任健

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)活動的主體參與市場競爭，由于市場環(huán)境的瞬息萬變或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等因素，導(dǎo)致企業(yè)虧損嚴(yán)重，無力償還到期債務(wù)，被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算。本文就企業(yè)如何開展破產(chǎn)清算工作進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；破產(chǎn)清算；核算

破產(chǎn)是市場經(jīng)濟(jì)條件下的正?，F(xiàn)象，符合優(yōu)勝劣汰的市場競爭法則。破產(chǎn)清算的目標(biāo)是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，建立一種公平有序的債務(wù)清償程序，最大限度地保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的利益，盡可能實(shí)現(xiàn)其債權(quán)，實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)財產(chǎn)的價值最大化，使資源得到重新優(yōu)化和配置。通過破產(chǎn)清算，可以清理一批“僵尸企業(yè)”、“植物人公司”，化解企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，維護(hù)市場運(yùn)行秩序，更好地優(yōu)化市場資源配置。如何規(guī)范操作破產(chǎn)清算程序，切實(shí)做好企業(yè)破產(chǎn)清算核算和管理工作，是推進(jìn)企業(yè)改革調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要措施。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算的概念

破產(chǎn)清算是指在公司難以為繼時，為保護(hù)債權(quán)人、所有者等利益相關(guān)者的合法利益，依法對公司財產(chǎn)、債務(wù)等進(jìn)行清理、估價、變賣，按規(guī)定清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的一系列活動，以終止其經(jīng)營活動，依法取消法人資格的行為。清算是一種法律程序，為企業(yè)破產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的清償問題，也是企業(yè)順利退出市場的重要機(jī)制。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算的意義

根據(jù)公司法規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而必須進(jìn)行清算。實(shí)踐中，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下任何一個企業(yè)運(yùn)行過程中都有可能面臨破產(chǎn)的因境，這是市場資源優(yōu)化配置的結(jié)果。破產(chǎn)清算不僅是企業(yè)層面的問題，還會影響債權(quán)人經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)職工生活問題，投資人投資損失等，涉及到多方利益相關(guān)者的權(quán)益，通過規(guī)范破產(chǎn)清算行為，維護(hù)正常的債務(wù)清償秩序，妥善處理企業(yè)破產(chǎn)事件，維護(hù)社會安定，通過優(yōu)勝劣汰機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化組合促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

三、破產(chǎn)清算面臨的主要問題

1.企業(yè)破產(chǎn)保護(hù)理念認(rèn)識不到位

很多人認(rèn)為破產(chǎn)就是倒閉，認(rèn)為破產(chǎn)就是逃債，其實(shí)依法對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行清理、分配，是一種積極的清償債務(wù)行為，也是保護(hù)債權(quán)人利益，維護(hù)社會信用，促進(jìn)資源的合理配置。雖然企業(yè)經(jīng)營不善、資不抵債，可以依法申請破產(chǎn)，但破產(chǎn)不是還債的唯一途徑，能夠通過加強(qiáng)管理、深挖潛力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或企業(yè)改制等，或者能夠通過盤活資產(chǎn)激活的企業(yè)，就可以不選擇破產(chǎn)之路。實(shí)踐中，一些企業(yè)和主管領(lǐng)導(dǎo)因缺乏對破產(chǎn)的足夠認(rèn)識，在沒有對企業(yè)復(fù)蘇及整合采取有效措施的情況下，為逃避債務(wù)壓力而申請破產(chǎn)。

2.企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)管理問題

在企業(yè)破產(chǎn)法律制度中已明確破產(chǎn)費(fèi)用是在破產(chǎn)程序中為全體債權(quán)人的共同利益而支出的，為保障破產(chǎn)清算順利進(jìn)行所必需的費(fèi)用，也是破產(chǎn)過程中本身應(yīng)耗費(fèi)的，需在破產(chǎn)過程中支出的成本，包括：破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用；管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用；管理人履行職責(zé)的費(fèi)用、聘請相關(guān)人員的費(fèi)用等，但對于各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的法律沒有明確規(guī)定，如在監(jiān)管力度不夠的情況下，很容易發(fā)生債務(wù)人財產(chǎn)損失的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為清算費(fèi)用過高、破產(chǎn)財產(chǎn)評估缺乏規(guī)范、破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序失衡。

3.企業(yè)破產(chǎn)清算組實(shí)踐中的問題

破產(chǎn)清算組是在企業(yè)宣告破產(chǎn)后依法成立，在法院的監(jiān)督下全面接管破產(chǎn)企業(yè)并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配，總管破產(chǎn)清算事務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。破產(chǎn)程序能否公正、公平和高效率地進(jìn)行和終結(jié)，與破產(chǎn)清算組的關(guān)系至為密切，實(shí)踐中存在的主要問題有破產(chǎn)清算組成立滯后、破產(chǎn)清算組的公平公正性、職責(zé)和監(jiān)督責(zé)任不明確。

4.破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)問題

在破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中，債權(quán)占有相當(dāng)一部分，破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)構(gòu)成情況復(fù)雜且債權(quán)清收缺少相關(guān)的依據(jù)，導(dǎo)致債權(quán)底數(shù)不清，造成破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)往往大部分難以收回或根本無法回收。

5.破產(chǎn)財產(chǎn)清查、評估、變現(xiàn)缺乏財務(wù)監(jiān)督

極少數(shù)企業(yè)為了逃避債務(wù)，想辦法轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)凈值低估，無產(chǎn)可破。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)評估、變現(xiàn)缺乏公正性，直接影響破產(chǎn)債務(wù)清償，而在評估變現(xiàn)時，由于分割評估管理出現(xiàn)的問題，沒有履行評估管理的統(tǒng)一性、公正性、嚴(yán)肅性，使其評估形成過場轉(zhuǎn)向政府撮合，破產(chǎn)財產(chǎn)價格隨意，缺乏相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督。

6.破產(chǎn)清算會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善

破產(chǎn)企業(yè)有別于原有企業(yè)意義上的會計主體，從企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度中反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，一些方面不適用于進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后企業(yè)的會計核算。實(shí)踐中，因缺乏破產(chǎn)清算會計核算的相關(guān)法規(guī)，清算組在會計處理方面的主要問題表現(xiàn)為：一是現(xiàn)金記賬為主要內(nèi)容，只登記流水賬，未采用復(fù)式記賬方法且存在賬日不全的情況；二是未按現(xiàn)金管理規(guī)定使用現(xiàn)金，存在大額存人和支取現(xiàn)金現(xiàn)象，違反現(xiàn)金結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；三是會計科日設(shè)置不規(guī)范，新賬設(shè)置的科日與破產(chǎn)企業(yè)移交的會計科日余額存在不能有機(jī)銜接的現(xiàn)象。

四、解決破產(chǎn)清算問題的對策及建議

1.建立職業(yè)清算隊(duì)伍

破產(chǎn)清算的職業(yè)性要求較高，破產(chǎn)管理人除具備法律和破產(chǎn)清算專業(yè)知識外，豐富的清算經(jīng)驗(yàn)必不可少，加強(qiáng)破產(chǎn)管理人員的思想教育，規(guī)范破產(chǎn)財務(wù)管理工作有著重要意義。管理人須思想覺悟高、責(zé)任心強(qiáng)且應(yīng)取得相應(yīng)的職業(yè)資格認(rèn)證，精通破產(chǎn)企業(yè)清算工作，才能保證破產(chǎn)清算工作的公正、高效運(yùn)行。

2.完善企業(yè)破產(chǎn)評估制度

針對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算中資產(chǎn)評估、變現(xiàn)缺乏公正性和權(quán)威性的問題，避免破產(chǎn)企業(yè)為逃脫債務(wù)而調(diào)低估值的現(xiàn)象，要建立破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)報告，建立獨(dú)立的審計制度，由有關(guān)部門對具體的實(shí)施方案進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，要求破產(chǎn)企業(yè)清算應(yīng)當(dāng)以會計師事務(wù)所出具的財務(wù)報告為準(zhǔn)；建立強(qiáng)制性制度，強(qiáng)制要求須經(jīng)一半以上主要債權(quán)人同意聘請破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，可以有效避免因?yàn)槔骝?qū)動而使財產(chǎn)評估報告缺乏客觀性和真實(shí)性，這對于會計師事務(wù)所競爭的公開化、專業(yè)化和市場化有良好的促進(jìn)作用。endprint

3.明確破產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容

加強(qiáng)企業(yè)破產(chǎn)費(fèi)用的管理，清算組須嚴(yán)格按規(guī)定支付相關(guān)費(fèi)用，提交破產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的應(yīng)交由債權(quán)人會議進(jìn)行審查，對破產(chǎn)費(fèi)用也應(yīng)有相關(guān)的審計制度。破產(chǎn)清算費(fèi)用應(yīng)依照國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定，對清算組費(fèi)用支出實(shí)行財務(wù)監(jiān)督制度，對違反有關(guān)財經(jīng)規(guī)定或經(jīng)費(fèi)支出范圍的堅(jiān)決拒付。破產(chǎn)清算費(fèi)用包括為破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣、分配所需的費(fèi)用；為破產(chǎn)企業(yè)留守、聘用人員的工資；為清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用；為破產(chǎn)清算提供服務(wù)的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、律師代理和拍賣、保全的實(shí)際支出費(fèi)用；為債權(quán)人和清算工作會議費(fèi)用；破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用；破產(chǎn)企業(yè)清收債權(quán)差旅費(fèi)及為債權(quán)人共同利益在破產(chǎn)程序中列支的其他費(fèi)用。

4.完善破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)保護(hù)制度

應(yīng)建立完善的財產(chǎn)保護(hù)制度，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從企業(yè)實(shí)際破產(chǎn)開始對資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，從而有效避免資產(chǎn)流失。任何單位不得擅自決定破產(chǎn)財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和處置，清算組在對破產(chǎn)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和處置時，必須遵循先審批后轉(zhuǎn)讓的原則。對于破產(chǎn)的國有企業(yè)，國資管理部門代表政府履行國有資產(chǎn)監(jiān)督職能，依法審批決定破產(chǎn)企業(yè)的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)處置，并且在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開拍賣，合理設(shè)定折扣率，使拍賣底價接近市場公允價格。合法合理處置資產(chǎn)，最大限度地促進(jìn)破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)，提高清算工作效率，從而更好地保護(hù)破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)。

5.規(guī)范破產(chǎn)清算會計科日設(shè)置和核算

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算時應(yīng)另立新帳，破產(chǎn)企業(yè)和清算組是兩個不同的會計主體，破產(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)營不善、虧損嚴(yán)重造成拖欠債權(quán)人的債務(wù)，致使債權(quán)人受損的責(zé)任應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，而清算組的責(zé)任主要是處理破產(chǎn)財產(chǎn)、清償債權(quán)人的債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，因此，清算組在重新建帳，以區(qū)分與破產(chǎn)企業(yè)的責(zé)任。清算組新設(shè)科目體系進(jìn)行會計核算，按其科曰的性質(zhì)主要分為三類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、清算損益類科日。

6.加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)清算的法律和社會監(jiān)督

從破產(chǎn)企業(yè)清算法律層面應(yīng)進(jìn)一步完善破產(chǎn)企業(yè)法律制度，加強(qiáng)司法監(jiān)督力度，充分發(fā)揮法院在破產(chǎn)清算中的作用。社會監(jiān)督層面應(yīng)加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)清算工作的監(jiān)督，提高破產(chǎn)清算的工作質(zhì)量，建立多環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系，使監(jiān)督體系能夠內(nèi)外結(jié)合，同時實(shí)行破產(chǎn)企業(yè)清算組的財務(wù)公開制度，促進(jìn)清算組的財務(wù)透明化，只有這樣社會監(jiān)督才能有效執(zhí)行，才能更好地在破產(chǎn)企業(yè)清算中做到公平公正。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法

[2]最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)法案件施行時審結(jié)的企業(yè)破產(chǎn)案件適用的法律若干問題的規(guī)定

[3]韋永福.論企業(yè)破產(chǎn)清算的若干問題時代金融，2011（36）：8-9

[4]王潤夏.破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理存在的問題與對策浙江財稅與會計，2009（23）

[5]趙紹桂.對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的探討財會園地，2009（2）endprint