（江蘇匯鴻畜產(chǎn)嘉野實(shí)業(yè)有限公司江蘇南京210001）

外貿(mào)企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體系之中處于重要位置，而受金融危機(jī)的影響，我國外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。隨著外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的變化以及貿(mào)易環(huán)境的復(fù)雜多變，國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)要迎接經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，必須要加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力。而從現(xiàn)實(shí)情況看，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制問題很大程度上抑制了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，因此，完善并加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制，是外貿(mào)企業(yè)發(fā)展過程中必須重視的問題。

一、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)面臨著日益激烈的國際市場競爭和挑戰(zhàn)。隨著中國外貿(mào)體制改革和外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的放開，出現(xiàn)了許多中小型外貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)普遍存在著一些問題：缺乏一套行之有效的進(jìn)出口風(fēng)險(xiǎn)管理的方法；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持等。追根尋源，相當(dāng)一部分外貿(mào)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；從表面上看將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度公布出來，實(shí)質(zhì)上忽視內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

總體上我國外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制起步比較晚，發(fā)展相對(duì)緩慢，現(xiàn)階段，許多外貿(mào)企業(yè)尚未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，即使是有了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度與體系，在執(zhí)行過程中也存在著一系列問題。面對(duì)風(fēng)云變幻的國際貿(mào)易市場，出口商很難準(zhǔn)確把握其變動(dòng)方向，更難及時(shí)準(zhǔn)確無誤地采取應(yīng)對(duì)措施。與此同時(shí)，我國進(jìn)出口企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)和損失的案例也在不斷增加，如何識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)我國進(jìn)出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及危害

（一）缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估防范能力。外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營過程涉及的中間環(huán)節(jié)多，交易雙方相距遙遠(yuǎn)，企業(yè)管控難度較大，面臨風(fēng)險(xiǎn)很多。在市場環(huán)境日益復(fù)雜的形勢下，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)正逐漸增加，主要表現(xiàn)為匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前我國外貿(mào)企業(yè)主要采用D/P、D/A等出口結(jié)匯貿(mào)易方式，以及代開信用證的進(jìn)口貿(mào)易方式，此類貿(mào)易方式主要以信用為基礎(chǔ)，一旦對(duì)方失信，將給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失。其次，經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)主要以外幣為結(jié)算貨幣，匯率變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也是直接影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。

（二）缺乏透明可靠的外貿(mào)信息。透明可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)楣芾韺犹峁?zhǔn)確完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。目前我國外貿(mào)行業(yè)中有一個(gè)突出問題，就是企業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)雖然建立了成套的內(nèi)部控制制度及實(shí)施辦法，但是執(zhí)行過程中不夠嚴(yán)格，有些企業(yè)尚未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理制度。這就導(dǎo)致實(shí)際工作中容易出現(xiàn)虛報(bào)以及偽造的現(xiàn)象，管理者無法得到真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來作為企業(yè)管理的參考，也不能夠保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，最終損害企業(yè)的誠信度和公信力。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管缺位。大部分外貿(mào)公司無內(nèi)部審計(jì)部門，或內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，而外審?fù)瑯右泊嬖讵?dú)立性不足的問題。目前我國外貿(mào)行業(yè)在監(jiān)控方面整體比較缺乏，幾乎全部依賴于外部審計(jì)。很多中小型外貿(mào)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，有的甚至只有幾名員工，內(nèi)部審計(jì)制度及部門也并沒有完全建立起來。很多外貿(mào)企業(yè)并不能夠按照內(nèi)部審計(jì)的要求，設(shè)置必要的職能機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫?，部分崗位?quán)責(zé)界限模糊不清，模棱兩可，導(dǎo)致內(nèi)部管理比較混亂，甚至權(quán)責(zé)的關(guān)鍵領(lǐng)域也沒有設(shè)置固定的報(bào)告負(fù)責(zé)部門，因而無法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，這是內(nèi)部監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善。外貿(mào)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)主要有多樣化、交易過程長、涉及部門多、交易環(huán)節(jié)多、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)大等。針對(duì)這些特點(diǎn)，需要開展切實(shí)可行的內(nèi)部控制，在充分研究外貿(mào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和回避機(jī)制，以最大限度地減少損失。然而現(xiàn)實(shí)中，很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善且拘泥于形式，內(nèi)部控制體系缺乏科學(xué)性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)薄弱，對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。即使制定了內(nèi)控制度也是流于形式，缺乏執(zhí)行力與可操作性。

三、完善內(nèi)部控制的具體策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制軟環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境受企業(yè)文化和經(jīng)營行為的影響，包括員工的工作能力、管理層的經(jīng)營模式、組織機(jī)構(gòu)的職權(quán)分配方式等。外貿(mào)企業(yè)要充分重視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的作用，尤其是企業(yè)的高層管理者，要提高內(nèi)部控制的管理意識(shí)，在企業(yè)文化建設(shè)中，加入風(fēng)險(xiǎn)防控的理念，并加強(qiáng)全體員工職業(yè)道德的培養(yǎng)及管理知識(shí)的培訓(xùn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并監(jiān)督實(shí)施，使企業(yè)全體人員都具備高度的內(nèi)部控制意識(shí)和責(zé)任感，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效開展，這樣才能夠推進(jìn)外貿(mào)企業(yè)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。以出口退稅為例，辦理出口退稅必須提“一單兩票”，即：出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、增值稅專用發(fā)票；要求每月核算員將配對(duì)齊全的單據(jù)輸入電腦，退稅專管員將退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印一份交核算員核對(duì)，確認(rèn)無誤后，再由退稅員集中審核一次，裝訂成冊上報(bào)；及時(shí)把退稅款按運(yùn)編號(hào)劃轉(zhuǎn)各業(yè)務(wù)部，核算員應(yīng)逐筆核對(duì)轉(zhuǎn)銷；清算結(jié)束后，將未能退到的稅款，會(huì)同公司業(yè)務(wù)部逐筆查明原因，向總經(jīng)理室匯報(bào)處理；月終應(yīng)編報(bào)出口退稅情況表，報(bào)送有關(guān)部門。

（二）設(shè)置內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。外貿(mào)企業(yè)需建立適應(yīng)外貿(mào)企業(yè)特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)模式，除了傳統(tǒng)的職能機(jī)構(gòu)和崗位外，還需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、信息管理、單證管理、信用管理、決策咨詢等專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫?，并保證關(guān)聯(lián)崗位不能兼任，如貨幣資金業(yè)務(wù)不能兼任審批與執(zhí)行、保管與盤點(diǎn)清查、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督等；存貨業(yè)務(wù)不能兼任采購與驗(yàn)收、付款、保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄等。除此以外，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)該制定出具體的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)，對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的員工進(jìn)行責(zé)任追究，有效形成崗位之間的良好協(xié)作、制衡以及監(jiān)督的高效運(yùn)行機(jī)制，并且堅(jiān)持長效運(yùn)用，形成良好的創(chuàng)新性管理文化。

（三）加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。外貿(mào)企業(yè)因?yàn)樯姝h(huán)境的問題，面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣。外貿(mào)企業(yè)必須著眼于內(nèi)部控制和外部的出口信用保險(xiǎn)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化防范出口風(fēng)險(xiǎn)力度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的規(guī)避。外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿整個(gè)外貿(mào)流程，在業(yè)務(wù)開展前，外貿(mào)企業(yè)要搜集客戶資料，建立客戶檔案，根據(jù)客戶的資信狀況采取不同的收匯及貿(mào)易方式，確保內(nèi)部控制材料單據(jù)的真實(shí)可靠。在開展業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)處理的過程控制，落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)成果的核算控制，應(yīng)該按合同期限確定貿(mào)易結(jié)匯的期限，督促業(yè)務(wù)部門催討結(jié)匯，要求負(fù)責(zé)報(bào)告的部門及時(shí)跟蹤，并完成本企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的編寫。

（四）完善外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度。外貿(mào)企業(yè)要貫徹執(zhí)行已經(jīng)制定的各項(xiàng)制度，建立并完善現(xiàn)有的制度。實(shí)際工作中按照制度的規(guī)定，計(jì)劃、組織、調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和具體業(yè)務(wù)，達(dá)到有效控制的目的，以促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工自我監(jiān)督和監(jiān)督他人的意識(shí)。同時(shí)注意內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的檢查和調(diào)整，發(fā)現(xiàn)違反制度的行為一定要及時(shí)處理。以資金使用為例，資金實(shí)現(xiàn)總額控制，業(yè)務(wù)部只能在申請(qǐng)的資金總額內(nèi)使用，透支使用按當(dāng)年經(jīng)營方案確定的利率計(jì)收利息，并且不得出現(xiàn)新的不合理資金占用；財(cái)務(wù)部指定專人負(fù)責(zé)，每天將資金使用情況及時(shí)輸入電腦，以便及時(shí)了解資金使用情況，財(cái)務(wù)部優(yōu)先解決有存款的業(yè)務(wù)部資金支付；各業(yè)務(wù)部在資金總額內(nèi)支付貨款，憑票付款，財(cái)務(wù)部一般情況下保證供給，但預(yù)付貨款、借款等支付，必須按規(guī)定程序報(bào)批，并指定專人收回；財(cái)務(wù)部每月對(duì)各業(yè)務(wù)部資金使用情況進(jìn)行檢查。對(duì)不合理的資金占用（逾期國內(nèi)外賬款、滯銷存貨等），將根據(jù)公司制定的經(jīng)營方案處理。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)對(duì)外經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)營方式更為復(fù)雜，面臨的外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)因素越來越多，因此，客觀上就要求外貿(mào)企業(yè)通過健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來控制貿(mào)易項(xiàng)目的各個(gè)流程，全方位評(píng)估和抵御企業(yè)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范和化解經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。