金華中恒泰會計師事務(wù)所 曹鵬

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計特點

對于大企業(yè)來說，內(nèi)部控制的審計問題可以直接采用已成體系的審計機(jī)制。但對中小企業(yè)來說，其對市場的預(yù)估力不強(qiáng)，對財務(wù)報表的監(jiān)控不強(qiáng)，對于審計管理與內(nèi)控制度的執(zhí)行力度都存在著先天性的不足。這也就造成了中小企業(yè)在內(nèi)部控制上的審計特點：小而亂，需要進(jìn)行制度優(yōu)化?？偟膩碚f，中小企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作不足主要可以分為以下幾個方面：

(一)基層與領(lǐng)導(dǎo)層

在中小企業(yè)里，由于領(lǐng)導(dǎo)層把管理精力都大部分投入到了生產(chǎn)、銷售上，所以在日常的企業(yè)財務(wù)管理中，領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)部門的聯(lián)系不足。中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層很少或者根本不了解企業(yè)的日常財務(wù)流轉(zhuǎn)流程，把企業(yè)財務(wù)和個人的財務(wù)混為一體。在進(jìn)行內(nèi)部控制的審計工作時，注冊會計計師由于缺乏在這方面的資料?；诖?，在進(jìn)行中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計時應(yīng)把企業(yè)的內(nèi)部控制效率作為第一原則，并針對企業(yè)的實際生產(chǎn)情況來進(jìn)行審計。

(二)管理層級與范圍

中小企業(yè)里需要的是通才，需要的是業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，每個崗位都可以快速適應(yīng)的人才。所以在中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層里，層級單一，每個領(lǐng)導(dǎo)管轄的范圍都很廣。相對于大型企業(yè)強(qiáng)調(diào)的崗位專業(yè)性，中小企業(yè)的管理更容易形成主觀意見。由于領(lǐng)導(dǎo)管理范圍大，權(quán)責(zé)之間界限模糊，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，由于領(lǐng)導(dǎo)主觀意識造成的失誤率會上升。所以在中小企業(yè)的內(nèi)部審計過程中，應(yīng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意識與客觀現(xiàn)實進(jìn)行確認(rèn)與分析，以提高數(shù)據(jù)信息的真實性。

(三)職員與業(yè)務(wù)水平

中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模決定了企業(yè)人數(shù)較少，企業(yè)在管理機(jī)制上形成簡單，職工人數(shù)不多。所以在中小企業(yè)的經(jīng)營中，企業(yè)崗位間的融合性強(qiáng)，權(quán)限獨立性弱，甚至?xí)霈F(xiàn)代崗替工的情況。所以在中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計中，應(yīng)對這些情況進(jìn)行梳理，找出權(quán)責(zé)界限，并對各崗位風(fēng)險與權(quán)重進(jìn)行分析。同時，由于中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計工作中缺少專業(yè)性的審計人員，或者從事內(nèi)部審計工作的人員本身業(yè)務(wù)水平不高。這樣的情況下，中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時就必須借助外部的專業(yè)人士來幫助企業(yè)完成財務(wù)報告工作。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點

(一)內(nèi)部管理層級

中小企業(yè)在管理上有著集中性的特點。企業(yè)內(nèi)部的高層人員擁有相對集中的決策權(quán)，并且內(nèi)部的管理層在執(zhí)行與措施方面有著趨同性。這一方面是由于中小企業(yè)的生存需要一個觀念相近的管理層，另一方面也說明了中小企業(yè)內(nèi)部的管理層缺少不同的聲音，內(nèi)部控制可能存在共同的盲區(qū)。在這樣的企業(yè)管理環(huán)境之下，要做好中小企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，就必須從內(nèi)部管理層級入手，對管理實際執(zhí)行情況進(jìn)行分析。就現(xiàn)在來說，中小企業(yè)的管理重點主要集中在對職員的交易管理上，而電腦軟件是其管理的主要方式，但是中小企業(yè)對于用戶的配置方面并沒有進(jìn)行深入的研究。而且中小企業(yè)內(nèi)部使用辦公軟件的項目都很少，傳遞的信息都比較初級?；诖耍跒橹行∑髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計工作時，應(yīng)對中小企業(yè)使用的管理辦公軟件進(jìn)行管理，提高辦公軟件的信息載量，提高信息的傳遞質(zhì)量，并且對所有擁有企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的員工進(jìn)行辦公的軟件授權(quán)標(biāo)記，并及時對軟件進(jìn)行升級與優(yōu)化。

(二)財務(wù)報告

作為中小企業(yè)，在財務(wù)報告的勝任能力這一塊參差不齊。而不同的財務(wù)業(yè)務(wù)水平就會形成不同的財務(wù)報告質(zhì)量。在進(jìn)行審計工作時，作為注冊會計師，應(yīng)根據(jù)自身的審計工作積累對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制、財務(wù)人員的素質(zhì)及財務(wù)報告的合理性進(jìn)行評估判斷，對財務(wù)報告的質(zhì)量與水平進(jìn)行測評。當(dāng)然，注冊會計師還要掌握中小企業(yè)財務(wù)報告的在崗人員實際工作水平，對其工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，進(jìn)而提高審計工作的效率與質(zhì)量。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

目前來說，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，我國的中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面已經(jīng)取得了一定的成果。但就總體的水平來看，我國的中小企業(yè)在內(nèi)控審計方面還有很大的提升空間。作為中小企業(yè)可以不斷學(xué)習(xí)大企業(yè)的內(nèi)控審計工作，吸取這方面的管理經(jīng)驗。但是也要考慮到大型企業(yè)與中小企業(yè)間的區(qū)別，逐步推進(jìn)并完善整個控制體系。

(一)中小企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)控是企業(yè)的生存發(fā)展基礎(chǔ)，為了提高企業(yè)內(nèi)控工作的科學(xué)性，應(yīng)把內(nèi)控工作的重點放在風(fēng)險預(yù)測與風(fēng)險轉(zhuǎn)移兩方面。在整個內(nèi)控的過程中，風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方法在于對內(nèi)部流程進(jìn)行層層監(jiān)控，對所有的操作工序進(jìn)行檢測與核算，把企業(yè)層面的內(nèi)控作為管理的重要內(nèi)容。

(二)防控管理層的越權(quán)

在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，最容易出現(xiàn)的情況就是管理層越權(quán)，主觀因素超越了企業(yè)制度，造成了內(nèi)部管理風(fēng)險。此時，應(yīng)在內(nèi)部控制審計過程中堅持以下幾點：第一是對企業(yè)的誠信與職業(yè)道德水平進(jìn)行評測。走訪企業(yè)員工，讓員工表達(dá)當(dāng)下企業(yè)的業(yè)務(wù)活動誠信方面意見，進(jìn)而了解企業(yè)這方面的水平。第二是通過董事會及審計委員會的活動與會議記錄來掌握管理層越權(quán)的風(fēng)險，通過這些檔案性文件的分析，來識別風(fēng)險，及時處理。第三點是對企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)中的會計工作進(jìn)行復(fù)核，對會計處理方法與情況進(jìn)行監(jiān)察。特別是對于異常交易的處理情況應(yīng)著重審核，以防止其中產(chǎn)生管理層舞弊的空間。

(三)做好崗位分工

在中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計中，對企業(yè)各崗位間的權(quán)限也應(yīng)劃分清楚。特別是對于敏感性的工作，銜接性強(qiáng)的工作，不要分配到同一個崗位上去，進(jìn)而減少主觀因素上的失誤。當(dāng)然，考慮到中小企業(yè)里員工人數(shù)不多，過于細(xì)分的崗位無法滿足其生產(chǎn)經(jīng)營需求。所以在這方面的內(nèi)控審計工作中，應(yīng)根據(jù)工作的流程進(jìn)行劃分，做好責(zé)任追溯制建設(shè)。對于企業(yè)流程中的每個關(guān)鍵點進(jìn)行崗位分工，做好敏感崗位中牽制與約束工作。并對操作流程中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行復(fù)核。

(四)利用信息技術(shù)

在中小企業(yè)內(nèi)部控制審計中，利用現(xiàn)在信息技術(shù)進(jìn)行管理有著非常強(qiáng)的優(yōu)勢。目前來說，審計工作可以充分利用信息技術(shù)的數(shù)據(jù)收集功能，數(shù)據(jù)庫分析功能。還可以利用信息技術(shù)對企業(yè)的整個運營進(jìn)行全程化監(jiān)控，如實現(xiàn)辦公自動化，生產(chǎn)信息實時傳輸，業(yè)務(wù)流程電子化，所有的操作與信息傳遞處理都必須經(jīng)過一個授權(quán)后的公司軟件系統(tǒng)。這樣的管理可以有效地實現(xiàn)信息安全，通過信息技術(shù)的壁壘實現(xiàn)崗位間的自查與互查。并且由于信息技術(shù)強(qiáng)大的記錄功能，幫助中小企業(yè)形成一個管理檔案和管理數(shù)據(jù)庫。在這個過程中，信息技術(shù)的利用還可以提高審計的效率與質(zhì)量。另外，信息技術(shù)聯(lián)合監(jiān)控視頻，電子印章，無紙化辦公等等，都可以為內(nèi)部審計工作提供大量的實時信息與數(shù)據(jù)，有效地提高了管理的效率與針對性。不僅節(jié)省了人工，同時也提高了崗位人員的業(yè)務(wù)操作水平，并避免了主觀因素帶來的管理風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，對內(nèi)部控制管理工作應(yīng)圍繞提高審計數(shù)據(jù)有效性進(jìn)行，以此來提高審計工作的質(zhì)量?？紤]到整個企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以在進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，應(yīng)立足于中小企業(yè)的現(xiàn)有情況，抓住審計重點，分析中小企業(yè)的管理風(fēng)險集中區(qū)域，并通過技術(shù)上的提升，管理意識上的強(qiáng)化，措施執(zhí)行上的監(jiān)督來提高內(nèi)部控制審計工作的效率。

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