北京城建五建設(shè)集團(tuán)有限公司 于玲

一、基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

應(yīng)用PDCA 循環(huán)質(zhì)量管理原理，一方面，通過對內(nèi)部審計(jì)工作的PDCA 循環(huán)管理，從計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個步驟中，通過綜合應(yīng)用控制圖、統(tǒng)計(jì)分析表等質(zhì)量管理工具及科學(xué)管理方法，從組織、項(xiàng)目功能、人員等方面不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有質(zhì)量管理體系中存在的問題，輸入下一個PDCA 循環(huán)計(jì)劃，改進(jìn)解決現(xiàn)有的問題，提升內(nèi)部審計(jì)水平。通過PD?CA不斷循環(huán)、動態(tài)往復(fù)，環(huán)環(huán)相扣，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的階梯式上升。

同時(shí)，PDCA循環(huán)不僅可以在整個審計(jì)工作中開展，也可以在每一個子環(huán)節(jié)中開展，通過對內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、要素的PDCA 質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量效率的不斷提升。各層次的單周期循環(huán)相互聯(lián)系，相互銜接，相互促進(jìn)，形成動態(tài)集成化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理體系，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)螺旋上升。

另一方面，PDCA循環(huán)也被廣泛應(yīng)用于組織與項(xiàng)目的質(zhì)量管理，作為促進(jìn)組織與項(xiàng)目運(yùn)營質(zhì)量持續(xù)提升的重要手段，通過計(jì)劃（P）、實(shí)施（D）、檢查（C）、處理（A）四個步驟，不斷加強(qiáng)對組織與項(xiàng)目質(zhì)量控制。在這其中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的管理手段，特別是隨著審計(jì)功能的不斷強(qiáng)化和拓展，在提升組織與項(xiàng)目運(yùn)營效率中的作用日益突出，而內(nèi)部審計(jì)既立足企業(yè)內(nèi)部，相對于外部審計(jì)可以更有條件介入經(jīng)濟(jì)活動的全過程，又具有相對獨(dú)立性和客觀性。因此充分加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在組織與項(xiàng)目質(zhì)量管理中的作用，將內(nèi)部審計(jì)管理嵌入組織與項(xiàng)目PDCA 循環(huán)中，在不斷加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作管理，提升審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過不斷加強(qiáng)對組織與項(xiàng)目的審計(jì)管理，促進(jìn)組織與項(xiàng)目的經(jīng)營效率和效果不斷提升；而針對組織與項(xiàng)目在經(jīng)營管理中存在的問題，又將進(jìn)一步推動內(nèi)部審計(jì)工作不斷完善，二者相互作用，協(xié)調(diào)推動，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)和組織與項(xiàng)目運(yùn)營效率不斷提升。

在組織與項(xiàng)目的審計(jì)管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往是“死后驗(yàn)尸”，即在組織流程或項(xiàng)目結(jié)束后才進(jìn)場審計(jì)評價(jià)，檢查和發(fā)現(xiàn)組織和項(xiàng)目運(yùn)作中存在的問題，這種事后評價(jià)的方式顯然不能有效控制組織與項(xiàng)目經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助改進(jìn)組織與項(xiàng)目的運(yùn)行效率。雖然審計(jì)評價(jià)對問題的總結(jié)，可以促進(jìn)后續(xù)組織與項(xiàng)目運(yùn)營效率的改善，但由于評價(jià)反饋的滯后性，使得對組織與項(xiàng)目運(yùn)營效率的促進(jìn)變得弱化，降低了內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的促進(jìn)效率和效果。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論要求內(nèi)部審計(jì)要更加深入地參與組織與項(xiàng)目運(yùn)營的全過程管理，在計(jì)劃制訂（P）、過程實(shí)施（D）、分析檢查（C）、整改落實(shí)（A）等各個環(huán)節(jié)，都要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)與監(jiān)督，確保組織與項(xiàng)目高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

目前，現(xiàn)有的大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，在系統(tǒng)性及協(xié)調(diào)性上均有待進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)主要是以工程項(xiàng)目的事后審計(jì)為主，對于工程項(xiàng)目的招投標(biāo)階段、施組方案優(yōu)化階段等的事前審計(jì)介入不夠，造成無法將內(nèi)部審計(jì)管理深入到項(xiàng)目的各控制環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)全過程、全方位的審計(jì)模式，也無法通過全過程、全方位對經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)一步提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的建議和措施，這就給施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于此，契合內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，運(yùn)用動態(tài)集成化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制原理，將內(nèi)部審計(jì)管理的職能進(jìn)一步前置，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、施組方案優(yōu)化和項(xiàng)目施工及過程中財(cái)產(chǎn)、物資管理的監(jiān)督檢查作用，逐步形成以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式。

事前審計(jì)主要是對工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段的投標(biāo)認(rèn)價(jià)情況、中標(biāo)后上交利費(fèi)指標(biāo)的確定、工程項(xiàng)目施工組織計(jì)劃、項(xiàng)目內(nèi)部控制制度建立健全、成本設(shè)計(jì)（預(yù)控）方案、內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)合同的制定情況、項(xiàng)目經(jīng)營承包抵押情況進(jìn)行評審。

事中審計(jì)主要是對項(xiàng)目成本設(shè)計(jì)（預(yù)控）方案的糾偏情況、內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況、各類合同履行情況、對項(xiàng)目工期進(jìn)度及安全質(zhì)量執(zhí)行的情況進(jìn)行審計(jì)。

事后審計(jì)是指工程竣工結(jié)算后，對工程的經(jīng)營效益進(jìn)行的最終審計(jì)。通過審計(jì)，可以對工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會貢獻(xiàn)做出公正的評價(jià)，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)營承包抵押的情況，對項(xiàng)目人員進(jìn)行獎罰及經(jīng)濟(jì)兌現(xiàn)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

具體來說，在工程項(xiàng)目具體經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制PDCA循環(huán)介入工程項(xiàng)目經(jīng)營管理的不同階段。

(一)計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)包括

1、項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)

一是項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的可行性研究是否充分，是否充分考慮當(dāng)?shù)氐氖┕きh(huán)境；二是可行性研究缺乏充分的分析論證，項(xiàng)目決策就缺乏可靠依據(jù)，可能造成項(xiàng)目難以達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，甚至失敗。

2、招投標(biāo)環(huán)節(jié)

一是業(yè)主設(shè)置苛刻條件，投標(biāo)單位惡性競爭，可能會造成中標(biāo)方的相關(guān)承諾實(shí)際上不能兌現(xiàn)，給施工質(zhì)量、施工進(jìn)度帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是技術(shù)方案不明確，工程概預(yù)算方案不充分，可能造成項(xiàng)目招投標(biāo)價(jià)格失控。

3、合同管理環(huán)節(jié)

一是是否訂立合同、是否存在未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格是否達(dá)到要求、合同內(nèi)容是否存在重大疏漏和欺詐；二是合同全面履行或監(jiān)控是否妥當(dāng)；三是合同糾紛處理是否妥當(dāng)，是否會損害工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益及企業(yè)形象、信譽(yù)。

4、施組方案優(yōu)化環(huán)節(jié)

一是施工方案是否詳盡，內(nèi)容是否全面；二是施工方案是否具有技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)節(jié)約性，是否履行了嚴(yán)格的比選程序；三是公司現(xiàn)有資源能否滿足施工方案要求，工人的操作水平是否滿足施工方法的需要；四是施工方案和施工方法是否能滿足工期要求，確保按期交付；五是是否很好地執(zhí)行了交底制度，使相關(guān)人員充分了解。

(二)實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)包括

1、建設(shè)施工環(huán)節(jié)

一是業(yè)主結(jié)算付款是否及時(shí)，資金是否及時(shí)到位；二是成本預(yù)算是否充足，是否充分考慮成本（如通貨膨脹因素，資金借貸成本，安全投入成本、環(huán)境保護(hù)成本）；三是管理人員是否缺失或不到位；四是分包商是否有資質(zhì)；五是是否達(dá)到既定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；六是不可抗力的因素是否導(dǎo)致延誤或超支。

2、工程設(shè)備物資采購環(huán)節(jié)

一是是否通過招標(biāo)或詢價(jià)方式，采購成本是否高于市場成本，或采購的物資設(shè)備是否滿足需要；二是是否制定合理的采購預(yù)算,是否造成施工材料不足或積壓；三是采購管理驗(yàn)收或保管是否妥善，是否造成損失或丟失；四是對重要及技術(shù)性強(qiáng)的設(shè)備是否經(jīng)過采購業(yè)務(wù)的論證、決策和審批。

3、成本費(fèi)用控制環(huán)節(jié)

一是人工費(fèi)用控制；二是材料費(fèi)用控制；三是機(jī)械費(fèi)用控制；四是其他直接費(fèi)的控制。工程所發(fā)生的工程水電費(fèi)是否存在超支現(xiàn)象，有無節(jié)約措施。工程水電費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)用等是否及時(shí)完整地計(jì)入到工程成本。五是間接費(fèi)用控制。六是分包費(fèi)用控制。分包合同額是否依據(jù)預(yù)算制造成本的測算確定，有無超出預(yù)算制造成本核定的范圍的情況；分包工程款的結(jié)算是否及時(shí)準(zhǔn)確，結(jié)算款項(xiàng)是否按期計(jì)入分包工程成本。對于已完未結(jié)算的分包工作量，是否按期預(yù)提計(jì)入當(dāng)期成本，有無遺漏和多計(jì)成本現(xiàn)象發(fā)生。

4、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)

一是是否擠占挪用工程款；二是是否違規(guī)支付款項(xiàng)；三是是否拖欠農(nóng)民工工資；四是大額付款是否有規(guī)范的審批手續(xù)。

5、工程造價(jià)結(jié)算環(huán)節(jié)

一是造價(jià)結(jié)算是否屬實(shí)；二是工程結(jié)算是否滯后；三是結(jié)算審批是否及時(shí)，或?qū)徟绦蚴欠褚?guī)范。

6、工程竣工決算驗(yàn)收環(huán)節(jié)

一是是否及時(shí)編制竣工決算資料；二是項(xiàng)目是否及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收；三是是否嚴(yán)格按照技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)驗(yàn)收，是否履行必要驗(yàn)收程序。

檢查階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)包括：（Check）針對各環(huán)節(jié)的全面檢查。處理（Action）工程項(xiàng)目后評價(jià)環(huán)節(jié)：一是資料收集是否齊全，是否建立檔案；二是項(xiàng)目考核評價(jià)依據(jù)是否充足；三是項(xiàng)目整改措施是否落實(shí)；四是責(zé)任追究是否落實(shí)。

四、結(jié)論及建議

將內(nèi)部審計(jì)管理嵌入施工企業(yè)工程項(xiàng)目PDCA 循環(huán)，通過內(nèi)部審計(jì)PDCA 質(zhì)量管理循環(huán)與施工企業(yè)工程項(xiàng)目PDCA 質(zhì)量管理循環(huán)的相互作用，以及各自內(nèi)部不同層次PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的相互促進(jìn)，形成動態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)和工程項(xiàng)目運(yùn)營效率、效果持續(xù)提升，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全面提升的根本目標(biāo)。

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