（河南工程學院 河南鄭州451191）

一、我國會計理論研究的發(fā)展軌跡

建國以來，我國的會計研究大致經歷了引進和學習前蘇聯(lián)模式、“文化大革命”的研究停滯和扭曲、復蘇和改革開放的起步、社會主義市場經濟會計理論與實務的發(fā)展這四個階段。我國會計理論的長足發(fā)展，是在改革開放以后的事情，因此研究我國會計理論的發(fā)展應從這一時期開始。

中國人民大學的杜勝利、趙西卜、李梅（1996）對《會計研究》進行百期回顧（1980年至1996年已發(fā)行百期）并對中國會計理論研究進行透視，將我國的會計理論研究分為四個階段：1980年至1982年為我國會計理論的起步階段，1983年至1986年為我國會計理論的目標確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段，1987年至1991年是我國社會主義市場經濟會計理論的發(fā)育與成長階段，1992年至今為我國會計理論研究繁榮發(fā)展階段。

在這個基礎上，我們將第四個階段（1992年以后）做進一步詳細劃分，把1992至1993年稱為第四個階段，1994年至1996年稱為第五個階段，1997年至2001年稱為第六個階段，2002年至2006年稱為第七個階段，2007年至2012年稱為第八個階段，2013年以后稱為第九個階段。

第一階段（1980—1982），以 1980年中國會計學會成立和《會計研究》創(chuàng)刊為標志，中國的會計理論研究沖破思想禁錮與束縛開始起步。新中國第一本全國性會計學術期刊是財政部主辦的《新會計》月刊，創(chuàng)刊于1951年1月，創(chuàng)刊目的是為了介紹蘇聯(lián)的會計經驗、傳達政府會計法規(guī)、對疑難會計問題做解答。改革開放以后，1979年1月，財政部率先創(chuàng)辦了《財務與會計》雜志，緊接著1980年1月，剛成立不久的中國會計學會創(chuàng)辦了新中國第一本以會計理論研究為核心的學術期刊《會計研究》，歷經三十余年，迄今在中國會計學術界贏得了很高的權威地位。這一時期的主要論題有：會計基本概念和基本理論，經濟核算制，會計學科體系，成本核算與成本管理，會計電算化，會計管理活動論，中美比較會計研究，西方審計介紹，翻譯國際會計準則，會計立法，會計監(jiān)督，會計史，經濟責任制與會計問題，會計名詞規(guī)范化討論。這一時期的突破性進展是沖破“管理工具論”理論束縛，提出“會計管理論”新思維。這一理論成果迅速為廣大會計工作者接受，并用以指導會計工作。會計日益受到社會各界的重視，并在政府的有關文件中明確予以體現(xiàn)，這是我國會計理論研究的第一次突破。這一時期的另一個特征是以“管理活動論”為代表的多種學術流派的形成及其理論的產生。我國會計學界第一次形成了以“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”為代表的會計學術流派，并大量引進西方會計理論與方法，開始運用比較研究方法進行中外會計比較研究。

第二階段（1983—1986），以 1983年中國會計學會年會上正式確立我國會計理論研究的總體目標是 “創(chuàng)立具有中國特點的、以講求經濟效益為中心的會計理論和方法體系”為標志，中國的會計理論研究進入了目標確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段。這一時期的主要論題有：會計改革，會計法，管理會計，質量會計，責任會計，注冊會計師，銀行會計，會計理論建設，會計教育，會計研究方法，物價變動會計，司法會計，成本控制，中外合資會計。這一時期的主要特征之一是提出會計以講求經濟效益為中心，促使傳統(tǒng)的記賬算賬報賬型會計向現(xiàn)代的管理控制經營型會計的歷史性轉變。另外，以1985年《會計法》頒布與實施為標志，開始了會計組織與管理和會計法規(guī)制度體系的理論研究。

第三階段（1987—1991），以 1987年中國會計學會正式發(fā)布 “中國會計學會科研規(guī)劃”（“七五”科研規(guī)劃）確定50個重點研究課題，成立七個專題研究組為標志，會計理論研究進入了以社會主義市場經濟為出發(fā)點和歸宿的發(fā)育與成長階段。這一時期主要的論題有：深化會計改革，責任會計的理論與實踐，破產會計，會計史研究，會計準則，資產計價與評估，會計監(jiān)督，物價變動會計，財務改革與財務管理，國際會計，稅務會計，三式記賬法，人力資源會計，承包制與利潤分配，教育成本，會計核算制度改革，貨幣時間價值，會計電算化，總會計師及微觀會計組織與管理，企業(yè)集團財務管理。這一時期的特征之一，是以經濟責任制（承包制、利稅分流）為基礎，以西方管理會計為借鑒，以企業(yè)實踐經驗總結為依據(jù)的責任會計理論和方法的形成和發(fā)展。另外，“會計原則專題理論討論會”的召開和“中國會計學會會計理論與會計準則研究組工作任務說明書”的制定，標志著我國會計理論研究開始有組織地、系統(tǒng)研究會計準則問題。另外，中國人民大學舉辦的“國際會計理論研討會”，揭開了我國會計國際化研究的序幕，使我國的會計理論研究上了一個新臺階。

第四階段（1992—1993），以 1992年中國會計學會“八五”科研規(guī)劃綱要的發(fā)布和財政部在深圳舉辦的“會計準則國際研討會”為標志，進入了以規(guī)范會計核算標準即制定中國的會計準則為主軸的繁榮發(fā)展階段。這一階段的深層次背景是1992年我國確立了市場經濟體制改革的目標模式。研究的論題主要有：會計基本理論的研究，會計準則的比較研究，市場經濟與會計改革關系的研究，企業(yè)財務制度，企業(yè)成本控制理念與制度，注冊會計師責任與職能，會計課程設置等。這一時期的主要特征是：以1993年在全部企業(yè)實施 《企業(yè)會計準則》和新的行業(yè)會計核算制度為標志，會計理論與實務步入了與社會主義市場經濟要求相適應的軌道，這是我國會計理論向國際化、應用化邁出的實質性的一步。

第五階段（1994—1996），以我國于1993年11月明確國有企業(yè)改革方向、建立現(xiàn)代企業(yè)制度為標志。主要論題有：具體會計準則，非營利組織會計，集團公司會計，合并會計報表，資本結構問題，國有資本保全，產權資本理論，制造成本，資金短缺問題，會計信息研究等。這一時期，大部分研究是圍繞國有企業(yè)改革展開的。1995年中國會計教授會在上海宣告成立并舉行了首屆年會，此次會議的參加者幾乎全來自國內外的會計學術界，而不是政府部門或實務界，討論的議題也主要限于會計理論研究方面。這一時期的會計理論研究為中國會計學會“九五”科研計劃的頒布奠定了一定基礎。

第六階段（1997—2001），以 1996年底中國會計學會“九五”科研規(guī)劃的發(fā)布為標志，針對公司治理、會計信息失真以及由此引發(fā)的會計法規(guī)體系、會計人員管理體制、業(yè)績評價體制等多個問題進行探討與研究。主要論題有：中國與西方國家會計差異的比較分析，中國會計特色問題研究，會計人員管理體制問題，完善和實施《會計法》的理論研究，加強會計監(jiān)督問題研究，會計人員道德與自律機制，有關會計信息失真的成因與對策，注冊會計師制度，國有企業(yè)資本運營，法人治理結構，企業(yè)經營業(yè)績評價與財務診斷問題，管理會計應用與發(fā)展研究，衍生金融工具相關問題等。在執(zhí)行“九五”計劃的關鍵時刻，朱镕基總理提出了要大力整頓會計工作秩序。自2000年12月29日財政部頒發(fā)企業(yè)會計制度，以及2001年中國加入WTO后，人們在更廣闊的領域內剖析與會計有關的各種問題，開始關注會計新領域理論與實務的探索，為新時期經濟發(fā)展提供會計支持。

第七階段（2002—2006），以美國出現(xiàn)的安然、環(huán)球破產事件以及我國的瓊民源、藍田股份丑聞事件為標志，針對公司治理、會計信息失真、內部控制、政府監(jiān)管與行業(yè)自律、會計職業(yè)道德等多個問題進行探討與研究。主要論題有：財務報告準則，投、融資決策，企業(yè)內部控制，會計信息披露與信息質量，政府監(jiān)管、行業(yè)自律與獨立審計，公司治理與會計信息質量，資本結構與公司業(yè)績，報表收益與現(xiàn)金流，企業(yè)合并會計、企業(yè)價值評估，風險導向審計，價值鏈會計，資產減值、盈余管理等。這一時期，針對美國出現(xiàn)的諸如“安然”事件、美國環(huán)球電訊、美國環(huán)球航空等會計舞弊，以及我國出現(xiàn)的 “藍田股份”“銀廣夏”等會計丑聞，在會計倫理、會計監(jiān)督、會計信息分析利用、企業(yè)內部控制、政府監(jiān)管、注冊會計師審計等領域的研究不斷涌現(xiàn)。另外，發(fā)生在這一期間的“蛇吞象”即聯(lián)想集團收購IBM，使得會計界大量學者開始研究企業(yè)合并會計、企業(yè)價值評估等有關話題。

第八階段（2007—2012），以財政部發(fā)布包括一項基本準則和三十八項具體準則的新會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行為標志，表明與國際會計準則趨同、適應我國市場經濟發(fā)展需求的企業(yè)會計準則體系正式建立，我國的會計改革已達到一個全新的階段和較高的水平。主要論題有：公允價值計量屬性，信息透明度、會計穩(wěn)健性，企業(yè)會計政策選擇，智力資本、人力資源會計，會計準則執(zhí)行情況及完善問題，金融危機下企業(yè)經營業(yè)績評價，利益分配、財務困境、風險預警、全面風險管理，股權分置改革與資本市場效率，政府會計改革，高管薪酬、股權激勵，綠色會計、環(huán)境會計、社會責任信息披露，內部控制的應用與評價，高校教育成本預算、核算管理，會計人才需求與會計教育改革，國家審計、注冊會計師審計若干問題等。這一時期，對新準則實施后出現(xiàn)的問題進行探討、分析、評價和改進。圍繞增值稅轉型，所得稅、房產稅改革也出現(xiàn)了一大批研究成果。圍繞大股東行為、高管薪酬問題，在股權激勵、股權分置改革、資本市場效率方面也有了大量研究成果。針對美國的金融危機以及對我國的波及影響，大量有關風險預警、風險管理、財務困境化解的成果不斷涌現(xiàn)。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，之后有關內部控制的研究開始活躍起來。另外，有關綠色會計、環(huán)境會計、社會責任會計的研究開始星火燎原，這也是對傳統(tǒng)會計的補充和挑戰(zhàn)。2012年財政部修訂發(fā)布了新版《事業(yè)單位財務規(guī)則》，有關事業(yè)單位財務會計的研究由此邁進了一個新的時期。

第九階段（2013年至今），以2012年底財政部發(fā)布《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》為標志，這些政策的出臺為全面提升事業(yè)單位財務、預算和績效管理水平，夯實財政科學化精細化管理基礎、服務事業(yè)單位改革與發(fā)展提供了有力支撐。迄今為止涉及的主要論題有：企業(yè)社會責任信息披露、非財務信息披露、慈善組織財務信息披露，內部控制環(huán)境、質量，行政事業(yè)單位內部控制，公允價值研究，內部審計，企業(yè)集團、資本市場，所得稅會計，職工薪酬與會計穩(wěn)健性，股權控制、股利政策等。

2002年至2013年這十多年來，我國會計理論研究的現(xiàn)狀和趨勢有以下特征：（1）研究領域大多分布在財務管理與管理會計、財務會計方面；（2）在新企業(yè)會計準則出臺前，有關會計基本理論的研究白熱化，但在新準則出臺以后，研究熱點轉向了新會計準則的實施與應用方面；（3）有關會計舞弊研究、國際會計的研究逐漸淡化；（4）會計教育研究、會計信息化研究經歷了黯淡期以后，又被逐步提上日程；（5）注冊會計師制度及審計、政府及非營利組織會計、環(huán)境會計、內部控制是當前的研究熱點。

二、我國會計研究方法的簡要梳理

許家林（2006）認為，20世紀70年代以來，我國會計研究方法的主要特點可描述如下：

（一）20世紀70年代末期前，會計理論研究內容尚未涉及此類問題

在此之前，人們較多關注的是會計技術方法的運用，而會計理論研究方法則大多納入學者個人的學術修養(yǎng)范疇，還沒有作為會計理論的一個重要內容提到議事日程。

（二）20世紀70年代末到80年代初，對會計研究方法關注度不夠

十一屆三中全會以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，表現(xiàn)為對會計基本理論中會計本質、會計職能、會計對象和會計目標等問題的研究，但會計研究方法也隨之引起會計學界的注意。上世紀80年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質，提出了會計控制論的觀點。孫寶厚博士運用系統(tǒng)論研究會計的本質，完成了其博士論文《會計系統(tǒng)論》。裘宗舜教授運用信息論研究會計的本質，出版了《會計信息論》一書。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題——一張有意義的社會問卷調查表》第一次引入實證研究方法，可以說1988年以前，我國會計研究基本上采用的是傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法，直到1996年會計領域運用實證研究的文章還是很少。

（三）20世紀80年代中期，開始進行會計研究方法的專門研究

周忠惠（1984）提出要對會計的研究方法問題進行專門研究，認為建國以來在會計理論研究中廣泛運用的方法論有歸納與演繹、政策規(guī)范、調查分析、廣泛聯(lián)系、比較研究等五種，隨著科技的發(fā)展，應逐漸引入一些新的方法論，如行為論、系統(tǒng)論、信息論和控制論等。會計理論研究的方法論要解決如何正確認識方法論、傳統(tǒng)方法論與新方法論如何結合，以及如何發(fā)展與完善方法論等三個問題。

（四）20世紀90年代初期，會計研究方法引起會計學界的普遍關注

徐興恩（1991）指出，會計研究的主要方法由哲學方法、經驗方法、實證方法、歷史方法、邏輯方法、比較方法、數(shù)學方法、系統(tǒng)科學方法、移植方法和開拓方法等十個部分構成?！稌嬔芯俊吩?991年第6期發(fā)表了徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有文章陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對中國會計研究方法的取舍也進行了分析。

（五）20世紀90年代中期，倡導召開會計研究方法的專題研討會

1996年8月，天津財經大學的于玉林教授發(fā)起并召開了 “全國首屆會計方法學研討會”。會上主要探討了會計研究方法及其體系的建設問題。

（六）20世紀90年代中期以后，會計研究方法的研究與應用進入新的發(fā)展時期

1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。但實證研究方法開始廣泛運用于會計研究領域，還主要得益于1995年開始每年舉辦的中國會計教授會與中國會計學博士生聯(lián)誼會的努力。在部分海外華人會計學者的強烈呼吁與積極推動下，強調研究會計理論時問題要小、方法要細和證據(jù)要實等理念，上海財經大學的會計學博士論文率先向實證研究過渡。此外，《經濟研究》《管理世界》等期刊也開始刊登運用實證方法研究資本市場的文章。

仍然以《會計研究》近十年來所刊登的學術論文為樣本，按照研究方法的不同對文章進行分類，來觀測研究者們所采用的會計研究方法，以及研究方法變化的趨勢，希望能夠以小見大，折射出我國會計研究方法的現(xiàn)狀和動向。如下表所示。

由該表可以看出，2002年至2013年，我國會計研究方法的現(xiàn)狀和動向有以下特征：（1）整體來看，實證研究方法的運用越來越普及，甚至超越了規(guī)范研究，成為主流研究方法；（2）在實證研究方法中，實證分析、假設檢驗方法的運用較多，觀察描述、調查問卷、案例研究等方法的使用相對較少；（3）近三年來在會計研究領域開始采用實地研究、實驗研究，這是我國會計研究方法方面的顯著變化。實地研究中要綜合運用多種其他研究方法，如問卷調查、案例分析等，需要花費研究人員大量的時間和精力。而實驗研究的實施需要精心的安排和巧妙的設計，除了具備心理學、經濟學等多學科的專業(yè)知識外，還要求足夠大的實驗參與群體，以及適宜的實驗室環(huán)境等。目前，我國會計理論界實驗研究文章鳳毛麟角，其應用前景十分廣泛，需要研究者去大膽嘗試。

三、總結及評價

我國會計理論的長足發(fā)展，是從改革開放以后開始的，總體上是一個由摸索至清晰、由感性至理性、由偏誤至正確、由拿來主義至自我創(chuàng)新的過程。

（一）由封閉研究到趨同創(chuàng)新

改革開放之前，會計理論研究的議題都緊跟政治形勢，并不考慮經濟發(fā)展的要求和實際經濟管理工作的需要，也不關注國外的學科發(fā)展趨勢，理論研究具有明顯的封閉性。1978年改革開放之后，我國會計理論研究開始從原來閉門造車轉向引進、吸收與創(chuàng)新。國外會計理論研究的最新成果，為我國會計理論創(chuàng)新提供了借鑒、開闊了思路。

（二）由基礎理論研究到應用研究

改革開放以前，直至20世紀90年代，我國會計理論研究的重心集中在會計定義、會計學科屬性、會計職能、會計對象等。90年代以后，逐步轉向了實用主義，所研究的問題都是經濟發(fā)展中會計領域迫切需要解決的現(xiàn)實問題，比如：財務舞弊、籌資投資管理、財務風險防范、企業(yè)內部控制等，甚至有些問題直至今天還沒有尋找到理想的解決方案。但從發(fā)展軌跡上來講，這是我國會計理論思想成熟的一個標志，是一個里程碑意義的轉折點，表明理論研究來源于現(xiàn)實的需要，再高深的理論，只有回到實踐中，解決實際問題，才能具有生命力并散光發(fā)熱。

2002年至2013年《會計研究》所采用研究方法統(tǒng)計表

（三）由傳統(tǒng)規(guī)范研究方法到多方法并用

20世紀90年代以前，我國會計理論研究所采用的方法是以歸納、演繹為主體的傳統(tǒng)規(guī)范研究方法，90年代以后，逐步發(fā)展為比較研究法、實證研究方法和規(guī)范研究方法等各種研究方法的并用。尤其是實證研究方法得到了大力發(fā)展，檔案研究、調查問卷、案例研究等實證研究方法近十年來發(fā)展的如火如荼，令人驚喜的是，近兩年來在會計研究領域開始采用實地研究、實驗研究，這可謂是我國會計研究方面取得的顯著進步之一。

（四）由單一學科研究到多學科綜合研究

我國會計理論研究日趨和國際接軌，出現(xiàn)了多學科綜合性研究的新氣象。會計理論研究的學科寬度不斷增加，和制度經濟學、計算機技術、信息系統(tǒng)、哲學、數(shù)學、心理學、法學、社會學、環(huán)境學等學科不斷融合，產生了會計信息化、人力資源會計、司法會計、綠色會計、智力資本、社會責任會計、環(huán)境會計、碳會計等新的研究領域，從而使會計理論研究變得豐富多彩，而且研究視角不斷拓寬，產生了不少新的、有實用意義的研究成果。

（五）由事后研究到事前研究

長時間以來，我國會計理論研究是按照自上而下的思路進行的，即上傳下達，針對上級的政策進行事后的解釋和闡述，具有很強的行政導向。隨著社會日新月異，新的經濟問題層出不窮，越來越多的學者開始擺脫政策的干擾，從會計學科建設的角度、解決實際問題的需要來研究會計理論，通過實踐調查、實驗、實證研究來分析實際問題，通過政策建議或研究報告等形式來影響決策者，從而使我國會計政策的制定更加規(guī)范化和科學化。在這種氛圍和形勢下，研究者、學者的建議可以在事前融入到會計政策的制定過程中，由此會計理論研究的價值和意義便有了顯著的彰顯和提升。