劉紅杉

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識越來越強(qiáng)，自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)運(yùn)而生，它強(qiáng)調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)干部對環(huán)境保護(hù)的履行職責(zé)，使之在發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)的同時，也更加注重自然環(huán)境的保護(hù)，尊重自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展。目前這項(xiàng)政策在我國的發(fā)展還不完善，本文針對自然資源資產(chǎn)離任審計的含義和目標(biāo)、現(xiàn)狀和解決措施，進(jìn)行了初步探討。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)與內(nèi)容

自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)是建立健全自然資源資產(chǎn)管理制度體系，充分發(fā)揮國家審計的監(jiān)督作用，為客觀全面的評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況提供重要依據(jù)。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時是否促進(jìn)自然環(huán)境的合理開發(fā)和利用，將自然資源審計結(jié)果作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間政績的重要指標(biāo)，樹立正確的政績觀，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)相結(jié)合，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)與生態(tài)文明的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

1.自然資源資產(chǎn)管理情況。審計部門要關(guān)注是否對森林資源、水資源、礦藏資源等方面進(jìn)行統(tǒng)一登記，是否形成歸屬明確的自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，是否對這些自然資源的價值進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的量化，是否建立和執(zhí)行有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理制度。不僅僅把地區(qū)生產(chǎn)總值作為評價指標(biāo)，同時還應(yīng)加大自然資源保護(hù)、資源消耗等指標(biāo)的權(quán)重，評價領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)管理職責(zé)履行狀況，從而作出客觀全面的審計評價。

2.自然資源資產(chǎn)使用情況。審計部門要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也注重自然環(huán)境的保護(hù)，是否由于利用不合理而造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)或者環(huán)境破壞的情況，是否著力推進(jìn)資源節(jié)約利用，提高利用率，是否發(fā)展節(jié)能低碳產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。評價自然資源資產(chǎn)合理利用的狀況，促進(jìn)政府領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)化配置自然資源，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

3.自然資源資產(chǎn)審計制度的執(zhí)行情況。審計部門要關(guān)注自然資源資產(chǎn)審計制度的執(zhí)行情況，政府領(lǐng)導(dǎo)是否按照有關(guān)政策嚴(yán)格貫徹落實(shí)，是否為了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而忽略了自然環(huán)境的保護(hù)。評價政府領(lǐng)導(dǎo)是否履行了環(huán)境保護(hù)的職責(zé)，從而促進(jìn)政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，注重保護(hù)環(huán)境。

二、實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計的必要性

1.加強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。近幾年，為了促使經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，政府領(lǐng)導(dǎo)干部只顧及眼前利益，為了在自身考核中提高任期內(nèi)政績，大量消耗自然資源資產(chǎn)，對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行不合理的開發(fā)和利用，使環(huán)境保護(hù)的政策實(shí)施日益迫切。實(shí)施自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間實(shí)施推進(jìn)的各項(xiàng)政策是否以污染和破壞環(huán)境為代價，對于造成自然資源消耗損失嚴(yán)重、資源嚴(yán)重流失的情況，追究領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的責(zé)任，改變政府環(huán)境責(zé)任無人問津、政保政績考核無從落實(shí)的局面，一切以生態(tài)文明建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

2.改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)政績考核工作。當(dāng)?shù)氐恼賳T不僅要對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，也要對當(dāng)?shù)氐淖匀毁Y源保護(hù)負(fù)責(zé)。在對政府領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行政績考核時，不僅要把GDP作為主要考核指標(biāo)，還要把與自然資源有關(guān)的指標(biāo)考慮進(jìn)去，重點(diǎn)考察領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否對當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了保值增值，兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益。在政績考核中加大有關(guān)自然資源保護(hù)指標(biāo)的權(quán)重，直接與任免或獎懲相聯(lián)系，能夠完善領(lǐng)導(dǎo)干部的行政問責(zé)制度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)能夠合理制定自然資源開發(fā)政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

3.促進(jìn)自然資源合理開發(fā)利用。自然資源是社會物質(zhì)財富的源泉，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源存在嚴(yán)重的浪費(fèi)和利用不合理的現(xiàn)象，很多自然資源開始變得緊缺，無法滿足人類生存的正常需要。為了滿足我國日益增長的物質(zhì)需要，必須加強(qiáng)對自然資源的合理利用和有效監(jiān)督，有效避免資源的過度消耗和浪費(fèi)。開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作，能夠加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)完善我國自然資源管理體制。

三、我國自然資源資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀

1.審計主體權(quán)責(zé)不明確。傳統(tǒng)意義上的審計主體即為審計部門，所進(jìn)行的工作主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計。開展自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作會涉及到多個部門，因?yàn)樽匀毁Y源包括很多種，比如礦藏、森林、水流、動植物等。審計的過程中需要采集全面充分的審計證據(jù)，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的政績做出公正準(zhǔn)確的評價。

2.自然資源資產(chǎn)信息分散復(fù)雜。自然資源一般包括礦藏資源、海洋資源、野生生物資源等。相應(yīng)的資產(chǎn)信息包括資源開發(fā)程度、利用狀況、地理分布等眾多內(nèi)容。不同的自然資源分別由不同的組織管轄，比如水利局、農(nóng)業(yè)局、林業(yè)局、海洋局等。每個組織都擁有其管轄的資源的大量的、分散的信息。我們在開展自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作的時候，會通過這些組織獲取相應(yīng)自然資源資產(chǎn)的信息，以搜集全面充分的審計證據(jù)。

3.審計力量不足。我國自然資源類型眾多，不同的自然資源由不同的組織管轄，每個組織都擁有大量的資源信息。自然資源資產(chǎn)離任審計工作的順利進(jìn)行，需要審計部門與其相關(guān)的各個部門之間的共同配合，準(zhǔn)確、客觀、全面的評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源政策執(zhí)行情況，這需要投入大量的人力和物力。領(lǐng)導(dǎo)干部換屆的工作一般都集中進(jìn)行，審計人員太少會造成審計工作的拖延或者開展工作不仔細(xì)，很難真正有效地實(shí)現(xiàn)其審計目標(biāo)。

4.自然資源離任審計專業(yè)要求高。自然資源資產(chǎn)離任審計不僅需要傳統(tǒng)的審計專業(yè)知識，還需要了解更多關(guān)于自然環(huán)境、自然資源法律、資源價值評估等廣泛的專業(yè)知識。我國目前的審計人員大部分都是財會專業(yè)和審計專業(yè)，自身知識結(jié)構(gòu)單一，對于自然資源資產(chǎn)的了解遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到開展自然資源資產(chǎn)審計工作的要求，以至于在審計綜合評估時，很難做到專業(yè)全面地去評析，這將對自然資源資產(chǎn)離任審計工作的實(shí)施有很大的阻礙作用。

5.自然資源的價值評估方法。開展自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計時，首先要編制準(zhǔn)確客觀的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，才能據(jù)此進(jìn)行有效地審計。編制出有價值的資產(chǎn)負(fù)債表的前提是要將自然資源資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一合理量化，以此為基礎(chǔ)來評估領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任是否履行到位。但是自然資源種類繁多，包括水資源、海洋資源、土地資源、野生生物資源等方面，有些資源并未進(jìn)入資本市場進(jìn)行交易，因此缺乏合理的交易價格，難以估量核算，有些資源價值不穩(wěn)定，很難對相關(guān)資源的價值進(jìn)行合理統(tǒng)一的量化。

四、開展自然資源資產(chǎn)審計工作的建議

1.明確審計主體權(quán)責(zé)。實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計工作，不僅需要各審計機(jī)關(guān)之間的配合，還需要海洋局、農(nóng)業(yè)局、林業(yè)局等掌握大量有關(guān)自然資源資產(chǎn)信息的組織的協(xié)調(diào)。在開展工作的過程中，要始終以審計機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，結(jié)合其他相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)一開展工作，將大量分散的信息采集起來，有效地進(jìn)行資源整合。必要時，還要借助自然資源專家的力量，提高審計工作效率，增強(qiáng)政府人員的環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識，使各部門工作有序開展，有效落實(shí)自然資源領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作。

2.建立自然資源資產(chǎn)信息采集系統(tǒng)。自然資源資產(chǎn)信息分散在多個職能部門，往往存在著采集不完整、誤差大的缺陷。要掌握自然資源資產(chǎn)的狀況，就必須使審計部門聯(lián)合其他各個擁有不同自然資源的部門，采集完整的數(shù)據(jù)，建立一個規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的自然資源資產(chǎn)信息共享數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)自然資源信息的統(tǒng)一規(guī)范化管理，將原本分散復(fù)雜的信息合并后系統(tǒng)整理，實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)信息的同步和整合，使得審計人員能夠掌握全面的審計證據(jù)，進(jìn)行匯總分析，從而得出客觀公正的審計結(jié)論。

3.審計人員與自然資源專家相結(jié)合。自然資源資產(chǎn)具有多樣性，目前的審計人員大多只了解專業(yè)方面的知識，對自然資源資產(chǎn)領(lǐng)域的了解遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到審計工作的要求。為了使審計工作更加準(zhǔn)確公正，審計人員應(yīng)該與自然資源領(lǐng)域的專家共同開展審計工作，充實(shí)審計人員的隊(duì)伍，可以解決審計人員數(shù)量不足的問題，也解決了審計人員自身知識結(jié)構(gòu)單一，無法進(jìn)行公平客觀評估的問題，從而能更加高效地完成審計工作。

4.對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。自然資源資產(chǎn)離任審計工作涉及的知識范疇和專業(yè)技能廣泛而專業(yè)，對審計工作人員綜合素質(zhì)的要求很高。要使審計人員學(xué)習(xí)和了解更多關(guān)于自然資源資產(chǎn)的知識，并與他們的審計專業(yè)知識相結(jié)合，提高其開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作的勝任能力，加強(qiáng)其參加審計工作的規(guī)范性和保證審計工作的獨(dú)立性。在審計過程中遇到自然資源資產(chǎn)知識或者技能方面的問題時，要多與自然資源領(lǐng)域的專家進(jìn)行溝通，分享工作經(jīng)驗(yàn)，共同為自然資源領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作做出貢獻(xiàn)。

5.加大自然資源保護(hù)指標(biāo)的權(quán)重。在政府領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核中，必須強(qiáng)調(diào)有關(guān)自然資源保護(hù)指標(biāo)的權(quán)重，否則權(quán)重太低，領(lǐng)導(dǎo)干部為了發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，以嚴(yán)重浪費(fèi)自然資源或者破壞環(huán)境為代價的，不能得到嚴(yán)懲，這樣對有效實(shí)現(xiàn)離任審計制度的目標(biāo)沒有實(shí)際意義。對于造成生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞的，要使之受到嚴(yán)厲的懲罰和終身追責(zé)，只有這樣，才能有效實(shí)施這項(xiàng)政策。

開展自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度，有助于促進(jìn)自然資源的節(jié)約、生態(tài)文明制度的建設(shè)。建立健全自然資源資產(chǎn)審計制度，能夠有效推進(jìn)自然資源的開發(fā)保護(hù)，使得政府在開發(fā)自然資源時，合理利用自然資源，避免資源過度消耗，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）