圍，對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行認(rèn)真的挑選，選出每個(gè)責(zé)任中心可以使用的一級(jí)科目的范圍，各責(zé)任中心在實(shí)際的操作過(guò)程中不可超過(guò)其規(guī)定的范圍選擇科目。在集中核算模式下，根據(jù)科目體系可以明確地判斷出該業(yè)務(wù)屬于哪個(gè)責(zé)任中心以及哪個(gè)會(huì)計(jì)科目。

當(dāng)下屬部門(mén)由于業(yè)務(wù)變化需要新增輔助科目時(shí)，必須層層向上申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)總部批準(zhǔn)后方可采用新的輔助科目，未得總部批準(zhǔn)，下屬部門(mén)不得擅自新增或者刪除輔助科目。同時(shí)，一級(jí)科目以及延伸科目的編碼必須嚴(yán)格按照財(cái)政部規(guī)定的編碼進(jìn)行制定，編碼的級(jí)次和長(zhǎng)度應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定。

3.2 制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程

統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程是各部門(mén)賬務(wù)處理過(guò)程有序進(jìn)行的保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算流程，如內(nèi)部抵消交易流程、外部交易核算流程、結(jié)賬流程、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告流程進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)定，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的操作行為。

內(nèi)部抵消交易流程是業(yè)務(wù)處理過(guò)程中最容易出現(xiàn)差錯(cuò)的地方。在傳統(tǒng)的核算模式下。企業(yè)在匯總了各個(gè)公司報(bào)上來(lái)的報(bào)表后，需要手工進(jìn)行內(nèi)部交易之間的內(nèi)部事項(xiàng)抵消業(yè)務(wù)，工作量大而煩瑣，極易出現(xiàn)錯(cuò)誤。在會(huì)計(jì)集中核算模式下，企業(yè)只需將各個(gè)責(zé)任中心自動(dòng)生成的有關(guān)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行抵消即可，免去了手工調(diào)賬瑣碎的工作流程。比如，企業(yè)內(nèi)部單位之間原材料的互供業(yè)務(wù)，在錄入會(huì)計(jì)憑證的時(shí)候，銷(xiāo)售方選擇內(nèi)部分別抵消交易類(lèi)型，同時(shí)錄入購(gòu)買(mǎi)原材料的責(zé)任中心的名稱(chēng)，購(gòu)買(mǎi)責(zé)任中心確認(rèn)并且錄入之后，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成科目相同、金額相同、借貸相反的抵消憑證，在編制合并報(bào)表的時(shí)候，這項(xiàng)內(nèi)部交易就會(huì)自動(dòng)抵消。集中核算模式極大地減輕了財(cái)務(wù)人員在傳統(tǒng)核算模式下調(diào)賬、抵消的工作量。

財(cái)務(wù)報(bào)表的流程設(shè)計(jì)也是重中之重。集中核算模式一改以往的由下級(jí)向上級(jí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，上級(jí)對(duì)各單位報(bào)送上來(lái)的報(bào)表進(jìn)行匯總調(diào)整，繼而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的模式。在集中核算模式下，當(dāng)企業(yè)需要編制合并報(bào)表時(shí)，可以直接從賬務(wù)系統(tǒng)中生成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)相應(yīng)科目的計(jì)算公式從賬上取數(shù)，編制對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部管理報(bào)表。

3.3 制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊(cè)

制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊(cè)使得財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候更加有規(guī)可循。會(huì)計(jì)的政策和估計(jì)具有可選擇性，比如，投資性房地產(chǎn)是采用公允價(jià)值模式計(jì)量還是成本模式進(jìn)行計(jì)量，固定資產(chǎn)的折舊方法是采用年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法還是加速折舊法，折舊的年限選擇多長(zhǎng)。不同企業(yè)所選擇的處理方法各不相同，因此必須制定出一套專(zhuān)屬于本企業(yè)的完整的、可操作性強(qiáng)的、實(shí)用的和覆蓋面廣的財(cái)務(wù)內(nèi)部操作手冊(cè)，對(duì)本企業(yè)所采用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，使得相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在遇到不懂、不確定的地方時(shí)可以參考內(nèi)部操作手冊(cè)的內(nèi)容做出正確的判斷處理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊(cè)，既便于財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作管理，提高管理效率，同時(shí)又可以使得企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行，減少由于賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

3.4 構(gòu)建智能化的信息核算系統(tǒng)

智能化信息核算系統(tǒng)的建立，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集中核算的必然要求。在全公司的范圍內(nèi)，建立起一套系統(tǒng)的、整合的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息處理平臺(tái)，可以有效收集和處理信息，為企業(yè)各方面的決策提供及時(shí)、高效的信息。

建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理庫(kù)，存儲(chǔ)企業(yè)下屬各部門(mén)的所有財(cái)務(wù)信息。所有的單位都在統(tǒng)一的核算系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理，全企業(yè)僅有一套賬，錄入的信息也均存放在集團(tuán)總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中。對(duì)下屬單位的各個(gè)操作人員賦予有限的權(quán)限，下屬各單位的財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)遠(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)即可登錄到信息核算系統(tǒng)，進(jìn)行各項(xiàng)賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性和共享性。

加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。在智能化的信息核算系統(tǒng)中，集團(tuán)總部可以遠(yuǎn)程對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。為了保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和可靠性，企業(yè)可以通過(guò)信息核算系統(tǒng)對(duì)關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，比如往來(lái)賬項(xiàng)監(jiān)控、憑證審核監(jiān)控、債券債務(wù)監(jiān)控等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬單位會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤以及可能存在的舞弊情況，將企業(yè)的損失降到最小。

3.5 構(gòu)建新型的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)

在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式之后，會(huì)計(jì)的組織主要由兩部分構(gòu)成，即企業(yè)總部的財(cái)務(wù)信息工作小組和各單位企業(yè)管控式的財(cái)務(wù)信息工作小組。集團(tuán)統(tǒng)一管控的模式下，要壓縮管理層級(jí)、優(yōu)化職能界面，構(gòu)建緊湊高效的財(cái)務(wù)組織體系。在集中核算的模式下，會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)電算化系統(tǒng)可以自動(dòng)生成，較少需要人工的干預(yù)，會(huì)計(jì)人員的職能發(fā)生了一定的變化，因此要對(duì)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)崗位的職責(zé)分工進(jìn)行重新的制定，更多地開(kāi)展管理工作，提高會(huì)計(jì)信息管理水平。

會(huì)計(jì)集中核算模式是集會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財(cái)務(wù)管理模式，它正在被越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)所應(yīng)用，它是使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到1+1>2效果的保障，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為了更好地發(fā)揮集中核算模式的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須建立一套統(tǒng)一的科目編碼、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程、統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊(cè)以及構(gòu)建一個(gè)智能化的信息核算系統(tǒng)，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理的需要，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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[2] 寧湘.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)問(wèn)題探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(11).

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