摘 要：電子商務(wù)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)頗大，但其中也隱藏著嚴(yán)峻的問題，即電子商務(wù)在C2C交易模式下的稅款征收幾乎是一片空白。本文立足于電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，從稅收原則和他國(guó)經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)完善電子商務(wù)稅制的必要性進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；稅收

一、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收流失情況分析

電子商務(wù)中主要包括B2B、B2C、C2C等多種模式，其中B2B和B2C已基本實(shí)現(xiàn)稅款的征收，而C2C模式下稅款的征收仍是一個(gè)真空領(lǐng)域。C2C模式是電子商務(wù)領(lǐng)域的中流砥柱，其為consumer to consumer的縮寫，即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的交易模式，眾所周知的淘寶網(wǎng)就是基于這一模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，基于大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)理念，電子商務(wù)中的C2C模式對(duì)我國(guó)的GDP總量和CPI指數(shù)產(chǎn)生了巨大影響。在美國(guó)，民眾在感恩節(jié)后開始全民瘋狂采購(gòu)，故此感恩節(jié)后的第一天又被稱之為“黑色星期五”，而如今，由淘寶網(wǎng)所開創(chuàng)的“雙11”風(fēng)頭更甚。從表可以看出，自2009年首次發(fā)起“雙11”購(gòu)物狂歡節(jié)以來，“雙11”的銷售額在六年間呈幾何倍增長(zhǎng)，更在2014年創(chuàng)全球歷史新高。

表 淘寶網(wǎng)歷年“雙11”銷售數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)來源：中國(guó)報(bào)告大廳。

而在受益人群熱舞狂歡之際，我們必須冷靜下來思考一個(gè)問題，在海量交易的背景下，在高額利益的掩蓋下，我們究竟在“雙11”中損失多少？歷年“雙11”的銷售額合計(jì)為1174.36億元，淘寶網(wǎng)上的交易類型較廣，但大多都是有形的商品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在傳統(tǒng)商務(wù)模式的增值稅征收制度下，不考慮起征點(diǎn)及各項(xiàng)優(yōu)惠政策，按一般納稅人平均5%的稅負(fù)率進(jìn)行分析，“雙11”這6天共流失稅款58.72億元（1174.36×5%）；若按小規(guī)模納稅人3%的稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，共流失稅款35.23億元（1174.36×3%）。而這僅僅只是“雙11”這6天的數(shù)據(jù)而已！納稅人的巨大收益和稅務(wù)機(jī)關(guān)的微量稅收形成了天壤之別，電子商務(wù)中C2C模式的稅制完善勢(shì)在必行。

二、電子商務(wù)C2C模式征稅的必要性

1.我國(guó)稅收基本原則角度

稅收的基本原則包括法定、公平和效率三原則。首先，從法定原則來看，目前由于C2C模式下納稅人信息不公開、稅收管轄權(quán)難以確定，且我國(guó)稅法中并沒有電子商務(wù)征稅的具體規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人店主的征稅之路困難重重。但需要注意的是，我國(guó)稅法中也沒有任何針對(duì)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，這就表明，法律中已經(jīng)規(guī)定了相關(guān)主體的權(quán)利、義務(wù)，電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)如傳統(tǒng)商務(wù)一樣，對(duì)個(gè)人涉及到的增值稅和個(gè)人所得稅等主要稅種按照規(guī)定繳納相關(guān)稅款。

其次，公平原則禁止政府對(duì)納稅人給予優(yōu)待或苛待的不公正待遇。我們不能不面對(duì)的一個(gè)社會(huì)現(xiàn)象是，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的推廣，消費(fèi)者更傾向于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，且網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)體店，網(wǎng)店的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力已遠(yuǎn)超實(shí)體店。即便網(wǎng)店銷售的物品質(zhì)量參差不齊，仍然可以獲得巨額利益，在這種情形下，“劣幣驅(qū)逐良幣”這一不公正現(xiàn)象出現(xiàn)的概率極大。

最后，效率原則要求稅法在制定的過程中考慮市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)中的積極作用，避免稅收造成干預(yù)。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境是鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在此背景下，政府可利用稅收政策對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行合理引導(dǎo)、對(duì)資源進(jìn)行有效配置，但絕不能扭曲市場(chǎng)本身的有序、公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.各國(guó)征繳稅款經(jīng)驗(yàn)角度

從世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的征繳經(jīng)驗(yàn)來看，主要分為了兩個(gè)派別，兩派的征繳觀念截然不同。美國(guó)派認(rèn)為，電子商務(wù)作為一種新興的商貿(mào)方式，應(yīng)當(dāng)給予鼓勵(lì)，刺激該行業(yè)的發(fā)展，故而主張對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策；而歐盟派認(rèn)為，電子商務(wù)盡管交易模式有別于傳統(tǒng)商務(wù)，但從本質(zhì)上來說其仍屬于商品交易的范疇，故而應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)商務(wù)一樣，對(duì)其征收相應(yīng)的稅收。

筆者認(rèn)為，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)采納歐盟派的觀點(diǎn)，其一可以取得更多稅收用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)；其二更有利于體現(xiàn)我國(guó)法律的公平、公正。

三、完善電子商務(wù)稅制的舉措

1.提升信息化水平，實(shí)現(xiàn)信息共享

由于C2C模式下的電子商務(wù)納稅人具有較高的隱匿性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征繳工作的難度較大。以淘寶網(wǎng)為例，盡管淘寶網(wǎng)開店需要實(shí)名制，但是其中仍存在兩個(gè)問題：一是個(gè)人網(wǎng)店轉(zhuǎn)手的現(xiàn)象較多，身份認(rèn)證的店主也許并非實(shí)際經(jīng)營(yíng)店主；二是即便店主進(jìn)行了身份認(rèn)證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以掌控到相關(guān)信息。

為此，我們應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)信息共享，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、通信管理部門、工商管理部門和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)等構(gòu)建一個(gè)多方信息共享平臺(tái)，對(duì)相關(guān)的注冊(cè)和征繳信息進(jìn)行共享，以便進(jìn)行后續(xù)的獎(jiǎng)懲措施。

2.改變監(jiān)管主體，由第三方平臺(tái)對(duì)納稅人實(shí)行代扣代繳

電子商務(wù)的發(fā)展離不開第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和支付平臺(tái)，且相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，第三方平臺(tái)對(duì)納稅人的各方面情況更為熟悉，無論是納稅人的基本認(rèn)證信息、主要收款賬戶還是其日常交易記錄等，都在其把握之下。因此，采取稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管第三方平臺(tái)、第三方平臺(tái)對(duì)納稅人實(shí)行代扣代繳的方式可以從源頭上解決征繳難的問題。

3.加大稅收宣傳力度，培養(yǎng)全社會(huì)的依法納稅意識(shí)

大多數(shù)的社會(huì)公民心中并無稅收的概念，不了解稅收甚至抵觸稅收，這從某種程度上阻礙了電子商務(wù)稅制的完善，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在社會(huì)范圍內(nèi)加大宣傳力度，讓百姓知稅、懂稅、愿意交稅，這才是解決征稅難題的根本之道。

參考文獻(xiàn)：

[1]李臻穎.C2C模式下電子商務(wù)稅收法律制度研究[D].北京交通大學(xué)，2011.

[2]胡郁舒.電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收管轄權(quán)問題研究[D].哈爾濱工程大學(xué)，2007.

作者簡(jiǎn)介：戴文琛（1989.01- ），女，湖南衡陽(yáng)，于湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系擔(dān)任專職教師，助教，本科畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)湖南大學(xué)會(huì)計(jì)碩士在讀，研究方向：稅收、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)