貝蕾

【摘要】 隨著社會信息化的進(jìn)步，尤其是是互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)這種新興商業(yè)模式正在全球范圍內(nèi)扮演著越來越重要的角色。但這也給傳統(tǒng)的發(fā)票制度提出了新的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)有很大的不同，電子商務(wù)具有虛擬性、隱匿性、全球性等特征，需要運(yùn)用新的電子發(fā)票才能更好地適應(yīng)其發(fā)展。而發(fā)票的電子化，可以與信息流、物流、資金流的電子化相結(jié)合，必定會給電子商務(wù)帶來巨大的效益。

【關(guān)鍵詞】 電子發(fā)票 管理革新 電子化

一、電子商務(wù)交易的模式

現(xiàn)行電子商務(wù)交易的模式大致可以分為一下四種。

第一，B2B（企業(yè)對企業(yè)）主要是指企業(yè)對企業(yè)之間的營銷關(guān)系，它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)通過B2B網(wǎng)站與客戶緊密結(jié)合起來，通過網(wǎng)絡(luò)的快速反映為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。代表網(wǎng)站有阿里巴巴、中國制造網(wǎng)、中國供應(yīng)商等。

第二，B2C（企業(yè)對消費(fèi)者）“商對客”的電子商務(wù)模式，也就是通常說的商業(yè)零售，直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)。B2C即企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供一個(gè)新型的購物環(huán)境——網(wǎng)上商店，消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物、在網(wǎng)上支付。代表網(wǎng)站有天貓、京東、凡客等。

第三，C2C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）主要是消費(fèi)者之間自發(fā)性的商品交易行為。比如一個(gè)消費(fèi)者有一臺電腦，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，把它出售給另外一個(gè)消費(fèi)者，此種交易類型就是C2C電子商務(wù)。

第四，C2G或者B2G即消費(fèi)者、企業(yè)與政府之間的交易。

二、電子發(fā)票的利弊

電子發(fā)票是指基于電子發(fā)票管理系統(tǒng)建立全國發(fā)票數(shù)據(jù)庫，利用云計(jì)算技術(shù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、消費(fèi)者提供的發(fā)票信息服務(wù)。在過去的幾年里，電子發(fā)票已經(jīng)在北京、上海、江蘇等地進(jìn)行了試點(diǎn)，京東商城也作為中國第一個(gè)“吃螃蟹”的電商企業(yè)，迄今已開出400多萬張電子發(fā)票。嚴(yán)格意義上的電子發(fā)票通過信息安全技術(shù)為依托，在確保真實(shí)性和唯一性的同時(shí)，可以在較大程度上減少傳統(tǒng)發(fā)票易被偽造的可能性，從而使電商偽造發(fā)票難度加大；在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查上，電子發(fā)票信息能夠被實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地采集和監(jiān)控，提高對電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)票管理的嚴(yán)密度。也就是說，在電子商務(wù)的運(yùn)用過程中，電子發(fā)票的使用無疑比傳統(tǒng)發(fā)票形式（包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）更易于操作和監(jiān)控。

1、電子發(fā)票的特性

一是操作簡便、快捷，透明度高，不可復(fù)制。數(shù)據(jù)信息量小，發(fā)送時(shí)間短，節(jié)約寬帶和存儲空間。節(jié)省認(rèn)證、報(bào)稅時(shí)間以及網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過在線交易記錄，核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性，對于發(fā)票的虛假真?zhèn)文芰⒖毯藢?shí)，能有效地避免紙質(zhì)發(fā)票所存在的許多弊端，并能從源頭上徹底杜絕假發(fā)票的泛濫。二是電子發(fā)票可以構(gòu)建起功能完備、安全規(guī)范、國地稅統(tǒng)一、覆蓋全國、信息資源共享的發(fā)票管理信息化系統(tǒng)。納稅人通過在線開具電子發(fā)票，開票信息通過稅控管理系統(tǒng)可以將納稅人的涉稅信息，直接接入到稅務(wù)局稅控管理平臺，納稅人的數(shù)據(jù)信息能實(shí)時(shí)地傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)，信息采集及時(shí)可靠，核稅依據(jù)準(zhǔn)確無誤，簡化了工作程序，極大地方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

2、電子發(fā)票的優(yōu)勢

一是電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等的法律效力。在電子商務(wù)全球化的今天，電子商務(wù)的跨國性、跨地域性交易，促使電子發(fā)票的適用范圍越來越廣。電子發(fā)票的使用，能很好地適應(yīng)電子商務(wù)交易無紙化、高效率、虛擬化的特點(diǎn)，順應(yīng)時(shí)代的未來發(fā)展。

二是電子發(fā)票有助于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，為消費(fèi)者提供更加方便的服務(wù)。有效地規(guī)避因發(fā)票丟失或者納稅人接受假發(fā)票所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，使各類商務(wù)交易活動(dòng)更加透明，減少納稅人申領(lǐng)、保管、開具和認(rèn)證報(bào)稅、繳銷發(fā)票等不必要的麻煩，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

三是電子發(fā)票能對電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效地監(jiān)管，從源頭上遏制企業(yè)接受紙質(zhì)假發(fā)票、填開不規(guī)范、申報(bào)數(shù)據(jù)失真等問題。能有效保證企業(yè)開具發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，增強(qiáng)稅收征管的針對性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)規(guī)避違法違規(guī)行為，徹底杜絕開具“陰陽發(fā)票”和買賣假發(fā)票的現(xiàn)象，使企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范，確保國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

四是電子發(fā)票的使用，可以杜絕目前使用紙質(zhì)發(fā)票出現(xiàn)的一些問題，有利于堵塞稅收征管方面存在的漏洞，從根本上避免利用紙質(zhì)發(fā)票造假的問題。提高稅收信息化管理水平，稅收征管措施實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”向“電子信息化管稅”的轉(zhuǎn)變，為稅務(wù)機(jī)關(guān)改變稅收征管的滯后性和被動(dòng)性創(chuàng)造條件。

總的來說，由于電子發(fā)票是無紙化發(fā)票，所以可以降低材料成本，又可以降低傳輸成本和倉儲成本，同時(shí)也可以有效避免傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票易于丟失、被盜等風(fēng)險(xiǎn)。電子發(fā)票在企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部部門之間傳遞時(shí)間短，可以有效提高企業(yè)的效率。另外發(fā)票信息數(shù)據(jù)量小，可以直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，降低數(shù)據(jù)錯(cuò)誤率，同時(shí)也為企業(yè)提供了一個(gè)新的財(cái)務(wù)分析模型。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)施掌握納稅人的發(fā)票領(lǐng)購和使用情況，對企業(yè)進(jìn)行在線監(jiān)控。同時(shí)還有利于克服稅收征管的滯后性和被動(dòng)型，提高稅收效率和稅收的準(zhǔn)確性，減少偷稅漏稅行為。

3、電子發(fā)票的劣勢

電子發(fā)票的優(yōu)勢顯而易見，但是電子發(fā)票的推行也有一些缺陷。

電子發(fā)票的普及對網(wǎng)購市場上一直賴以生存的價(jià)格優(yōu)勢將受到嚴(yán)重的考驗(yàn)，不少商家會選擇把電子發(fā)票的成本施加到消費(fèi)者身上，而最終導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格走高。一些正規(guī)的電商都可以開據(jù)紙質(zhì)發(fā)票，如京東商城、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、天貓商城等，雖然這些商城的產(chǎn)品價(jià)格相較于淘寶平臺上價(jià)格稍微高出一些，但是給消費(fèi)者一種規(guī)范感，購物也更安心。而淘寶平臺是以C2C的商務(wù)交易模式，由于C2C商家大多數(shù)都未在工商部門注冊，所以在開具發(fā)票方面存在一定的障礙，這也是C2C比B2C模式少一大部分收稅成本原因，產(chǎn)品價(jià)格自然更加低廉。在電子發(fā)票普及開后，C2C的普通商家將不能再“幸免”，對網(wǎng)購物美價(jià)廉的優(yōu)勢帶來打擊。

其次是電子發(fā)票報(bào)銷難的問題。電子發(fā)票仍處于起步階段，并沒有真正贏得消費(fèi)者認(rèn)可，很大原因在于無法報(bào)銷和全國標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一，這也是眼下我國電商推行電子發(fā)票遇到的主要障礙。

三、電子發(fā)票帶來的管理革新

從政府管理方面來看，電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，從本質(zhì)上就意味著我國發(fā)票管理體制的根本性變革，電子發(fā)票將是我國發(fā)票管理改革的基本方向，將大大減少稅收征管成本，提高稅務(wù)部門辦稅效率，提升稅務(wù)部門現(xiàn)代化和信息化水平，全面提升稅務(wù)整體管理水平和服務(wù)水平。

電子發(fā)票將增加政府管理手段，促進(jìn)政府管理方式轉(zhuǎn)變。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，政府管理手段必須完成信息化，轉(zhuǎn)變政府管理方式，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工具形成事前預(yù)警機(jī)制、快速反應(yīng)機(jī)制和綜合監(jiān)管機(jī)制。而電子發(fā)票恰恰在這方面提供了重要工具：由于電子發(fā)票可以作為客觀交易的數(shù)據(jù)載體，在電子商務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的前提下，自動(dòng)形成交易記錄、匯總交易數(shù)據(jù)、傳輸電子數(shù)據(jù)，將成為我國真實(shí)市場數(shù)據(jù)的源頭，形成巨量的商品數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、消費(fèi)數(shù)據(jù)等等。在此基礎(chǔ)上，將夯實(shí)我國的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，為國家決策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、抑制通脹提供重要支撐，從而有助于提升國家決策的科學(xué)性與有效性。

從企業(yè)管理方面來看，目前我國電子商務(wù)正處于一個(gè)非常關(guān)鍵的發(fā)展時(shí)期，并形成了幾個(gè)發(fā)展趨勢：第一，我國電子商務(wù)規(guī)模體量越來越大，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)有巨大的影響力，其未來獨(dú)步全球的巨大規(guī)模，也使其具備國際影響力。第二，我國電子商務(wù)巨頭已經(jīng)開始跨界競爭，將對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊，逐步改變整個(gè)經(jīng)濟(jì)格局。第三，我國電商企業(yè)巨頭正在構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)生態(tài)圈，生態(tài)圈構(gòu)筑完整后，人們的工作、生活、娛樂、社交、購物等全部依賴網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)將覆蓋人們的全部生活，其滲透力和影響力將超出人們想象。而此時(shí)開始推廣的以電子發(fā)票為基礎(chǔ)的電子商務(wù)稅收，將增加對電商企業(yè)的調(diào)控手段和政策引導(dǎo)，把控電子商務(wù)，使其進(jìn)入良性發(fā)展軌道。

對于我國電子商務(wù)企業(yè)來說，電子發(fā)票將大大降低企業(yè)的實(shí)際成本支出。以京東商城為例，2012年開具發(fā)票1.2億份，2013年達(dá)到2億份。目前，京東商城每年用于紙制發(fā)票的成本總計(jì)超過5000萬元。這對于利潤率很低的電商企業(yè)而言，無疑是巨大的成本，如果能夠節(jié)省，將會大幅提高利潤率。若采用電子發(fā)票，僅一年的發(fā)票相關(guān)成本就可節(jié)約4000萬元，將會極大推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

電子發(fā)票的推廣也要求企業(yè)開展會計(jì)電子檔案管理工作，具體而言接收到電子發(fā)票的單位對電子發(fā)票查詢對比、電子發(fā)票接收、審核驗(yàn)證、會計(jì)核算、記賬、電子發(fā)票歸檔保存、電子發(fā)票調(diào)閱等工作，同時(shí)推進(jìn)企業(yè)與銀行直聯(lián)，應(yīng)用電子銀行回賬單形成完整的電子會計(jì)檔案，接受內(nèi)外部審核。依托已有的會計(jì)核算系統(tǒng)，完整地接收電子發(fā)票數(shù)據(jù)，并通過建立完善電子檔案管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對電子發(fā)票的歸檔及查詢。

四、國外電子發(fā)票的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，加快了電子發(fā)票從企業(yè)到全社會的應(yīng)用進(jìn)程。據(jù)相關(guān)資料顯示，丹麥早在2004年就已實(shí)行電子發(fā)票，2006年5月起，丹麥開始拒收來自40萬家供貨商的紙本發(fā)票，只接收電子發(fā)票，每年為丹麥政府節(jié)省上億歐元，為企業(yè)省下5000萬歐元以上，其節(jié)能環(huán)保概念受到世界矚目，吸引了更多的國家加入到電子發(fā)票的行列。美國、歐盟、日本等一些發(fā)達(dá)國家，印度、智利等發(fā)展中國家也早已開始使用電子發(fā)票。其中，美國在電子發(fā)票的應(yīng)用上走在了前列，美國知名的交易支付平臺Paypal曾砸下重金投資電子發(fā)票系統(tǒng)，由此可見電子發(fā)票勢必會成為未來的主流。另外，我國的臺灣省，2000年12月也開始推行了電子發(fā)票，2010—2012年底，全臺使用發(fā)票電子，每年可節(jié)省新臺幣1000多億，約合人民幣210億元。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年我國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)到了8.1萬億元，網(wǎng)絡(luò)購物占到1.3萬億元，電子商務(wù)將占據(jù)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展主導(dǎo)地位。

綜上所述，從發(fā)達(dá)國家電子發(fā)票的發(fā)展與經(jīng)驗(yàn)來看，全球電子商務(wù)的采購、電子發(fā)票的應(yīng)用與發(fā)展，對我國發(fā)票管理體制提出了新的挑戰(zhàn)，從我國電子商務(wù)采購出現(xiàn)的稅收監(jiān)管空白地帶和我國綠色節(jié)能、減碳、環(huán)保的構(gòu)想來看，電子發(fā)票是未來發(fā)票發(fā)展的必然趨勢，作為以稅務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的紙質(zhì)發(fā)票憑證，在不遠(yuǎn)的將來必將結(jié)束它的歷史使命。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李恒、吳維庫、朱倩：美國電子商務(wù)稅收政策及博弈行為對我國的啟示[J].稅務(wù)研究，2014（2）.

（責(zé)任編輯：趙小茜）