王金艷

【摘要】 會計信息失真問題一直是備受資本市場關注的重要課題，就算是在各項制度發(fā)展都較為完善的美國，也有一系列由于會計造假引起的丑聞，例如安然公司、視通公司等。在我國，近幾年被頻繁爆出的藍田股份、銀廣廈、綠大地等等財務造假案例也為大眾所熟知。這些財務造假事件與會計信息失真有著極為重要的聯系，甚至可以說會計信息質量的把控不當，才為財務造假的存在提供了可能。會計信息失真，不僅會嚴重影響我國市場經濟的有序發(fā)展，還會破壞資本市場的健康發(fā)展，因此，如何解決會計信息失真問題是一個亟需解決的問題。

【關鍵詞】 會計信息 失真問題 必要性 意見建議

會計信息失真的問題在全球經濟范圍內是普遍存在的，已經成為一個世界性的研究課題。企業(yè)形成會計信息的過程，其實是一個各方利益團體之間相互博弈的過程，所以會計信息所反映的事實是否客觀公正，往往要受到多方因素的影響，這也是造成會計信息失真的重要因素。

一、會計信息失真概述

1、會計信息失真的含義

要給會計信息失真下定義，我們需要先就會計信息的質量給出評判標準，主要有三個角度的評判標準：第一個標準是會計信息是否能夠真實客觀地反映企業(yè)發(fā)生的經濟活動的事實；第二個標準是會計信息在產生過程中是否嚴格按照企業(yè)會計準則或者有關法律法規(guī)的要求；第三個標準是會計信息是否能夠真實地表現企業(yè)日常生產經營活動中各個利益相關者之間的沖突與協調結果。

第一個標準中“反映企業(yè)發(fā)生的經濟活動事實”，是企業(yè)整個會計活動試圖達成的目標。但是，由于會計是一項人為從事的、帶有主觀意識的經濟活動，加上會計準則本身并不十分完善，所以會計信息要達到真實、客觀反映企業(yè)發(fā)生的經濟活動事實存在著固有的局限性，可見第一個角度的標準并不具有很強的可操作性。

第二個標準中“是否嚴格按照企業(yè)會計準則或者法律法規(guī)的要求”來判斷會計信息的質量也缺乏全面性，主要是由于企業(yè)會計準則本身并不能夠涵蓋經濟活動的所有方面，也無法根據經濟活動的發(fā)展變化及時地作出修改。企業(yè)經濟活動事項的多樣性加上準則改革的滯后性，使得企業(yè)會計工作很難完全依照會計準則的要求來處理，所以第二個標準也存在著無法克服的操作難度。

企業(yè)會計信息真實性評價的第三個標準角度是看會計信息是否能夠合理地反映企業(yè)日常生產經營活動中各個利益主體之間是否能夠有效協調與分配利益關系。如前文所述，企業(yè)會計信息其實反映的是各利益相關者之間的利益博弈結果，由于每個投資者投入的資源種類、性質、時間等等都有所差異，例如股東投入資本金、治理者投入經營能力、普通的職工投入勞動力等，每個投資主體都希望能夠獲得與自身付出的投資相匹配的報酬，所以彼此之間會產生各種契約博弈。例如企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅會虛增期間費用，但是這會侵害稅務部門的權益，使得政府無法更好地為企業(yè)的生產發(fā)展提供穩(wěn)定的公路鐵路設施服務和經營環(huán)境。由此可見，虛增費用的會計信息會侵犯到一方利益相關者的權益，故我們認為將會計信息的失真定義為不能正確反映各個利益相關主體之間的利益協調關系是合理的，即第三個角度的標準具有可操作性。

2、會計信息失真的具體分類

通常我們將會計信息失真分為違規(guī)性會計信息失真和規(guī)則性會計信息失真。

（1）違規(guī)性會計信息失真

違規(guī)性會計信息失真又可進一步細分為有意識違規(guī)性失真和無意識違規(guī)性失真，指的是會計人員在實際工作中未按照企業(yè)會計準則規(guī)定的要求來對業(yè)務進行會計處理。有意識違規(guī)性失真是指企業(yè)為了能夠達到特定的目的，故意違反企業(yè)會計準則的要求，例如有業(yè)務增長壓力時，企業(yè)會有意識地提前確認收入或者是虛構收入；有平滑利潤的需要時，企業(yè)也會適當地調整本年的確認的收入金額及費用金額。無意識的違規(guī)指的是由于企業(yè)會計人員從業(yè)素質不高或者操作性失誤、會計工作相關硬件設施存在著一定的漏洞等客觀存在的原因，導致會計信息失真。在現代會計的地位越來越重要的時候，企業(yè)會計人員的從業(yè)水平將直接影響到會計信息和企業(yè)會計工作結果的質量。

（2）規(guī)則性會計信息失真

規(guī)則性會計信息失真指的是企業(yè)會計準則本身存在著一定的缺陷，即使企業(yè)會計工作人員完全按照準則的要求來進行業(yè)務處理，都不能夠準確地反映客觀的企業(yè)經濟業(yè)務事實。企業(yè)會計準則作為人類經濟活動意識的產物，不可避免地會存在一定的不足，例如在適應經濟環(huán)境變革上存在著較嚴重的滯后性，對于新興業(yè)務的處理方法也不能夠及時地進行更新。但是不得不說，從會計產生初期的單式記賬到現今的復式記賬，從歷史成本為主的核算到公允價值核算，從收付實現制到權責發(fā)生制等等的一些列變革，都說明會計制度的總體在向著不斷完善的方向發(fā)展。

二、解決會計信息失真問題的必要性

1、會計信息質量會影響有效資本市場的構建

在經濟學理論中，資本市場要有效發(fā)揮配置作用，前提是要形成高質量的信息和高效的溝通渠道，如果會計信息失真嚴重，則資本市場的資源配置作用就不能得到有效發(fā)揮。根據“理性經紀人”假設，市場主體往往會選擇將資源投入到產生最大收益的相關部門或者業(yè)務中去，多以資本市場會計信息本身就決定來各項資源的流通方向，如果會計信息失真嚴重，資本市場的這種導向作用就會變得毫無意義，導致各項資源不能取得有效的配置結果。所以會計信息質量會影響到資本市場的運作效率。

2、國家宏觀調控需要依據真實有效的會計信息

國家要進行良好的宏觀調控，需要依靠客觀、真實的會計信息作為參考依據，以這些可獲得的數據作為基礎，把握各行業(yè)的發(fā)展現狀與差異，對經濟發(fā)展趨勢作出清晰合理的判斷，并據此制定相應的經濟決策。政府相關部門在制定經濟決策時，可以運用企業(yè)提供的會計信息對過去的決策實施效果進行評價，同時據此來對下一階段的經濟政策作出改善。由此可見，如果企業(yè)提供的會計信息失真情況嚴重，會對國家宏觀調控的經濟決策產生較為嚴重的影響，可能誤導經濟政策，影響國家宏觀調控的最終效果。

3、誠信商業(yè)環(huán)境的建設依賴于高質量的會計信息

誠信是市場經濟得以快速健康發(fā)展的基石。如果企業(yè)采取弄虛作假等形式修改會計信息謀求私人利益的達成，卻沒有受到應有的懲罰，就不能夠對企業(yè)的違法違規(guī)行為產生足夠的遏制力，使得整個商業(yè)環(huán)境缺乏公平性，長此以往，越來越多的企業(yè)會缺少遵守法律制度合法經營的動力，轉而加入到虛假經營、偽造財務數據的行業(yè)中去，使得整個經濟的發(fā)展受到較為嚴重的阻礙。所以會計信息質量的好壞以及有關法律法規(guī)對于虛假提供會計信息的懈怠處理，會嚴重影響到誠信商業(yè)環(huán)境的構建，而商業(yè)環(huán)境是否誠信、公平，則會極大程度地影響到當前市場的吸引力和可持續(xù)發(fā)展能力。

三、改善會計信息質量的政策建議

1、各企業(yè)應致力于構建優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)文化對整個企業(yè)工作人員的影響是潛移默化的，會對員工態(tài)度、行為等各個方面都產生較為顯著的影響。企業(yè)應當致力于構建優(yōu)秀、合法的企業(yè)文化，使得企業(yè)上下為提供真實、有效的會計信息而協作努力，由領導層帶頭實踐這種健康、積極的企業(yè)會計文化，引導建立職業(yè)道德觀。領導應切實為員工著想，積極地監(jiān)督各工作人員的實踐成果，多交流信息，反饋工作成果，加強企業(yè)的整體協作能力。僅僅形成企業(yè)文化還不夠，重要的是積極地去施行，使文化制度可以付諸實踐，而不是紙上談兵。先進的企業(yè)文化能夠增強企業(yè)的歸屬感，使得企業(yè)更加明確自身經營的目的，而不是依靠提供虛假不真實的會計信息來滿足各利益相關者的短期利益。

2、對于企業(yè)會計信息失真問題應當嚴厲查處

目前我國監(jiān)管部門對于發(fā)現的企業(yè)會計信息失真問題往往是行政處罰與刑事處罰相結合，更加側重于處罰造假主體，但是相比于造假主體對社會公眾投資者造成的高達數千萬的損失，有關部門對其僅僅處以幾十萬元的罰款，就顯得處罰力度過小，起不到足夠的警示作用，可見違法成本過低，這也正是目前我國資本市場財務造假案件頻發(fā)的重要原因。會計信息失真已經是一個普遍存在的問題，會計信息失真造成損失最嚴重的往往是不具有信息優(yōu)勢的社會公眾，但是政府出于地方財政績效等因素的考慮，并不希望對大型企業(yè)進行根本性的打壓，所以目前的法律制度能夠加大對違法主體的監(jiān)督與懲處，必將有效改善會計信息失真的問題。例如可以鼓勵收到損害的股東或者社會公眾團結起來積極維護自身利益，作為處罰主體，完善相應的法律制度來維護散戶的權益。民眾為了維護自身利益，必將對違法主體提出有力的處罰建議，使得有關企業(yè)承擔的違法成本超出其可承受到范圍，對日后的違法行為產生有效的威懾作用。

3、加強培訓，提高企業(yè)財會工作人員的素質與能力

由于會計信息失真一部分是由于企業(yè)會計工作人員未能按照準則規(guī)定進行業(yè)務處理或者在業(yè)務處理過程中出現人為主觀性的失誤引起的，所以對于企業(yè)而言，加強員工培訓和繼續(xù)教育學習，組織開展員工積極、及時地學習財政部相關的企業(yè)會計準則，對新出現的制度改革盡快吸收與運用，能夠有效地緩解會計信息失真問題。目前社會上對財務人員的業(yè)務能力等培訓也層出不窮，旨在為社會主義現代化經濟建設培育更多的高素質專業(yè)人才，企業(yè)更是應當定期對財會人員組織培訓、講座以及階段性測試，并且將其個人薪酬與工作業(yè)績結合起來，使得企業(yè)的軟實力得到不斷的更新，與現代經濟的發(fā)展全面接軌。

綜上所述，會計信息的失真問題已經成為一個世界性的課題，要徹底解決這個問題具有一定的復雜性。對于會計準則制定部門而言，需要不斷地研究會計準則的形成機理，從制度制定的根源上遏制會計信息失真問題的不斷擴大；對于各企業(yè)而言，要從自身尋找問題根源所在，在可行的范圍內盡量維護會計信息的真實性與可信性，致力于提供有價值的會計信息。

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（責任編輯：柯秋萍）