黃妍

【摘 要】改革開放以后，外資的注入不斷增加，在中國的外資企業(yè)越來越多。盡管外資企業(yè)較本土企業(yè)有著更完整的管理制度，并且有著本土企業(yè)所不具備的優(yōu)惠政策，但隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展以及我國經(jīng)濟市場的不斷變化，外資企業(yè)也隨著我國的經(jīng)濟環(huán)境不斷地變化，在發(fā)展過程中也遇到一些不可控因素，原有的優(yōu)勢也在不斷地被削弱。在日常經(jīng)營過程中，內部控制是其關鍵的部分，只有將內部控制問題很好的解決，才能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理效果。本文通過回顧企業(yè)內部控制的內涵和重要性，發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)存在對內控重要性認識不足、內控制度不完善、內控執(zhí)行力度低、監(jiān)督機制缺乏有效性以及內部控制的效果未能進行有效評價的問題，針對這些問題本文提出強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造；健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建；強化監(jiān)督約束機制，加強內部控制制度的執(zhí)行；利用全面預算管理，加強內部控制的實施等相關解決辦法，力求加強外資企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

【關鍵詞】外資企業(yè)；內部控制

一、企業(yè)內部控制的內涵及其重要意義

依據(jù)國家財政部與審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5 月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制是由企業(yè)董事部門（或者由企業(yè)的章程所規(guī)定的經(jīng)理、廠長等類似的決策和治理機構）、管理者和全體員工共同實施的，目的是為了保證合理地實現(xiàn)以下基本目標的一系列的內部控制活動。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立并實施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等內容。

健全和實施有效的內部控制，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中有及其重要的意義。它可以確保公司日常經(jīng)營業(yè)務地有序穩(wěn)定進行，保護公司資產(chǎn)的安全和完整，不被他人侵占，避免、找出并及時改正出現(xiàn)的失誤和舞弊，以求會計資料的真實性、合法性和完整性得到有效保護，也能夠通過正確評估員工的工作績效和個人價值來激發(fā)員工的工作熱情。同時，健全完整的內部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是貫徹執(zhí)行我國政策法規(guī)的保證。

二、外資企業(yè)內部控制存在的主要問題

和國內企業(yè)相比，外資企業(yè)的管理工作已經(jīng)走在了世界的前沿，這不得不歸功于國外關于內部控制的啟用遠遠早于中國。特別是在財務內部控制方面，外資企業(yè)有著特別健全的管理制度和超前的管理理念，因此總體來說，外資企業(yè)有著一個良好的內部控制基礎。然而，隨著我國本土企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)管理方法逐步改進，因而市場競爭加劇，外企在中國所具備的的優(yōu)勢逐漸削弱，一些之前隱藏的一些內部控制的問題也隨之而來。

目前，外資企業(yè)內部控制主要存在以下問題：

1.對內部控制的重要性認識減弱

剛剛進入中國市場的外資企業(yè)，其管理層更加關注如何打開中國市場，獲得不錯的市場占有率，因此往往疏于加強內部控制的實施，無法正確理解內部控制在公司治理層面可以有效保證地公司穩(wěn)定持久地運行。對于一些進入中國市場較長的外資企業(yè)來說，因政策上的扶持或其他一些外在條件的優(yōu)勢而引起的公司的高速發(fā)展的結果，很可能弱化了內部控制的功效。在企業(yè)取得不錯的經(jīng)營業(yè)績時，內部控制所起得作用難以被管理層發(fā)現(xiàn)，因此在后期不僅僅是管理層，特別是員工對于內部控制制度的執(zhí)行也大打折扣。同時，由于外資企業(yè)在發(fā)展過程中會不斷招聘新員工，對員工在內部控制方面的意識培養(yǎng)也較為缺乏，在執(zhí)行過程中內部控制制度很可能變成了“一紙空文”，難以得到有效執(zhí)行。

2.內部控制制度不完善

很多外資企業(yè)常常將內部控制制度單純地與財務內部控制制度劃上等號，因此造成了其他很多崗位的相關內部控制制度沒有得到較好地設計和規(guī)劃。內部控制制度的不完善不僅僅體現(xiàn)在這些方面，與之相匹配的人員素質選擇制度、內部控制獎罰機制等等相關的適配措施都沒有得到一個很好的規(guī)劃，難以保證內部控制實施的力度。

3.內部控制執(zhí)行力度低

內部控制完全發(fā)揮其在公司治理上的作用在很大程度上體現(xiàn)在內部控制能否得到有效地執(zhí)行。盡管從現(xiàn)在中國整體的內部控制設計和執(zhí)行的結果來看，大多數(shù)的外資企業(yè)都能夠制定出有關內部控制制度的章程，然而在執(zhí)行層面上依然存在許多的問題。由于在內部控制執(zhí)行時缺乏有效的監(jiān)督，有些外資企業(yè)的內部監(jiān)督部門形同虛設，一個完善的內部控制幾乎流于形式，更有甚沒有設置發(fā)揮監(jiān)督職能的這一部門。同時，外資企業(yè)也會有“一言堂”和“任人惟親”的現(xiàn)象發(fā)生，公司章程也成了一紙空文，失去了原有的意義。

4.監(jiān)督機制缺乏有效性

其實不論是中國的本土企業(yè)還是外資企業(yè)，都存在這樣的一個問題，難以對自身完全地監(jiān)督。但是，內部控制的有效性離不開一個適應的監(jiān)督方。監(jiān)督不僅僅只有內部監(jiān)督，同時還有外部監(jiān)督，當內部和外部共同發(fā)揮作用，監(jiān)督的效用將最大化。內部監(jiān)督一般通過內部審計來實現(xiàn)，但是內部審計的監(jiān)督效果并不是可以完全達到預期的監(jiān)督效果。一方面，內部審計部門由于是企業(yè)自身成立的，并且執(zhí)行職能的過程會受到其他方的牽制，沒有足夠的獨立性；另一方面，內部審計的對象狹窄，覆蓋內容較少，工作的主要重點都是放在財務管理上，對于其他相關的內部控制執(zhí)行的情況不能夠及時地反饋、評價，有些甚至僅關注財務而忽略其他的管理活動。而外部監(jiān)督主要來自社會監(jiān)督（主要由外部審計完成）、政府監(jiān)督和媒體監(jiān)督。由于信息的不對稱性和不透明性，對外資企業(yè)實施外部監(jiān)督的成本較高，內部控制的執(zhí)行也就喪失了本應該具備的外在壓力，其有效性難以得到保證。

5.內部控制的效果未能進行有效評價

在內部控制中最容易被忽視的就是對內部控制的設計和執(zhí)行效果進行有效地評價。只有對內部控制的設計和執(zhí)行結果進行衡量，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的不足。由于建立一個完善并嚴密地評價體系要求較高的成本，出于這種考慮，一些外資企業(yè)沒有嚴格按照內部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。endprint

三、外資企業(yè)完善內部控制的措施建議

1.強化管理者的內控意識，促進良好內控氛圍的營造

管理層對內部控制重要性的認識對整個企業(yè)內部控制制度的構建有著重要的影響。因此要正確認識到內部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率。當管理層樹立一個正確的觀念時，這也對員工有了新的要求和鼓勵，能夠為員工營造一個管理完善、控制有效、彼此激勵、互相制約、良心競爭的工作環(huán)境。與此同時，企業(yè)還需要營造一個良好的內部控制環(huán)境。首先企業(yè)要根據(jù)自身的特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設立正確的組織機構，這些包括對每個職能部門進行責任權限的劃分，制定相關制度和規(guī)章進行責任分配和合理授權，以求達到權責對等、分工明確等；此外，企業(yè)也應當加強內部控制制度的宣傳教育和培訓，提高全體員工的道德修養(yǎng)，讓員工從源頭上成為制度的執(zhí)行者。

2.健全內部控制制度，完善內部控制體系的構建

科學嚴密的內控制度是有效管理的基礎，它可以確保企業(yè)企業(yè)各項工作有章可循、有法可依。完善內部控制制度必須要結合企業(yè)的發(fā)展狀況，要考慮到企業(yè)與外部管理組織部門的設置。首先，要完善內部牽制制度。對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理，劃分部門職員的相關職責；比如，劃分出納和會計的責任權限，對重要崗位實行工作輪換制，例如會計人員的委派制和輪崗制。其次，要完善并豐富內部會計控制制度。聯(lián)系外資企業(yè)的實際情況，嚴格遵守《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求設置會計控制的程序和崗位、稽核監(jiān)督的辦法。再次，完善內部控制執(zhí)行的相關獎懲制度。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的員工，可以在精神和物質上給予獎勵，例如公開表揚和獎金；對于一些違背規(guī)章制度的行為，堅決給予行政和經(jīng)濟上的處罰，并與職務升降相關聯(lián)。只有做到壓力與動力結合，才能最終達到內部控制的目的。最后，健全內部審計制度。內部審計要發(fā)揮其有效性也要從規(guī)章制度上明確它應有的職能，不能僅局限于在財務收支上的高度關注，對于其他相關管理活動也要進行監(jiān)督，與此相適應的制度也要得到完善。

3.強化監(jiān)督約束機制，加強內部控制制度的執(zhí)行

對于監(jiān)督約束機制的建立，主要在內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面：

（1）內部監(jiān)督

①董事會、監(jiān)事會和管理層

董事會在公司治理和戰(zhàn)略管理中處于核心地位，它需要擁有相對于管理層的獨立性，，以杜絕“家族制”的經(jīng)營方式。在這一點上，外資企業(yè)的做法不同于內資企業(yè)。大多數(shù)國內的外資企業(yè)股東在境外是上市公司，但在境內只是擁有單一或多種功能的有限責任公司，所以其董事會、監(jiān)事會是由境外股東直接任命，再由董事會任命管理層，而不向境內的上市公司的董事會有很多要求，如外部董事數(shù)量，獨立董事等。而且很多外資企業(yè)的董事長及總經(jīng)理有境外總部直接任命，并且由一人同時兼任兩個職位。這種情況可能會導致兩種情況，第一，董事會成員對國情不是特別了解，也就失去了監(jiān)督的作用；第二，一人兼兩職，失去了獨立性，最后也缺乏監(jiān)督性。

鑒于此，我認為，對于外資企業(yè)的董事會成員的選擇要有規(guī)范和正確的選拔機制，要求成員高素質高道德，特別是董事長的產(chǎn)生應由民主投票選舉來決定，確保董事長道德素質高并且專業(yè)能力過硬，同時工作經(jīng)驗豐富。監(jiān)事會作為監(jiān)督董事會和管理層的第三方，需要深度明確自己的職責，加強監(jiān)視的職權，要監(jiān)督董事會和管理層可能出現(xiàn)的違返法律，法規(guī)，以及公司章程的行為。在監(jiān)事會成員的數(shù)量和比例上也需要進行平衡，防止發(fā)生董事會強監(jiān)事會弱的現(xiàn)象而造成被監(jiān)督的主要對象轉變?yōu)閱我坏墓芾韺?。與獨立董事一致，監(jiān)事會也要保證其獨立性，防止相關利益者既是監(jiān)督方又是被監(jiān)督方的事情發(fā)生。對于高層管理人員的管理，首先在源頭上要保證選聘到一個合格的高管，因此要全面發(fā)展經(jīng)理人員選聘制度和經(jīng)理人的聲譽制度，發(fā)揮市場的資源配置作用。同時，還要給予管理人員合理的激勵制度，將業(yè)績與報酬掛鉤，采用股權激勵等措施避免代理問題的產(chǎn)生。

②內部審計

內部審計在很多時候沒有充分地發(fā)揮其作用，正因為如此，建立一個完整的內部審計體系對公司的經(jīng)營狀況和目標執(zhí)行結果有著積極的影響。首先，企業(yè)必須要合理設置內部審計機構，保證它是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構，需要體現(xiàn)真正的獨立性和權威性。其次，要完善內部審計相關制度，加強其法制建設，用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利。最后，內部審計人員的素質也需要得到提高，企業(yè)需要經(jīng)常對內部審計人員進行職業(yè)道德教育，使他們能夠對企業(yè)財務還搜之和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價。只有做到這些，內部審計才能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和改善管理的作用。

（2）外部監(jiān)督

由于內部監(jiān)督的作用在運行過程中會可能被減弱，因此在監(jiān)督方面需要加強外部監(jiān)督對企業(yè)的制約作用，特別是對于政府來說，他們有責任去保證公司內部控制的合理性以及給投資者呈現(xiàn)真實、完整、可靠的財務報告。政府的財政部門、稅務部門和審計等部門，要彼此加強信息互通，建設一個完整的信息系統(tǒng)，這樣可以充分地了解到企業(yè)內部控制中存在的所有問題。此外，會計事務所要嚴格遵照規(guī)定對企業(yè)的內部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)并指出在會計內部控制上的不足，提出相關解決辦法。

4.利用全面預算管理，加強內部控制的實施

全面預算是指企業(yè)在一定時期內對生產(chǎn)經(jīng)營、財務表現(xiàn)等問題的總體預測。全面預算不僅僅是一種公司治理的方法，同樣也是企業(yè)管理的一個較好的工具。全面預算管理能夠明確中小企業(yè)內部各部分所承擔的任務，促進各個組織的相互溝通與合作，避免各個單元之間可能會發(fā)生的摩擦，鞏固和加強公司的凝聚力和團結精神，最終提高了內部控制實施的效率。不僅如此，企業(yè)財務的內部控制也需要預算管理的助力，因為在進行預算時，需要各部門的分紅合作，需要每個環(huán)節(jié)的員工了解自身與其他關聯(lián)方的相關性，提前預測未來可能會出現(xiàn)的一些狀況，因此財務的內部控制才可以得到有效保證。通過審查企業(yè)各單元完成預算的結果，來考察員工的工作情況，發(fā)現(xiàn)不足，明確職能，在不斷改進中需求進步。所以，合理地利用全面預算管理，能夠提高外資企業(yè)內部控制實施的效率，可以為內部控制的環(huán)境打下良好的基礎。

四、結論

我國的外資企業(yè)越來越多，管理中也存在了很多困難?？偠灾瑢ν馄蠖?，要想在市場競爭中獲得更大的發(fā)展空間，取得更大的經(jīng)濟效益，就需要不斷加強對企業(yè)內部控制的重視，改善內部控制中存在的不足。根據(jù)企業(yè)財務內部控制出現(xiàn)的問題進行分析和總結，找到符合企業(yè)發(fā)展需求的控制方法，建立行之有效的內部控制體系。

此外，隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步發(fā)展，財務管理的信息化也在全面普及，財務管理跨入了全新的管理階段。同時，隨著中國市場經(jīng)濟的逐步完善和發(fā)展，外企長期依賴的制度和政策優(yōu)勢已經(jīng)不復存在，外資企業(yè)的內部控制也顯得更加重要，并面臨許多新的問題。因此，外企業(yè)要想獲得更進一步的發(fā)展，就必須結合中國的國情，完善自身的特別內部的控制管理，尤其是那些小型的外企更須如此?？偠灾?，在管理技術革新、市場變化等外界因素影響下，外企在中國的發(fā)展面臨著較大的財務問題，如果不能采取相應的調整措施，那很難取得更大的發(fā)展，甚至可能被迫退出中國市場，因此，不斷優(yōu)化內部控制是當下促進企業(yè)快速發(fā)展的必經(jīng)之路。

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