張健

摘要：面對當前不斷變化的國際政治、經(jīng)濟形勢，國家經(jīng)濟安全的重要性開始凸顯，逐漸成為國家安全的核心內(nèi)容。政府審計不僅守護國家公共財產(chǎn)，同時在國家經(jīng)濟安全保障體系中也占有舉足輕重的地位。文章分析了我國的現(xiàn)行審計體系、當前國家經(jīng)濟安全的主要內(nèi)容和其面臨的主要威脅等，并據(jù)此具體論述了政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中的重要性，研究了政府審計在相關工作中發(fā)揮的具體作用；分析了現(xiàn)階段政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中存在問題缺陷；最后針對上述問題研究了政府審計發(fā)揮維護國家經(jīng)濟安全作用途徑的選擇問題。

關鍵詞：政府審計；國家經(jīng)濟安全；審計體制

一、研究背景及意義

面對著當前不斷發(fā)展變化的政治、經(jīng)濟格局，和平與發(fā)展已經(jīng)是當前的主旋律，越來越多的國家開始將國家安全重點由過去的軍事安全轉(zhuǎn)向了現(xiàn)在的經(jīng)濟安全，形成了以國家經(jīng)濟安全為核心的綜合安全觀。國家經(jīng)濟安全是指是指經(jīng)濟全球化時代一國保持其經(jīng)濟存在和發(fā)展所需資源有效供給、經(jīng)濟體系獨立穩(wěn)定運行、整體經(jīng)濟福利不受惡意侵害和非可抗力損害的狀態(tài)和能力。維護國家的經(jīng)濟安全一直是我國政府審計的首要目標，自從我國政府審計相關工作開展以來，我國政府審計在維持市場健康、保證財政基金合理利用、保護國有資產(chǎn)完整、強化金融監(jiān)管等方面體現(xiàn)了重要作用。

二、相關概念綜述

（一）政府審計概念及我國審計體系

政府審計是與國家政權伴生的，政府審計的主要功能是維護國家經(jīng)濟健康、正常、平穩(wěn)的運行，進而維持國家政治、經(jīng)濟的安全。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展是政府審計成長的基礎，市場為政府審計提供了廣闊的舞臺。

我國實行行政型政府審計，基本職責有：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證。目的是“根據(jù)‘公共受托責任論，就是受全體人民委托對各級政府及其各部門、使用公共資金的企事業(yè)單位、社會團體及其相關個人等受托責任的履行情況進行檢查、做出評價，有次派生出相應的審計目標”。

（二）國家經(jīng)濟安全的內(nèi)容與面臨主要問題

一個國家的經(jīng)濟安全內(nèi)容可以概括為兩個方面：一是本國內(nèi)部的經(jīng)濟安全，即一個國家的經(jīng)濟可以健康穩(wěn)定、長久均衡地發(fā)展；二是指國際經(jīng)濟安全，即一個國家經(jīng)濟發(fā)展依賴的國外相關資源和國外市場的穩(wěn)定與持續(xù)，不受供給不穩(wěn)定或者價格波動的突然影響，在世界各地的投資等商業(yè)利益有所保障。具體來講，可以分為金融財政安全、國有資產(chǎn)安全、經(jīng)濟環(huán)境安全、經(jīng)濟資源安全等內(nèi)容。

三、政府審計維護國家經(jīng)濟安全的基本理論依據(jù)

自從我國政府審計開展工作以來，已經(jīng)在維護國家經(jīng)濟安全方面取得了令人矚目的成就，在保護國有資產(chǎn)的安全性、強化金融管理等領域起到了重要的作用。而相關的理論基礎本文認為可以歸納如下。

（一）政府審計維護國家經(jīng)濟安全符合其原始目標與基本目的

審計的最初目標是“揭弊查錯”，即揭露被審計對象是否有舞弊或者欺詐行為，保證財務賬目的正確性，其本質(zhì)就是為了保護資產(chǎn)的安全性和完整性。

公共受托責任理論是審計理論中最廣為接受的理論，而隨著社會政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這一理論也具有了相應的新時代特征，公共受托經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容已經(jīng)變成了維護國家經(jīng)濟安全。公共受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的擴展要求政府來保證維護本國的經(jīng)濟安全，政府審計作為促進政府履行公共受托經(jīng)濟責任的一種有效監(jiān)控機制，其作用也相應擴展，以符合公共受托經(jīng)濟責任不斷加深的內(nèi)涵。

（二）政府審計維護國家經(jīng)濟安全是其法定職責的基本要求

2006年新頒布的《中華人民共和國審計法》在第一章第一條中將立法的目的規(guī)定為：“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”。從中可以看出，“國家財政經(jīng)濟秩序”與“廉政建設”是國家經(jīng)濟安全的重要組成部分；“國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”的前提就是國家經(jīng)濟安全，安全沒有保障發(fā)展就是一句空話。因此，政府審計維護國家經(jīng)濟安全是政府審計法定職責的基本要求。

四、政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中的作用及發(fā)揮作用的方式

政府審計的職能體現(xiàn)在通過對國家經(jīng)濟活動的督查，來維護政府公共受托經(jīng)濟責任的全面有效實行。本文認為，政府審計在維護國家經(jīng)濟安全方面發(fā)揮著監(jiān)控作用、預警作用、保障作用和修復作用。

（一）政府審計的監(jiān)控作用

政府審計機關是國家經(jīng)濟活動監(jiān)督者，在進行審計工作的同時接受著數(shù)目龐大的信息量，對這些信息進行專業(yè)系統(tǒng)的綜合分析評價，可以發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟活動的宏觀發(fā)展態(tài)勢和內(nèi)在規(guī)律，以及可能存在的問題，監(jiān)測對國家經(jīng)濟安全構成威脅的各種因素。

（二）政府審計的預警作用

在經(jīng)濟狀態(tài)由安全轉(zhuǎn)向不安全之前發(fā)現(xiàn)這樣的變化趨勢，及時提示、預警可能的惡化，果斷采取相關有效措施使其轉(zhuǎn)向安全是非常必要的。政府審計部門可以充分、合理利用監(jiān)測活動得到的相關信息，及時分析發(fā)現(xiàn)對國家經(jīng)濟安全存在威脅的因素，并且依法行使審計部門的通告、公布審計結果權利，起到防患于未然的效果，從而達到政府審計對國家經(jīng)濟安全的預警作用。

（三）政府審計的保障作用

政府審計的重要職能是維護、保障國家經(jīng)濟安全，這其監(jiān)督工作的主要目的。在危害國家經(jīng)濟安全的因素中，往往存在多種因素共同作用的復雜情況，這些因素一般來說是來自多方面的，因此政府審計機關就需要協(xié)調(diào)相關經(jīng)濟主體與監(jiān)管機構，為國家經(jīng)濟的安全平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。

（四）政府審計的修復作用

政府審計具有法律賦予的獨立性，依據(jù)相關法律履行職責，行使監(jiān)督作用，能夠不受地方、部門、行業(yè)影響客觀獨立地反映國家經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種情況，預見性的反映各種處于萌芽狀態(tài)的不安全因素。通過這種獨立、全面的監(jiān)控，一方面可以通過對當前國家經(jīng)濟活動中存在問題的揭示披露為政府相關部門修復經(jīng)濟決策、經(jīng)濟制度中存在的缺陷提供依據(jù)；另一方面，政府審計本身也可以在適當時候使用法律賦予的處理權等方式來對問題進行相應處理，進行修復，維護國家經(jīng)濟安全。

五、政府審計在維護經(jīng)濟安全過程中的缺陷

政府審計在開展工作以來已經(jīng)取得了重大成就，但由于政府審計受到當下中國審計體系的制約，尚未確立以維護國家經(jīng)濟安全為總體目標，這就使得政府經(jīng)濟審計存在如下重大缺陷和相關風險。

（一）政府審計在審計過程中存在審計盲區(qū)

我國政府審計由于受到體制和審計人員自身素質(zhì)限制，盲區(qū)的出現(xiàn)不可避免，相應表現(xiàn)為：屬于審計署及其派出機構審計的單位大約有三萬多個，在絕對數(shù)量上還不到全國80萬個被審計單位的4%，但這些單位的資金量約占全國的70%左右，如各類銀行、石油等單位。由于目前中央審計力量有限，每年實際審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右。

（二）政府審計對安全性目標涉及較少

政府審計監(jiān)督目前主要還集中在合規(guī)、合法性監(jiān)督。經(jīng)濟是高風險行業(yè)，經(jīng)濟企業(yè)和經(jīng)濟監(jiān)管部門的違規(guī)行為或經(jīng)營管理存在的漏洞都對國家經(jīng)濟安全有著重大的威脅，政府審計過程中應該把防范金融風險作為審計的重點，而不是單純的以合規(guī)、合法性監(jiān)督為主。

（三）政府審計的審計力度不夠及執(zhí)法職能軟化

在行政型審計體制中，審計機構既接受政府領導，又監(jiān)督政府，因此在獨立性方面難以保證，從而相應造成審計力度不夠，執(zhí)法職能軟化，具體表現(xiàn)在地方政府的保護屏障難以逾越，“審計難、處理更難、落實難上加難”等現(xiàn)象屢見不鮮，在國家經(jīng)濟安全審計工作中，相應表現(xiàn)為一些重大案件的審計難度大、一些經(jīng)濟決策的調(diào)整不易，保障國家的經(jīng)濟工作安全就變得很困難。

（四）審計結果落實力度不夠

審計機關的信息公開不僅符合當下政務公開的大趨勢，更對民主法治建設有著戰(zhàn)略意義和深淵影響。但是目前由于缺乏法律法規(guī)的支撐規(guī)范、我國審計體制的固有缺陷、社會對審計信息的誤解增加審計公開的風險等原因造成了審計結果公開力度不足。

（五）審計問責制落實力度不夠

在當前法律法規(guī)不完善、審計體制對審計權限約束等因素作用下，在審計問責的實際執(zhí)行過程中，往往出現(xiàn)對違規(guī)人員責任追究不到位、處理不合理、結果不透明等問題，并且以罰代刑的現(xiàn)象比較突出。

（六）審計環(huán)境中缺少完善的法律保障

近年來，我國的經(jīng)濟法律法規(guī)逐步健全，法律體系日趨合理，但是在部門立法體制下，很多關鍵領域存在制度交叉、法律規(guī)范缺失的情況，審計人員沒有根據(jù)，造成了審計評價被動的局面。

六、政府審計發(fā)揮維護國家經(jīng)濟安全作用的實現(xiàn)路徑

近年來，各級審計機關積極開展政府審計和國家經(jīng)濟安全的相關研究，進行了有效的理論和實踐探索，本文在這里對政府審計發(fā)揮維護國家經(jīng)濟安全作用的可能實現(xiàn)路徑進行積極地探討。

（一）進一步完善政府審計體制

一個國家采用何種審計體制是由深刻的理論基礎和現(xiàn)實需求共同決定的，行政型審計模式意味著審計機關接受政府的領導，因此審計的獨立性的保障很難做到，政府對審計部門的審計目標、具體審計工作有著很大的影響。因此，為了進一步完善我國審計體制，我國的行政模式應該向更加獨立的模式轉(zhuǎn)變，來更好地在法律層次明確審計的地位和體制，賦予審計機構充分的權利。

（二）完善相關經(jīng)濟、審計法律規(guī)定

全球金融危機表明，建立健全相關經(jīng)濟、審計法律已經(jīng)迫在眉睫，進一步完善審計監(jiān)督的法律體系應立足于當前基本國情，通過廢除、修改、補充、制定等方式方法，對現(xiàn)有的經(jīng)濟、審計法律法規(guī)進行完善升級，明確政府審計維護國家經(jīng)濟安全的職責和權限，從而改善以往存在的政府審計和其他經(jīng)濟監(jiān)管部門間的交叉重復、效率低下、誤區(qū)和盲區(qū)并存的諸多問題。

（三）創(chuàng)新相關審計模式，維護國家經(jīng)濟安全

一國的經(jīng)濟安全是一個非常復雜的系統(tǒng)，有著眾多的影響因素，涉及的區(qū)域也波及了國家經(jīng)濟運行的方方面面。在當前的政治經(jīng)濟形勢下，通過完善政府審計目標、深化政府審計對象來推進政府審計模式的創(chuàng)新，可以更好的維護國家經(jīng)濟安全。

政府審計目標并不是一成不變的，相反，國家的審計環(huán)境和審計職能的變化、發(fā)展對其有著非常大的影響。政府審計的主要目標是維護國家經(jīng)濟安全是當前全球政治經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府審計機構應該迎合這一目標，保障維護國家經(jīng)濟安全。

政府審計部門通過各項審計工作的組織開展，可以在相關領域維護國家經(jīng)濟安全，通過深化政府審計對象，我國審計機關可以在維護環(huán)境資源安全、制度政策安全及信息系統(tǒng)安全方面取得更長遠的成績，通過拓展審計對象范圍，能更加有效地維護國家經(jīng)濟安全。

（四）構建完善國家經(jīng)濟安全預警系統(tǒng)

政府審計機關在開展相應審計工作時獲得了大量信息，信息評估部門利用收集到的經(jīng)濟安全信息，就可以對國家經(jīng)濟安全運行中的風險進行評估，通過評估出的風險級別，可以對國家經(jīng)濟安全做出綜合評價，進而對相關機構發(fā)出相應的警報，這些構成了完整的審計預警系統(tǒng)，這也是政府審計工作成果的深入利用。

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（作者單位：南京審計學院）