（南京理工大學(xué)江蘇南京210094）

棉紡織業(yè)作為紡織產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)性行業(yè)，是印染、色織、針織、服裝行業(yè)的上游行業(yè)，是我國(guó)傳統(tǒng)出口項(xiàng)目的重要支柱，其進(jìn)步和健康發(fā)展直接影響并帶動(dòng)著整個(gè)紡織行業(yè)的進(jìn)步。隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)蘇，針對(duì)棉紡織行業(yè)增值稅的“高征低抵”、勞動(dòng)力成本的上升、人民幣不斷升值等諸多因素，行業(yè)出現(xiàn)混淆抵扣標(biāo)準(zhǔn)，虛開(kāi)發(fā)票，虛列成本；應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目劃分不清，多抵扣增值稅；部分半成品直接銷售不計(jì)收入；次品成本轉(zhuǎn)嫁；賬外經(jīng)營(yíng)，偷逃稅款等諸多涉稅問(wèn)題。本文從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、固定資產(chǎn)的管理、期間費(fèi)用的確認(rèn)五個(gè)方面，談?wù)勏鄳?yīng)的審計(jì)方法。

一、棉紡織業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

（一）材料采購(gòu)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

1.混淆抵扣標(biāo)準(zhǔn)，虛開(kāi)發(fā)票，虛列成本。

（1）棉紡織企業(yè)在原材料的采購(gòu)方面，尤其是在棉花采購(gòu)上，供貨方有一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及棉農(nóng)，所取得的發(fā)票形式多，抵扣稅率也不一致，給稅收管理帶來(lái)一定困難。一些棉紡織企業(yè)為了偷逃稅款，采用多種形式虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，在多抵扣增值稅的同時(shí)，也虛列了成本。具體表現(xiàn)在：

①收購(gòu)價(jià)格不實(shí)。棉花等農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格隨行就市、市場(chǎng)波動(dòng)性大，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)準(zhǔn)確地掌握有關(guān)價(jià)格變動(dòng)情況，企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，往往人為多開(kāi)收購(gòu)款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬或虛報(bào)虧損，一方面多列進(jìn)項(xiàng)，少繳增值稅，另一方面少計(jì)利潤(rùn)，少繳所得稅。

②收購(gòu)數(shù)量不實(shí)。企業(yè)在收購(gòu)數(shù)量上做文章，通過(guò)虛增收購(gòu)數(shù)量虛增進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，從而達(dá)到偷騙稅的目的。

③擴(kuò)大開(kāi)票對(duì)象?，F(xiàn)行政策規(guī)定，向自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的，憑收購(gòu)專用發(fā)票抵扣稅款；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，只能憑普通發(fā)票抵扣稅款。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面不易劃分哪些是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個(gè)人、哪些是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者；另一方面，收購(gòu)企業(yè)出于自身利益，明知出售人是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者，也不愿意向?qū)Ψ剿魅∑胀òl(fā)票，而是自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，擴(kuò)大開(kāi)票范圍，有意偷逃稅款，獲取非法收入。

④混淆抵扣范圍。有的收購(gòu)企業(yè)將應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)作初級(jí)免稅農(nóng)產(chǎn)品，違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或?qū)⒁恍o(wú)法取得發(fā)票的費(fèi)用及支出，如包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等并入收購(gòu)價(jià)格，虛增收購(gòu)金額，或?qū)⒈緫?yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)金額改開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票入賬，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）部分小棉紡織企業(yè)為了獲取最大利益，采取從棉紡織品專門(mén)交易市場(chǎng)虛開(kāi)發(fā)票等形式，逃避增值稅和所得稅。

（3）以暫估材料入賬，虛列成本。棉紡織企業(yè)為了從紡織品市場(chǎng)上購(gòu)入低成本棉、紗等材料，不要求供貨方開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)以暫估材料入賬，對(duì)暫估材料財(cái)務(wù)管理混亂，不及時(shí)沖轉(zhuǎn)，也不設(shè)專門(mén)臺(tái)賬，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，降低利潤(rùn)。

2.應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目劃分不清，多抵扣增值稅。棉紡織企業(yè)用水、煤或汽等輔助材料量大、金額高，而這些材料用于生產(chǎn)的同時(shí)，也用于食堂、浴室等福利類項(xiàng)目，企業(yè)一般不明確劃分，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的輔助材料進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

1.半成品不入賬，直接銷售。在紡紗過(guò)程中，精疏環(huán)節(jié)形成的精疏棉可用于直接銷售，一些企業(yè)往往發(fā)出后不做銷售，將其成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目。

2.廢料、邊角料企業(yè)銷售不計(jì)收入。

（1）在紡紗、織布環(huán)節(jié)形成的斷頭紗、回絲以及次布和刀口布，企業(yè)直接或通過(guò)其三產(chǎn)銷售不入賬。斷頭紗、回絲一般可經(jīng)過(guò)加工還原成廢棉，廢棉再加工成紗，專門(mén)用于手套等對(duì)紗材料質(zhì)量要求不高的產(chǎn)品。

（2）棉、紗等材料包裝一般為蛇皮袋、鐵絲以及紙管等，企業(yè)直接銷售不入賬。

（3）以次充優(yōu)，進(jìn)行成本轉(zhuǎn)嫁。棉紡織企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)積壓一部分次品布和廢布，這部分產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值一般來(lái)說(shuō)要低于成本價(jià)。企業(yè)將這部分次品布或次品紗按照正品成本轉(zhuǎn)入已銷產(chǎn)品中，減少利潤(rùn)。

（4）非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。棉紡織行業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中需要用蒸汽，一般有兩種來(lái)源方式，即通過(guò)自用煤鍋爐生產(chǎn)蒸汽和購(gòu)買熱電廠的管道蒸汽。而企業(yè)食堂、浴室等福利部門(mén)耗用的煤和蒸汽，往往不單獨(dú)核算，而是一并作為生產(chǎn)用輔助材料計(jì)入生產(chǎn)成本，并抵扣稅金。

3.計(jì)劃成本核算不規(guī)范。棉紡織企業(yè)在成本核算時(shí)為了應(yīng)對(duì)棉花市場(chǎng)價(jià)格的經(jīng)常性波動(dòng)，采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，利用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算時(shí)，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)成本，通過(guò)頻繁調(diào)控計(jì)劃成本和年終一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本差異等方法，降低企業(yè)利潤(rùn)。

（三）銷售及收款環(huán)節(jié)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

1.以產(chǎn)品抵加工費(fèi)不開(kāi)發(fā)票。棉紡織行業(yè)委托加工現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資金利用的最大化，委托方與受托方之間不計(jì)銷售，以產(chǎn)品抵加工費(fèi)，互不開(kāi)票。往往是加工企業(yè)將所抵產(chǎn)品直接銷售給批發(fā)市場(chǎng)不開(kāi)發(fā)票，從而導(dǎo)致加工費(fèi)和所抵產(chǎn)品增值稅流失。

2.利用存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)。各年度或年度內(nèi)，通過(guò)改變存貨計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.賬外經(jīng)營(yíng)，偷逃稅款。

（1）部分棉紡織企業(yè)將邊角廢料直接銷售不入賬，而收入直接納入小金庫(kù)或長(zhǎng)期虛掛往來(lái)賬戶。

（2）現(xiàn)金交易。由于棉紡織屬于成熟產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)產(chǎn)品技術(shù)含量低，而市場(chǎng)需求量大，涌現(xiàn)了一大批規(guī)模較小的紡織企業(yè)，這些企業(yè)為了最大程度上獲取利潤(rùn)，一般銷售不開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷基本都以現(xiàn)金交易，取得的收入納入小金庫(kù)或以公司所有者私人的名義掛其他應(yīng)付款往來(lái)賬。

（四）固定資產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

棉紡織企業(yè)由于面臨設(shè)備和技術(shù)的更新，一批技術(shù)先進(jìn)的紡織設(shè)備逐漸替代了老設(shè)備。為了加快老設(shè)備的淘汰，企業(yè)擅自改變折舊方法或減少折舊年限，而不向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，導(dǎo)致折舊成本增加。

（五）期間費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式

1.利息資本化。棉紡織企業(yè)為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息一般允許計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，即所謂的利息資本化。但有些企業(yè)則將本應(yīng)資本化的利息全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從而減少當(dāng)期利潤(rùn)。

2.外幣業(yè)務(wù)核算不規(guī)范。棉紡織企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備時(shí)，往往涉及到外幣業(yè)務(wù)核算，部分企業(yè)在將外幣金額折算為記賬本位幣時(shí)，選用的方法不規(guī)范，其匯兌損益，往往在設(shè)備安裝竣工前后，全部計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。

二、棉紡織行業(yè)涉稅問(wèn)題的審計(jì)方法

（一）材料采購(gòu)的審計(jì)方法

1.從材料明細(xì)賬中抽取部分材料，對(duì)涉及的發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單等原始單據(jù)核對(duì)，看其品名、規(guī)格和數(shù)量是否一致。

2.對(duì)估價(jià)入賬原材料，應(yīng)查明后期收到發(fā)票是否按照規(guī)定及時(shí)沖轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理是否正確，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的估價(jià)入賬情況。

（二）銷售收入的審計(jì)方法

1.審計(jì)人員可以核查企業(yè)委托加工材料明細(xì)賬、發(fā)外加工記錄表和加工合同，根據(jù)投入產(chǎn)出率或加工合同注明損耗率、成品率，核對(duì)發(fā)外數(shù)量和加工收回?cái)?shù)量是否匹配，從而確定以產(chǎn)品抵換加工費(fèi)數(shù)量和金額，據(jù)以補(bǔ)稅。

2.掌握棉紡織企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，核對(duì)生產(chǎn)流程記錄（車間原始記錄）、入庫(kù)單和出庫(kù)單，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項(xiàng)制度進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試；必要時(shí)可以向車間統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查，根據(jù)投入產(chǎn)出法測(cè)算企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量，并與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)核對(duì)，確定是否存在賬外銷售行為。

3.對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；詢問(wèn)車間管理人員對(duì)廢料的處理方式，查看相關(guān)廢料處理臺(tái)賬和有關(guān)記錄，如果廢料通過(guò)倉(cāng)庫(kù)處理，還必須查看倉(cāng)庫(kù)相關(guān)臺(tái)賬和記錄，并與財(cái)務(wù)上其他業(yè)務(wù)收入賬戶進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)作補(bǔ)稅處理。對(duì)一些長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款科目，要查明原因，必要時(shí)可以通過(guò)函證或?qū)嵉卣{(diào)查的形式進(jìn)行核實(shí)。還可以對(duì)企業(yè)的保險(xiǎn)箱等進(jìn)行突擊檢查，以防企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)。

4.對(duì)于現(xiàn)金交易，審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出、能耗率等數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算；將企業(yè)出庫(kù)單（發(fā)運(yùn)記錄）、送貨單、銷售合同與財(cái)務(wù)賬冊(cè)反映的往來(lái)客戶信息進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和盤(pán)點(diǎn)表等原始資料對(duì)存貨內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性測(cè)試，以確認(rèn)是否存在未及時(shí)開(kāi)票申報(bào)收入或產(chǎn)品發(fā)出未做銷售的行為；也可結(jié)合“其他應(yīng)付款”貸方科目、“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)收款”貸方科目對(duì)預(yù)收款項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對(duì)于發(fā)外加工業(yè)務(wù)，可參照產(chǎn)品抵換加工費(fèi)審計(jì)方法。

（三）產(chǎn)品成本的審計(jì)方法

1.審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)賬進(jìn)行比較分析，將不同型號(hào)產(chǎn)成品的期初單位成本余額與當(dāng)期入庫(kù)的產(chǎn)成品單位成本進(jìn)行比對(duì)，差異較大的且屬于成本轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的，應(yīng)重新進(jìn)行正確的成本核算。

2.審計(jì)人員可以通過(guò)遵行性測(cè)試，審計(jì)企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的依據(jù)以及前后各期的一貫性。對(duì)企業(yè)銷售成本率年度或月度間有明顯異常的，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試，以確定企業(yè)是否存在人為改變存貨計(jì)價(jià)方法的情況。

3.對(duì)于計(jì)劃成本核算存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以檢查企業(yè)有沒(méi)有制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄。檢查存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、單位和計(jì)劃單位成本。除一些特殊情況外，計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整；如果進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)考慮到是否進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控。同時(shí)應(yīng)關(guān)注計(jì)劃成本制定的合理性，可與同行業(yè)水平進(jìn)行比較。檢查收到存貨時(shí)有沒(méi)有按計(jì)劃單位成本計(jì)算收到存貨的計(jì)劃成本并填入收料單內(nèi)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額作為“材料成本差異”分類登記。發(fā)出存貨負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。檢查企業(yè)在核算過(guò)程是否存在違規(guī)的會(huì)計(jì)處理。

4.對(duì)于非應(yīng)稅項(xiàng)目，審計(jì)人員可以獲取企業(yè)領(lǐng)料單，核實(shí)各部門(mén)領(lǐng)用煤的數(shù)量，對(duì)照企業(yè)賬務(wù)處理情況，確定企業(yè)福利用煤實(shí)際數(shù)量，據(jù)以補(bǔ)交增值稅，同時(shí)調(diào)整成本項(xiàng)目。對(duì)于外購(gòu)蒸汽，通過(guò)實(shí)地查核企業(yè)蒸汽計(jì)量總表和分表，根據(jù)企業(yè)浴室、食堂計(jì)量表分表上記錄的用汽量作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)調(diào)整成本項(xiàng)目。

（四）固定資產(chǎn)的審計(jì)方法

審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)照企業(yè)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)折舊年限和折舊率是否正確，折舊方法是否遵守一貫性原則。

（五）期間費(fèi)用的審計(jì)方法

1.對(duì)于利息資本化問(wèn)題，審計(jì)人員可以關(guān)注借款合同是否與購(gòu)建的固定資產(chǎn)有關(guān)，結(jié)合固定資產(chǎn)交付使用記錄及質(zhì)檢、消防等相關(guān)部門(mén)的驗(yàn)收記錄，確定應(yīng)資本化的利息是否合理。

2.外幣業(yè)務(wù)核算的審計(jì)，可以查核企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算是否與制度規(guī)定相符，前后各期采用的折算方法是否一致，對(duì)匯兌損益的處理方法是否符合規(guī)定。

我國(guó)是世界產(chǎn)棉大國(guó)，近些年棉紡織行業(yè)得到了快速發(fā)展，對(duì)世界棉紡織業(yè)的原料供應(yīng)、產(chǎn)能水平、加工貿(mào)易的發(fā)展已起到舉足輕重的影響。在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下日趨激烈的背景下，我國(guó)大多數(shù)棉紡織企業(yè)也面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。如何適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，通過(guò)一定的審計(jì)方法，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)涉稅事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，對(duì)降低審計(jì)成本，有效地發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督作用至關(guān)重要。