河南省駐馬店市泌陽縣人民醫(yī)院 丁俊生

一、當(dāng)前我國醫(yī)院財務(wù)會計制度主要缺陷

(一)我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度中會計報告體系尚未完善

通讀我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，可發(fā)現(xiàn)在其規(guī)定中對醫(yī)院現(xiàn)金流量表并未作出明確和完善，基于此，醫(yī)院籌資等詳細情況也很難被準(zhǔn)確反饋到各產(chǎn)權(quán)主體的受眾，同時，對籌集資金的具體來源等信息收集更是乏善可陳，也導(dǎo)致此類信息的時效性、完整性難以體現(xiàn)。伴隨我國市場競爭機制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的加速，社會各界和各個產(chǎn)權(quán)主體都對醫(yī)院的會計信息質(zhì)量提出的更高更嚴(yán)格要求，同時醫(yī)院在運營決策制定和通過層面，也越來越重視會計信息的及時準(zhǔn)確反饋。只是依靠幾張報表并不能真實全面將醫(yī)院經(jīng)濟運營情況反映出來，為此從實踐需求層面上對醫(yī)院自行制定和適用相關(guān)會計報表就提出了更迫切的要求。唯有如此，才能在既滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的需求前提下，又對會計信息系統(tǒng)與科學(xué)管理要求相一致，以及醫(yī)院真實財務(wù)狀況實時呈現(xiàn)給外界都存在助益。

(二)我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度中管理費用核算不充分

我國當(dāng)前的醫(yī)院會計制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門及后勤部門在管理費用核算時所產(chǎn)生的各種費用，不計入管理費用的科目核算，而是另行進行核算。依當(dāng)前醫(yī)院會計制度的規(guī)定，作為一項間接費用，管理費用是依據(jù)藥品與醫(yī)療部門的人數(shù)比例進行分?jǐn)偟?，很顯然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對控制醫(yī)療成本也相對不利。

(三)我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度中資產(chǎn)增值核算方面存在缺陷

同樣在《醫(yī)院會計制度》中對資產(chǎn)減值處理規(guī)定中的壞賬準(zhǔn)備作出了指定，這顯然和謹(jǐn)慎性原則不完全一致。無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等方面的減值風(fēng)險都不容小覷，為此要求醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，以為其核算業(yè)務(wù)中的計提減值做準(zhǔn)備。按《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價損失并不為其承認(rèn)，基于以上原因也將醫(yī)院會計核算體系很難對其資產(chǎn)減值減值作出明確計量。

(四)我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度中缺乏行之有效的財務(wù)約束機制

當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)制度盡管也對其財務(wù)管理工作規(guī)定了一系列具體要求，但是在這些要求的實際執(zhí)行中，尚缺乏有效的管理控制和制約，管理乏力和管理失控現(xiàn)象屢見不鮮。具體表現(xiàn)在：對負債管理不夠嚴(yán)格；對人員費用控制不充分。受市場機制的影響，很多醫(yī)院的內(nèi)部分配機制市場化傾向性突出。此外，部分醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備提取修購基金年限太多，導(dǎo)致醫(yī)院設(shè)備過早到達使用年限，對資源有效配置非常不利；修購資金的提付過度引用了企業(yè)折舊方法，缺少固定資產(chǎn)凈值核算辦法；業(yè)務(wù)招待費等資金支出未指定明確標(biāo)準(zhǔn)，會計部門既難以控制，也難以對此實施監(jiān)管。

二、新會計準(zhǔn)則的實施對我國現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度產(chǎn)生的啟示

(一)新會計準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量要求對醫(yī)院會計制度非常適用

當(dāng)前醫(yī)院不斷向企業(yè)經(jīng)營化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位性質(zhì)兩種性質(zhì)不斷同時展現(xiàn)出來，為此醫(yī)院應(yīng)秉持新會計準(zhǔn)則的要求，對其經(jīng)營業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等予以規(guī)范和準(zhǔn)確核算，以促進醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度的良性改革，進而實現(xiàn)管理機制、經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面的創(chuàng)新，且同時也能為政府機關(guān)等相關(guān)機構(gòu)提供更真實有效更準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息。例如新會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在醫(yī)院固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過運行新會計震澤進行負債核算，能夠?qū)⑵淇赡艽嬖诘娘L(fēng)險和負債準(zhǔn)確核算出來。通過資本公積、實收資本等科目準(zhǔn)確反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，可滿足債權(quán)人、相關(guān)部門和個人等對會計信息提出的要求。

(二)新會計準(zhǔn)則中的財務(wù)報告規(guī)定也在醫(yī)院財務(wù)報告制度中同樣適用

新會計準(zhǔn)則代表著財務(wù)報告向國際先進國家學(xué)習(xí)的趨勢，也準(zhǔn)確反映了醫(yī)院會計損益情況，并同時將醫(yī)院財務(wù)各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟利益結(jié)構(gòu)作出準(zhǔn)確公平反映。依據(jù)新會計準(zhǔn)則對醫(yī)院財務(wù)報告列報等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現(xiàn)相似或相同交易事項時能借鑒先進國家的通用報表體系，從而促使會計信息口徑能保持一致，相互之間可進行比較。新會計制度與當(dāng)前現(xiàn)行制度存在的主要區(qū)別表現(xiàn)在于：在所有者權(quán)益同為凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上，結(jié)余分配和利潤分配明顯不同，為此應(yīng)構(gòu)建和運行現(xiàn)代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產(chǎn)權(quán)投資主體的合法權(quán)益能得以有效實現(xiàn)。

三、對改革和完善我國現(xiàn)行財會制度的一些途徑思考

(一)確立醫(yī)院會計基本政策

醫(yī)院應(yīng)將新會計準(zhǔn)則為參照物和借鑒樣本，對會計處理程序中的資本性支出嚴(yán)格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實施藥品經(jīng)營與其醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營相區(qū)分，堅持獨立核算原則，依據(jù)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的實際狀況，制定出符合自身發(fā)展的政策機制，從而得以有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會計模式?；诖?，在集體制定中首先應(yīng)突出實用性，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，明確計量報告政策，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，要依據(jù)新會計準(zhǔn)則對涉及投資性房地產(chǎn)減值等多項損失予以科學(xué)計量和確認(rèn)，并防止醫(yī)院結(jié)余活動出現(xiàn)的人為調(diào)節(jié)控制的現(xiàn)象。其次在制定相關(guān)政策時應(yīng)突出應(yīng)用性，將新會計準(zhǔn)則置于恪守準(zhǔn)則地位，依據(jù)醫(yī)院的實際環(huán)境來對相關(guān)會計科目進行科學(xué)合理的增減，運行公允價值計量模式時應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎，強化醫(yī)院的負債核算。結(jié)合上述方式適應(yīng)醫(yī)院的負債經(jīng)營實際，從而解決分?jǐn)偛痪?、費用過大等問題。

(二)健全和完善醫(yī)院會計財務(wù)報告制度

新會計準(zhǔn)則對會計報表應(yīng)至少涵蓋現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表等報表內(nèi)容作出明確規(guī)定，此方面對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的保障非常有幫助，且可以實現(xiàn)醫(yī)療資本經(jīng)營和服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營的有效實現(xiàn)，對劃區(qū)內(nèi)整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)在實踐運營中，針對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和作出調(diào)整的資源成本，為此應(yīng)首先對收支總表列表和資產(chǎn)負債表等方面的內(nèi)容內(nèi)容進行修訂。依據(jù)非營利性與盈利性區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，兩者在收費價格、利潤非配風(fēng)方面存在差異，且醫(yī)院各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在性質(zhì)和運行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實現(xiàn)財務(wù)報告制度統(tǒng)一的良性基礎(chǔ)。為此，醫(yī)院財務(wù)報告應(yīng)修訂其資產(chǎn)負債表列報格式。其次應(yīng)新增現(xiàn)金流量表來反映醫(yī)院會計在某一階段內(nèi)投資、經(jīng)營等活動，對現(xiàn)金發(fā)生作用而產(chǎn)生的會計報表，醫(yī)院應(yīng)如實標(biāo)志其現(xiàn)金流量表，全面準(zhǔn)確了解醫(yī)院的財務(wù)狀況優(yōu)劣，從而能真實評價醫(yī)療機構(gòu)業(yè)績，為各產(chǎn)權(quán)主體進行檢測提供一些幫助。

(三)完善醫(yī)院凈資產(chǎn)核算制度，如引入資本金制度等

實行醫(yī)藥分開、非營利性與營利性分開等系列機制，強化政府的投入和職責(zé)，完善我國社會民眾健康政策，讓社會參與其中，建構(gòu)出一套基本覆蓋城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)、醫(yī)療保障、藥品供應(yīng)等當(dāng)范疇的系統(tǒng)性體系，從而為民眾提供更快捷、安全、費用低廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，為實現(xiàn)此目標(biāo)，要建立資本金制度，以便全面且真實地反映出醫(yī)院自身積累情況和接受的投入狀況。

(四)完善成本核算體系，強化成本意識

醫(yī)院經(jīng)濟運營活動和運營管理的基本要求，決定了醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)將以往以預(yù)算管理為中心的模式，向以成本管理為中心的模式轉(zhuǎn)變，更進一步要求醫(yī)院要強化自身的成本意識，建立健全和完善與時代形式相適應(yīng)的、科學(xué)規(guī)范的成本核算制度。

(五)完善財政補償核算機制，將醫(yī)院投入狀況予以全面準(zhǔn)確反映

建構(gòu)完善的醫(yī)療機構(gòu)補償機制，是一項系統(tǒng)性、全面性突出的工程，這方面主要涉及到藥品受益補償作用逐漸弱化、醫(yī)療服務(wù)價格正當(dāng)調(diào)整等方面。一項建構(gòu)完善的財政補償核算機制對這些方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，也能全面完整地將財政部門對醫(yī)療機構(gòu)的投入情況予以反映，也是財政補助政策得以落實的關(guān)鍵。

(六)強化監(jiān)管力度，完善醫(yī)院的約束機制

醫(yī)院的財務(wù)會計制度是對醫(yī)院各類財務(wù)管理行為進行規(guī)范的基本準(zhǔn)則，而此項制度的執(zhí)行好壞則直接取決于相關(guān)約束機制，這項機制對提高醫(yī)院會計質(zhì)量信息和管理水平都極具重要意義。

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