齊力

“一帶一路”戰(zhàn)略為中國“走出去”企業(yè)進一步開拓海外市場創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在這個大環(huán)境下，沿“一帶一路”戰(zhàn)略走出去的中國企業(yè)海外投資項口具有什么樣的趨勢和特點？從稅務(wù)規(guī)劃的角度來看，有什么需要企業(yè)特別關(guān)注的地方？

近日，北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局以及北京市商務(wù)委員會聯(lián)合舉辦了以“沿‘一帶一路走出去建合作共贏新格局”為主題的“走出去”稅收服務(wù)座談會。

稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性

在現(xiàn)場討論環(huán)節(jié)中，針對“中國‘走出去企業(yè)在‘走出去的過程中常規(guī)的風(fēng)險是什么”，普華永道國際稅務(wù)部合伙人王鵬指出，因為對海外投資環(huán)境、稅收環(huán)境的不熟悉，“走出去”企業(yè)相比國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)，確實會面臨更大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。中國“走出去”企業(yè)在選擇海外投資平臺所在地時需要從商業(yè)與經(jīng)濟環(huán)境、政治與法律環(huán)境、財務(wù)與稅務(wù)環(huán)境、以及基礎(chǔ)設(shè)施和物流環(huán)境等多方面來綜合考慮。

王鵬表示，就稅務(wù)環(huán)境而言，由于各國稅制結(jié)構(gòu)、稅率、優(yōu)惠措施、與中國的稅收協(xié)定優(yōu)惠、以及征管手段的不同，導(dǎo)致了國際稅務(wù)大環(huán)境紛繁復(fù)雜，所以企業(yè)在“走出去”的過程中會面臨一系列復(fù)雜的稅務(wù)問題。這些復(fù)雜性有兩種表現(xiàn)形式：一種是在一些發(fā)達國家，比如美國、歐洲國家、澳大利亞等，它們的稅法體系十分成熟，而其稅法編制又是十分細致和縝密。比如說，澳大利亞的所得稅稅法一共有4厚本兒，總共8000多頁。一般的“走出去”企業(yè)在使用該稅法時，如果不配合適當(dāng)?shù)膶I(yè)解讀，很難對其深入理解和消化。所以在這些國家進行投資的時候，企業(yè)需要提前進行稅務(wù)規(guī)劃和管理工作，而借助稅務(wù)專家的知識和經(jīng)驗幫助企業(yè)對海外投資目的地相關(guān)稅法進行專業(yè)的解讀與指導(dǎo)是必不可少的。

另一種是在一些發(fā)展中國家，它們的稅制體系雖然簡單，但尚未完善，在實踐中會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行與稅法不符的情況。而且，在這些國家，它的政治、經(jīng)濟和商業(yè)環(huán)境的變化也有可能會導(dǎo)致稅法的變革，從而使得企業(yè)在“走出去”的過程中所負擔(dān)的稅收風(fēng)險存在不確定性。在這種情況下，企業(yè)也需要在稅務(wù)、法律等專業(yè)人員的幫助下，在“走出去”前，對于當(dāng)?shù)氐恼鞴芤笠约捌渌白叱鋈ァ逼髽I(yè)的實際經(jīng)驗做相關(guān)的了解，把這種不確定性與相關(guān)風(fēng)險在進行投資決策時一并考慮，以協(xié)助企業(yè)對于是否進行該投資做出正確的判斷。

中企稅務(wù)風(fēng)險管控能力要求更高

“一帶一路”沿線國家和地區(qū)近60個，從東向西橫貫亞洲、中東歐和北非，沿線國家大多是新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家，具有開展互利合作的廣淘前景。

普華永道稅務(wù)部合伙人江凱指出，在近期“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，沿線的亞洲、東歐和北非國家無疑成為中國“走出去”企業(yè)海外投資的熱門選擇，這也反映了“走出去”企業(yè)向成長市場轉(zhuǎn)移生產(chǎn)基地以及開發(fā)新興市場的戰(zhàn)略需求?！耙粠б宦贰贝蠖嘌鼐€國家尚處在工業(yè)化初期階段，不少國家的經(jīng)濟高度依賴能源、礦產(chǎn)資源等行業(yè)，像俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞等國家，而中國有能力向這些國家提供各種機械和交通運輸設(shè)備進行能源開采，處于產(chǎn)業(yè)鏈的相對高點。此外，“一帶一路”戰(zhàn)略對于沿線國家來說，對于公路、鐵路、航運等交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)需求很強，中國也可以幫助它們建設(shè)。實際上現(xiàn)在東南亞很多國家，像泰國、越南、柬埔寨、緬甸都要求中國企業(yè)去那里進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。顯然，“一帶一路”這一戰(zhàn)略可以帶動更多的中資企業(yè)走出去。

江凱進一步解釋道，針對上述“一帶一路”沿線國家的特點，如果“走出去”企業(yè)承接的是能源開采、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，大多采取的是EPC（ EngineeringProcurement and Construction）或者BOT的形式。以EPC為例，EPC又叫交鑰匙工程，目前我國“走出去”企業(yè)海外對外實施總包主要以這種形式來進行。從地域分布上看這些項目主要分布在非洲、中東、東南亞等基建較不完善、發(fā)展相對落后的地區(qū)。由于我國企業(yè)“走出去”時司較短，海外情況相對復(fù)雜，海外EPC項目稅務(wù)管理目前存在較多的問題，對項目的損益存在很大的影響，嚴重的甚至影響到項目的正常運行，所以對納稅人風(fēng)險管控能力的要求貫穿整個項目招投標(biāo)，合同談判，項目啟動和運曹的各個周期和合同的各階段。例如招投標(biāo)時分析合同涉及稅種，稅務(wù)負擔(dān)的大體匡算，準(zhǔn)備合適的報價競價策略等；合同談判時合同簽約主體的確認，總分合同的合并簽署還是分拆，稅務(wù)負擔(dān)的承擔(dān)，爭議的解決辦法等等；項目啟動時是否要建立采購中心，融資解決方案等等。EPC項目一般分為OFFSHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同兩部分，所以相關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃也分為國內(nèi)國外兩部分來進行。針對E、P的部分，應(yīng)該利用好國家對海外EPG項目的鼓勵性稅收政策，例如符合條件的EPC項目E的部分（也就是研發(fā)設(shè)計服務(wù)）可以享受增值稅零稅率；P的部分（也就是采購），對外承包工程所需要出口的機器設(shè)備、原材料等等都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策。像C的部分（也就是在當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)），應(yīng)主要關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愔坪投愂諏Τ邪こ痰膬?yōu)惠政策，并盡量確保爭取的優(yōu)惠政策切實落地。

“一帶一路”沿線國家和地區(qū)大多是新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家，他們的稅制和對納稅人服務(wù)的意識未必像中國那么健全，沿線很多國家的“納稅便捷指數(shù)”都排在中國之后，比如印度尼西亞、越南、菲律賓、老撾、印度和巴基斯坦等。另外，“一帶一路”沿線國家和地區(qū)大多與中國有稅收協(xié)定，但緬甸、柬埔寨、阿富汗、馬爾代夫等國暫時并沒有協(xié)定覆蓋，此外，有協(xié)定的國家的相關(guān)協(xié)定內(nèi)容可能也有待更新，尤其是與承包工程密切相關(guān)的常設(shè)機構(gòu)，稅收繞讓等條款。從這個角度來說，除了認真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法律法規(guī)、借助稅務(wù)專家的幫助等手段，如果就某一重大問題與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)產(chǎn)生爭議，應(yīng)該求助中國的稅務(wù)機關(guān)啟動相互協(xié)商程序，江凱補充說。