孫犇

一、新常態(tài)的提出及其特點(diǎn)

新常態(tài)的“新”就是“有異于舊質(zhì)”；“常態(tài)”就是時(shí)常發(fā)生的狀態(tài)。新常態(tài)就是不同以往的、相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這是一種趨勢(shì)性、不可逆的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)與過(guò)去30多年高速增長(zhǎng)期不同的新階段。2014年5月習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)指出：中國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)，這是中央領(lǐng)導(dǎo)人首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國(guó)經(jīng)濟(jì)。6個(gè)月后，習(xí)近平總書記是在亞太經(jīng)合組織（APEC）工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，闡述了什么是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新常態(tài)的新機(jī)遇、怎么適應(yīng)新常態(tài)等關(guān)鍵點(diǎn)。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，有以下主要特點(diǎn)：一是從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；四是 “打虎拍蠅”既形象又深刻表明了黨中央在懲治腐敗這一大是大非問(wèn)題上的原則立場(chǎng)和政策措施，是中國(guó)政治呈現(xiàn)出新常態(tài)。新常態(tài)將給中國(guó)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。

二、新常態(tài)對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的影響

在“新常態(tài)”的影響下，集團(tuán)企業(yè)提高生存能力，需要在“新常態(tài)”下的發(fā)展格局里，去重新定位自身發(fā)展的模式，加速企業(yè)內(nèi)部格局的優(yōu)化和專業(yè)化劃分，企業(yè)內(nèi)部的分工與優(yōu)化，做得更到位，更有利于適應(yīng)市場(chǎng)的新常態(tài)。

從管理創(chuàng)新上，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)上實(shí)施精細(xì)化管理，向管理要效益；在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力上，要進(jìn)一步強(qiáng)化技術(shù)研發(fā)，加強(qiáng)全過(guò)程質(zhì)量和成本控制，打造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

在體制機(jī)制創(chuàng)新上，要充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，以客戶需求和體驗(yàn)為中心，不斷開發(fā)出適銷對(duì)路的產(chǎn)品，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)管理創(chuàng)新和節(jié)能降耗，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在資源管理上，要整合企業(yè)內(nèi)外部資源，形成內(nèi)外部資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

在學(xué)習(xí)創(chuàng)新上，要向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，要有新思維、新作為，實(shí)現(xiàn)思維方式和思想觀念的徹底轉(zhuǎn)變。

三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

“新常態(tài)”提出以來(lái)，對(duì)集團(tuán)型企業(yè)產(chǎn)生重大影響，促使集團(tuán)型企業(yè)各方面的變革和調(diào)整，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作也將隨企業(yè)工作重點(diǎn)的變化而變化，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)也有了新的變化。

一是內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)監(jiān)督的加速融合。傳統(tǒng)意義上，政府審計(jì)除了針對(duì)財(cái)政資金監(jiān)督檢查外，也對(duì)涉及國(guó)有資金的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督檢查，新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)與政府審計(jì)監(jiān)督融合，這是落實(shí) “八項(xiàng)規(guī)定”的需要?！鞍隧?xiàng)規(guī)定”體現(xiàn)了從嚴(yán)要求、從嚴(yán)治黨的根本要求，反映出中國(guó)未來(lái)施政的方向，是執(zhí)行起來(lái)不容打折扣的國(guó)家政策。企業(yè)是執(zhí)行的主體之一，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要在未來(lái)的監(jiān)督檢查中，重點(diǎn)關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”等的支出合法性，提醒成員企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)，披露“變通處理”典型案例，同時(shí)把公司執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”的信息報(bào)告給集團(tuán)高層，查漏補(bǔ)缺并及時(shí)對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行處罰，切實(shí)形成震懾作用。

二是合法性與合理性監(jiān)督“雙輪驅(qū)動(dòng)”趨勢(shì)明顯。應(yīng)該說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)的程序合法、票據(jù)合法等起到了很好的監(jiān)督指導(dǎo)作用，但也存在忽視業(yè)務(wù)“合理性”的現(xiàn)象，觀念中對(duì)于“合理性”并不重視，實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)合理性的關(guān)注和披露不多。但新常態(tài)下，審計(jì)部門不僅要關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的“合法性”，也要關(guān)注“合理性”。從目前發(fā)生的案例可以看出，大部分案件不是票據(jù)的真實(shí)性和報(bào)銷的程序出現(xiàn)了問(wèn)題，而是費(fèi)用發(fā)生的“合理性”出現(xiàn)了問(wèn)題。例如，網(wǎng)曝一國(guó)有公司高管公款宴請(qǐng)，一頓午飯花銷2萬(wàn)多元，如果沒(méi)有被披露，票據(jù)真實(shí)、報(bào)銷程序完整、手續(xù)齊全，財(cái)務(wù)報(bào)銷的“合法性”就沒(méi)有問(wèn)題，但問(wèn)題是一頓飯花掉2萬(wàn)多元合理嗎？顯然是不合理的，其他諸如維修費(fèi)、銷售代理費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、油費(fèi)等也存在同樣合理性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門要起到監(jiān)督作用，起到防風(fēng)險(xiǎn)、控風(fēng)險(xiǎn)，降低成本的作用。

三是風(fēng)險(xiǎn)防范將成為內(nèi)部審計(jì)主流方向。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。應(yīng)該說(shuō)內(nèi)部審計(jì)本身具有防范風(fēng)險(xiǎn)的功能，而現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，雖有名稱的變化，無(wú)有實(shí)質(zhì)性變更，沒(méi)有脫離內(nèi)部審計(jì)“查錯(cuò)防弊”的事后監(jiān)督理念，實(shí)際工作中也存在較大的局限性，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有很多誤解。為此，內(nèi)部審計(jì)人員要改變這種做法，要把“查錯(cuò)防弊”作為內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也作為最重要的服務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)把更多的精力放到了通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)方面，幫助被審計(jì)單位改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。不僅要在促使企業(yè)合法、合規(guī)、合理上下功夫，更要在風(fēng)險(xiǎn)防范上下功夫，要由“查錯(cuò)防弊”向“風(fēng)險(xiǎn)防范”轉(zhuǎn)變。

四是工程審計(jì)將會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。工程建設(shè)領(lǐng)域是當(dāng)今社會(huì)中公認(rèn)的腐敗重災(zāi)區(qū)，工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗問(wèn)題呈多發(fā)、高發(fā)的態(tài)勢(shì)，反腐敗形勢(shì)嚴(yán)峻。2015年1月，江蘇省阜寧縣檢察院在向人大代表、政協(xié)委員通報(bào)職務(wù)犯罪預(yù)防工作時(shí)介紹說(shuō)：“通過(guò)對(duì)2012年以來(lái)查辦的工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪案件進(jìn)行分析我們發(fā)現(xiàn)，幾乎工程建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在腐敗‘潛規(guī)則，項(xiàng)目招投標(biāo)、規(guī)劃審批、配套設(shè)施、檢查驗(yàn)收、工程款結(jié)付五大環(huán)節(jié)尤為突出。”新常態(tài)下，如何遏制工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪？不僅要建章立制，不斷規(guī)范辦理工程招投標(biāo)、工程發(fā)包、審批、檢測(cè)、驗(yàn)收等程序，提高工作效率和透明度，更要加強(qiáng)監(jiān)督制約，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)招投標(biāo)、施工、檢查驗(yàn)收、工程款結(jié)付等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的全程直接監(jiān)督，在工程項(xiàng)目的各個(gè)階段都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，避免事后監(jiān)督的局限，維護(hù)集團(tuán)整體形象。當(dāng)然還要懲防并舉、標(biāo)本兼治，檢察機(jī)關(guān)要不斷加大工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪查辦和預(yù)防力度，充分利用案例剖析會(huì)、警示教育基地等，促使工程建設(shè)領(lǐng)域人員堅(jiān)守廉潔底線。

五是審計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)將逐步擴(kuò)大。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這在一定程度上使得財(cái)務(wù)與審計(jì)對(duì)立起來(lái)，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其地位不具備獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，而且總是事后算帳，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門開展的各種稽核、評(píng)審、檢查等，實(shí)際上也相當(dāng)于財(cái)務(wù)審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)仍然局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督領(lǐng)域，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。新常態(tài)下，隨著公司管理的提升和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的提高，內(nèi)部審計(jì)也要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與咨詢服務(wù)并重，逐漸擴(kuò)大咨詢服務(wù)的比重，走出監(jiān)督檢查的“狹小空間”。

六是政策研究將成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容。中央全面深化改革以來(lái)，會(huì)計(jì)政策、稅收政策、金融政策均發(fā)生了較大的變化，特別是實(shí)行的“營(yíng)改增”工作還將進(jìn)一步推廣，內(nèi)部審計(jì)部門也要積極的研究政策，多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，做到“多交流、多學(xué)習(xí)、早預(yù)防、早準(zhǔn)備”。另外，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及全面預(yù)算管理的推行，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)要在傳統(tǒng)的工作實(shí)踐基礎(chǔ)上加大政策研究，站在理論前沿、政策前沿和公司管理前沿，真正的幫助企業(yè)提高效率，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（作者系西部機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師）