崔翔　邢雨艷

摘要 ：2014年財(cái)政部半月內(nèi)多次提高國(guó)內(nèi)成品油消費(fèi)稅，一次是11月28日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》。時(shí)隔兩個(gè)星期，在國(guó)際油價(jià)跌破60美元時(shí)，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局再度上調(diào)成品油消費(fèi)稅，引發(fā)了外界的諸多疑問(wèn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家呼吁關(guān)于成品油消費(fèi)稅調(diào)稅立法。本文從兩次調(diào)整成品油消費(fèi)稅的具體內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，分析成品油消費(fèi)稅提稅后對(duì)社會(huì)的承受力，對(duì)環(huán)境治理等各方面的影響。進(jìn)而最終得出應(yīng)對(duì)成品消費(fèi)稅稅額提高合理方式。

關(guān)鍵詞 ：消費(fèi)稅 成品油 油價(jià)

0.引言：消費(fèi)稅是國(guó)家引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收消費(fèi)稅。根據(jù)黨的是十八屆三中全會(huì)的部署，我國(guó)消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，環(huán)節(jié)，稅率。把高耗能，高污染的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。消費(fèi)稅政策的調(diào)整將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向健康可持續(xù)的增長(zhǎng)模式，邁出深化財(cái)稅體制改革的重要一步。[1]

在我國(guó)，減稅乃至免稅等政策需要進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)劃，而后再作出決定。然而對(duì)于突如其來(lái)的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，卻沒(méi)有太多的征兆。至此，政策的突擊出臺(tái)卻有些讓人感到不適應(yīng)。

1.我國(guó)成品油消費(fèi)稅的歷史發(fā)展和當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1 歷史發(fā)展

早在1998年前，我國(guó)的成品油價(jià)基本屬于完全管制階段。正由于這種過(guò)度管制的模式長(zhǎng)期存在，直接導(dǎo)致了我國(guó)成品油價(jià)格脫離國(guó)際市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格水平。

顯然，經(jīng)歷了多年的探索，如今的新油價(jià)機(jī)制制度確實(shí)給市場(chǎng)帶來(lái)了更多的靈活性，同時(shí)也逐步適應(yīng)了國(guó)際油價(jià)的調(diào)價(jià)步伐。

但遺憾的是，在新油價(jià)機(jī)制運(yùn)行以來(lái)，雖然有不少地方得到改善，但卻仍然存在著諸多的弊端。其中，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)的調(diào)價(jià)節(jié)奏依然跟不上國(guó)際的水平。

1.2 當(dāng)前現(xiàn)狀

2015年1月12日，在我國(guó)成品油價(jià)格宣布下調(diào)的同時(shí)，財(cái)政部再一次提升成品油的消費(fèi)稅。

具體來(lái)看，自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.12元/升。將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.1元/升。而航空煤油繼續(xù)暫緩征收。至此，隨著本輪成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，這也是自去年7月份以來(lái)，我國(guó)第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。

然而，令人感到困惑的是，面對(duì)多次的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，相關(guān)部門(mén)給出的解釋是為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在推動(dòng)大氣污染治理、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用。

2.提高成品油消費(fèi)稅稅額的原因

2.1 成品油消費(fèi)稅調(diào)整積極意義

2.1.1調(diào)整前后，我國(guó)成品油稅負(fù)與國(guó)際相比較而處于的水平

從國(guó)際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家油品的稅負(fù)較重，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為56%和50%，我國(guó)周邊國(guó)家中，日本的汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為42%和30%。我國(guó)此次提高成品油消費(fèi)稅單位稅額水平后，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將分別由32%和29%提高到34%到31%，對(duì)主要用油行業(yè)和居民消費(fèi)會(huì)增加一些稅負(fù)，但明顯低于歐盟國(guó)家的稅負(fù)水平，與周邊一些國(guó)家相比也偏低。這一稅負(fù)水平與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

2.1.2提高成品油消費(fèi)稅后對(duì)困難群體和公益性行業(yè)給予油價(jià)補(bǔ)貼

2006年國(guó)家建立了對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的成品油價(jià)格補(bǔ)貼機(jī)制。2009年實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，進(jìn)一步完善了上述補(bǔ)貼機(jī)制。此次提高成品油消費(fèi)稅后，國(guó)家將按照十八屆三中全會(huì)要求，在保障民生的同時(shí)，積極發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)落實(shí)和完善對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的補(bǔ)貼政策，支持相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.3提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入將用于諸多方面。

此次提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入，將納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于以下方面：一是增加治理環(huán)境污染，應(yīng)對(duì)氣候變化的財(cái)政資金。二是用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵(lì)新能源發(fā)展。中央政策每年將安排專項(xiàng)資金，保障政府支持新能源汽車(chē)發(fā)展所需資金 。

2.2 關(guān)于調(diào)整政策的諸多疑惑

在多次成品油消費(fèi)稅上調(diào)的大環(huán)境下，看到調(diào)整消費(fèi)稅所帶來(lái)的積極影響之余，它也確實(shí)給我們帶來(lái)了諸多的疑惑。

首先，針對(duì)我國(guó)的稅負(fù)之高，可以列舉一個(gè)事例。假設(shè)一輛汽車(chē)加滿一箱油需要耗費(fèi)360元。然而，在這360元的價(jià)格中，包括了增值稅、汽油消費(fèi)稅、城市建設(shè)費(fèi)及教育附加費(fèi)等費(fèi)用，占比總價(jià)超過(guò)了30%。換而言之，若不計(jì)算其它成本，單是稅費(fèi)就占了近1/3的價(jià)錢(qián)。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅負(fù)之重是難以想象的。

再者，從我國(guó)老百姓的收入狀況來(lái)看。雖然，我國(guó)的GDP位列全球第二位的水平，但人均下來(lái)，卻不是一個(gè)很理想的數(shù)字。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)人均GDP約為6995美元。相比之下，荷蘭、美國(guó)、瑞士等征收高額成品油消費(fèi)稅的國(guó)家，其人均GDP基本達(dá)到4萬(wàn)美元以上。對(duì)此，若簡(jiǎn)單按照消費(fèi)稅的征收幅度來(lái)衡量其合理性，未免太缺乏可信度。

最后，從保護(hù)環(huán)境的角度進(jìn)行分析三漲成品油消費(fèi)稅是否合理。當(dāng)下，推動(dòng)大氣污染治理是作為提升消費(fèi)稅額度的依據(jù)。然而，盲目提升消費(fèi)稅的額度，其針對(duì)性卻大打折扣。

3.解決問(wèn)題

3.1 既要關(guān)注消費(fèi)稅也要關(guān)注與之相聯(lián)系的稅種

理性地講，民眾若是真正關(guān)注自己的利益、關(guān)注稅收，是否更應(yīng)該呼吁降低增值稅等間接稅的稅負(fù)？

當(dāng)然，民眾忽視增值稅等間接稅，也是因?yàn)樵鲋刀惖乳g接稅有一個(gè)最大的特點(diǎn)，即納稅人與負(fù)稅人可能不重合，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。因此，納稅人大多不明白自己實(shí)際交了多少稅。自然，也就容易忽視這部分稅。

或者說(shuō)，從效率角度而言，也更應(yīng)集中關(guān)注增值稅等間接稅的稅負(fù)輕重與透明度問(wèn)題，以及稅款的真正去向與使用效率問(wèn)題。

3.2 稅收要法制，更要公正平等

真正的稅收法治意味著，所有稅法，包括成品油稅率的調(diào)整，不論是調(diào)低還是調(diào)高，都應(yīng)該直接或間接地體現(xiàn)和反映全體國(guó)民的稅收意志，征得國(guó)民的同意與認(rèn)可。而且，征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)分配都必須是平等的利害相交換。這些主體之間的權(quán)利與義務(wù)分配，基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從比例平等原則。

4.結(jié)論

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費(fèi)稅不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品，高能耗品的生產(chǎn)，正確生產(chǎn)和引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)政策。[2]

總之，如果換個(gè)角度理解這次成品油稅率上調(diào)的話，或許價(jià)值在于，它有助于進(jìn)一步喚醒民眾的納稅人權(quán)利意識(shí)。盡管這種觀點(diǎn)多少有些無(wú)奈與自嘲，顯得有些硬心腸。但從當(dāng)下國(guó)民的實(shí)際性格與覺(jué)悟看，卻是有道理的。因此，關(guān)注成品油消費(fèi)稅上調(diào)政策，真正的問(wèn)題在于，如何能把這種輿論熱潮引到推進(jìn)更重要的財(cái)稅改革方向上來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政網(wǎng)微信公眾號(hào)，2014-12-12，《成品油消費(fèi)稅提高旨在促進(jìn)促進(jìn)資源節(jié)約，遏制大氣污染，推動(dòng)綠色發(fā)展》.

[2]嚴(yán)振生.稅法理論與實(shí)務(wù).[M].中國(guó)政法大學(xué)出版社，2012.

作者簡(jiǎn)介：

作者姓名：崔翔，性別：男，出生日期：1992.07.11，籍貫：遼寧省葫蘆島市，學(xué)歷：大學(xué)本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué).