張照珍

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視。然而現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真等違反誠(chéng)信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會(huì)現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。對(duì)會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因進(jìn)行了比較詳細(xì)地分析，并結(jié)合自己的工作實(shí)踐提出了提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；問(wèn)題；分析；研究

1 會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析

現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失的原因很多，概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

1.1 利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因

為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就在于：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。會(huì)計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員，主管部門(mén)及政府有關(guān)部門(mén)的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績(jī)優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金…，同時(shí)，非誠(chéng)信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺(jué)地恪守誠(chéng)信原則呢？在非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí)，非誠(chéng)信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大，社會(huì)平均的誠(chéng)信水平也就越低，整個(gè)市場(chǎng)的誠(chéng)信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。

1.2 內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位

從內(nèi)部看，一些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會(huì)計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財(cái)會(huì)部門(mén)不能有效履行會(huì)計(jì)職能，致使人為會(huì)計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，缺乏獨(dú)立性，其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督很難有成效。

從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門(mén)實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來(lái)審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門(mén)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化；財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門(mén)又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。

1.3 屈從外部壓力，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)做假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使?huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會(huì)主動(dòng)造假的。

1.4 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)差

在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些財(cái)會(huì)人員不講誠(chéng)信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，亂用會(huì)計(jì)科目，甚至故意偽造、變?cè)?、毀損原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺(jué)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為失控。

2 維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的措施

從會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。會(huì)計(jì)是要人來(lái)做的，只有誠(chéng)信的人，才能使會(huì)計(jì)誠(chéng)信恢復(fù)；但沒(méi)有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人也會(huì)陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會(huì)計(jì)法規(guī)制度還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等等。具體可以采取以下措施：

2.1 加大懲罰力度，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制

既然利益的驅(qū)動(dòng)是造成會(huì)計(jì)失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則自然會(huì)得到維護(hù)和提高。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰。大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢(qián)賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。三是推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

2.2 健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督機(jī)制

從有關(guān)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來(lái)看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問(wèn)題。所謂會(huì)計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最?lèi)毫拥男袨椋夥糯蠖鄶?shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要責(zé)任人，把會(huì)計(jì)人員解脫出來(lái)，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。

2.3 加強(qiáng)社會(huì)教育，使誠(chéng)信成為一種自覺(jué)的、理性的選擇

誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是重要的并且有益的，誠(chéng)信是必然趨勢(shì)，不誠(chéng)信的人終究要倒霉?！熬訍?ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠(chéng)信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員，我們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。

2.4 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量

從有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀來(lái)看，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國(guó)目前迫切要完成的大事。我們應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會(huì)計(jì)信用制度，來(lái)制約會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的虛假行為。

總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會(huì)的發(fā)展，隨著誠(chéng)信制度的建立和完善以及整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)的日益提高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一定會(huì)得到解決。所以對(duì)未來(lái)我們應(yīng)持樂(lè)觀態(tài)度。

[責(zé)任編輯：劉展]