單好好

摘要：我國經(jīng)濟體制改革當中的一個重要的內(nèi)容便是國有企業(yè)改制，國有企業(yè)改制是指改變原有的國有企業(yè)體制和經(jīng)營方式，其目的是為了更好地適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于國有企業(yè)改制的復雜性以及涉及面廣的問題，難免會出現(xiàn)很多方面的問題，而財務活動作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中的一個重要方面，在國有企業(yè)改制過程中處理好財務會計問題是非常有必要的。因此，在國有企業(yè)改制過程中，不僅要遵守國家相應的政策要求，還應該高度重視改革過程中的財務會計問題，這樣才能使企業(yè)改制規(guī)范科學，從而保障企業(yè)的切身利益和可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：國有企業(yè)改制；財務會計；經(jīng)濟體制

近年來，國有企業(yè)改制工作先后在各企業(yè)展開，國企改制程序多、涉及范圍廣，要經(jīng)過當?shù)刎斦?、稅務、工商行政等部門的審批。還要由中介機構進行資產(chǎn)評估和審計，整個過程耗費時間少則幾個月，多則一年多。在改制過程中，存在著很多問題，如國有資產(chǎn)流失和虛增等。國有企業(yè)改制從微觀上講，就是進一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)資本結構，以創(chuàng)造企業(yè)的價值，而這正是企業(yè)財務會計的關鍵內(nèi)容。財務會計工作是國有企業(yè)改制的基礎，也承擔了國有企業(yè)改制過程中的大量工作，可以說國有企業(yè)改制跟財務會計是息息相關的。企業(yè)要實現(xiàn)改制，必須進行財務重組以達到資本增值的目的，要圍繞財務管理從投資、經(jīng)營、籌資、分配等多個方面進行運作。

一、國有企業(yè)改制進行資產(chǎn)評估遇到的財務問題

（一）企業(yè)改制在資產(chǎn)評估之前未進行清產(chǎn)核資

有的改制企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，往往是直接委托中介機構進行評估，而沒有進行清產(chǎn)核資，導致企業(yè)對自己評估前的資產(chǎn)也沒有底。而有的企業(yè)在上報評估資產(chǎn)時漏報、少報，想從中獲取利益，為了避免這些現(xiàn)象，企業(yè)在資產(chǎn)評估前有必要先進行清產(chǎn)核資。為了使清產(chǎn)核資能夠更加規(guī)范的進行，此項工作最好能有上一級資產(chǎn)管理部門參與，在清產(chǎn)核資過程中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)都應該按照規(guī)定進行相應的財務處理。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評估涉及的主要方面

企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估主要涉及到應收賬款、長期投資和無形資產(chǎn)的評估。應收賬款評估的難點是對于壞賬損失的界定，一般在評估的過程中，評估師會逐一核查企業(yè)的應收賬款狀況，向債務人發(fā)詢證函，然后按照壞賬損失的確認條件來確定壞賬損失。對于已確定的壞賬損失，按照會計制度規(guī)定，可直接計入已確定的壞賬損失。對于賬齡超過三年但未確認為壞賬的部分和三年以內(nèi)的應收賬款中未來可能出現(xiàn)的壞賬，如果這些賬款在企業(yè)改制后收回，應按照已核銷部分沖減壞賬準備，從而保證企業(yè)資產(chǎn)評估的真實性。應收賬款的壞賬損失的計量和確認，應結合企業(yè)的實際情況，根據(jù)相應的會計制度為準進行賬務處理。

在進行資產(chǎn)評估時，應把長期投資算在內(nèi)，進行長期投資評估時，不僅要考慮投資企業(yè)的賬面價值，還要考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。一般來說，長期投資的實際數(shù)量難以確認，因為它被投入到被投資企業(yè)之后，會和被投資企業(yè)的資產(chǎn)融為一體。在資產(chǎn)評估時，一般要先確定資產(chǎn)的實存數(shù)量，然后再確定資產(chǎn)的評估值。

無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，在進行資產(chǎn)評估時經(jīng)常被忽視，或者被錯誤的評估。但其實無形資產(chǎn)的作用是非常大的，無形資產(chǎn)包括商標權、著作權、專利權、專業(yè)技術等等。在進行資產(chǎn)評估時，如果是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)就用重置成本評估法，如果是外購無形資產(chǎn)就按照現(xiàn)行市場價評估。

二、國企改制中資產(chǎn)重組的財務會計問題

（一）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)剝離的問題

資產(chǎn)重組是為了提高資產(chǎn)的配置效率和資產(chǎn)的利用率，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)剝離問題是國企改制過程中資產(chǎn)重組的關鍵，而資產(chǎn)剝離又有兩個關鍵的方面，非經(jīng)營資產(chǎn)是否應全部剝離和剝離與利潤分割的問題。由于考慮到非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后能否獨立生存的問題，在進行資產(chǎn)剝離時，應該根據(jù)具體的改制形式確定。對于整體改制的企業(yè)，非經(jīng)營資產(chǎn)不一定要全部剝離，對于進行分立式改制的企業(yè)，應按照平等性的原則，進行經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)、主營資產(chǎn)與非主營資產(chǎn)的剝離。對于非主營資產(chǎn)和利潤分割的問題，利潤分割主要是由于改制前企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的剝離造成的，而企業(yè)整體改制和合并改制是不存在利潤分割問題的。用來分割利潤的方法有很多，比如利潤表復原法，可以按照剝離資產(chǎn)的比例分割，或者按照剝離資產(chǎn)的相應銷售收入來分割。

（二）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)分立的問題

資產(chǎn)分立有企業(yè)分立和企業(yè)分拆兩種形式，如果企業(yè)非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后交給政府管理或組成新的經(jīng)濟體，而且兩者之間無產(chǎn)權關系，那么就屬于分立重組。如果組成新的經(jīng)濟實體后，經(jīng)濟實體與原企業(yè)之間有產(chǎn)權關系，那么就屬于分拆重組。企業(yè)在進行資產(chǎn)重組過程中，應注意的一個問題就是關聯(lián)交易，在國有企業(yè)改制過程中，由于資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組中股權設置的問題，往往使改制后的公司與改制前的公司還有著藕斷絲連的關系，這就是所謂的關聯(lián)交易。在企業(yè)分拆情況下，如果沒有解決好兩者的業(yè)務上的聯(lián)系，那么就會產(chǎn)生關聯(lián)交易，就容易出現(xiàn)財務造假的可能，從而損害投資者的利益。所以在進行資產(chǎn)重組中，要把有關業(yè)務和資產(chǎn)納入股份工資當中，使其變成內(nèi)部的供應關系，這樣就減少了關聯(lián)交易的可能。

（三）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)并購的問題

資產(chǎn)并購包括資產(chǎn)兼并和資產(chǎn)收購兩種方式，兼并是指企業(yè)獲得了被兼并企業(yè)的全部業(yè)務和資產(chǎn)，被兼并企業(yè)是不再存在的經(jīng)濟實體，而收購則是被收購企業(yè)的經(jīng)濟實體仍然存在。企業(yè)在進行并購中，會有大量的財務問題。企業(yè)在并購前，要通過財務會計了解被并購企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況，在并購過程中，要對并購的資產(chǎn)進行評估，在資產(chǎn)評估之后，還要將資產(chǎn)并購或股權置換到企業(yè)中。

三、國企改制中負債重組的財務會計問題

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》，當企業(yè)實行整體改制時，應由企業(yè)承擔全部的債權債務，如果企業(yè)實行的是分立改制，應該由分立的各方承擔企業(yè)的相關債權債務，如果企業(yè)實行的是合并式的改制，應該由合并后的企業(yè)承擔所有的債權債務。企業(yè)在整體改制和合并改制中，由于涉及的資產(chǎn)剝離問題不多，債務債權的解決方法也比較簡單。而分立改制中的債權債務問題是負債重組的一個關鍵問題也是個難點，分立改制的債權債務問題主要有幾種方法：1.改制后的公司不承擔債務，全部的債務由原企業(yè)承擔。2.按照債務和剝離資產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務的關系，由兩者分攤承擔。3.長期負債由改制后的企業(yè)來承擔，而原企業(yè)來承擔短期的負債即可。除了這幾種方法，還可以按照發(fā)起人的出資比例或者資產(chǎn)的剝離比例來各自分攤等等。債權轉(zhuǎn)股權同樣也是債務重組的一種方式，如果企業(yè)的經(jīng)營能力比較強，發(fā)展?jié)摿Ρ容^大，而且盈利能力超過銀行貸款的利率，那么銀行有很大的可能會把債權轉(zhuǎn)為股權，相反，如果企業(yè)的盈利能力比較弱，銀行債權轉(zhuǎn)為股權的可能性就比較小了。

四、國企改制中產(chǎn)權界定中的財務會計問題

國有企業(yè)在進行企業(yè)知識產(chǎn)權界定時，不一定全部的知識產(chǎn)權都是國有產(chǎn)權，因為法律規(guī)定，知識產(chǎn)權的主體是單位和個人，只有在執(zhí)行本單位的任務或者主要利用本單位的物資來完成的發(fā)明創(chuàng)造才是屬于國有產(chǎn)權。

在企業(yè)進行改制后，國有資產(chǎn)中包括政府對職工的負債，即職工應繳納的社會保險，這部分不應全部作為國有產(chǎn)權。解決這個問題可以從國有企業(yè)的資產(chǎn)中那種相應的部分來變賣后用來支付職工的社會保險。或者從國家財政直接撥款給社會保險部門，或者從國有股紅利中直接來支付離退休人員的各項費用。至于使用上述那種方法，由企業(yè)根據(jù)自己的自身情況來定。

五、結語

本文研究了國有企業(yè)改制中會遇到的財務會計問題，說明了企業(yè)改制過程中一些財務會計問題的規(guī)范解決方法。在國有企業(yè)改制過程中，企業(yè)從自身發(fā)展的角度來考慮，以建立產(chǎn)權分明、管理高效的企業(yè)為目標，達到適應市場經(jīng)濟發(fā)展的效果，而不能單純的把企業(yè)改制作為一項任務來完成。要達到規(guī)范的企業(yè)改制，國有企業(yè)的管理者必須要充分意識到財務會計問題的重要性，如果財務會計問題可以處理好，那么改制工作就成功了一半。

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（作者單位：溫州國信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）