羅文芳

(杭州電子科技大學經(jīng)濟學院，浙江 杭州 310018)

機器設備是現(xiàn)代社會生產(chǎn)、工作中的重要資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。機器設備評估是資產(chǎn)評估的重要領域，國際評估準則委員會以及美國、歐洲等國家的評估協(xié)會都制定了相關準則，以規(guī)范機器設備評估行為。美國機器設備評估及技術特別委員會出版了《機器設備評估》，國際評估準則體系中包含了廠場設備評估指南，而英國皇家特許測量師學會《評估與估價標準》中是對工廠和設備的評估。我國機器設備評估準則的制定工作起步比較晚，在起草過程中收集、翻譯了國外機器設備評估方面的大量資料，并總結了國內(nèi)機器設備實踐經(jīng)驗和研究成果，最終形成了《資產(chǎn)評估準則——機器設備》。

英國是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的鼻祖，也是制定資產(chǎn)評估準則最早的國家，另外隨著評估準則國際趨同的發(fā)展趨勢日益明顯，英國最新版的《RICS估價標準》(紅皮書)將國際評估準則完全納入其中。因此，在我國資產(chǎn)評估準則體系初步確立之際，為了進一步改進和完善我國的評估準則，本文選取了機器設備評估準則作為研究對象，并借鑒英國的《RICS估價標準》(紅皮書)中的工廠與設備評估部分，與我國的機器設備評估準則在制定主體、準則地位、框架結構、具體內(nèi)容等幾方面進行比較，從而尋找對我國機器設備評估的啟示，并提出準則完善的建議。

一、準則制定主體的比較

(一)英國評估準則制定主體

《RICS估價標準》(紅皮書)由RICS全體估價理事頒布。2012年紅皮書出版了第七版，該版本還包括了國際評估準則，面向全球，適用于RICS世界各地的所有會員從事的各種評估業(yè)務，并供會員及其委托方遵循和參考。其制定主體RICS(英國皇家特許測量師學會)是世界范圍不動產(chǎn)事務的最大的專業(yè)性組織，主要為商界和公眾提倡最佳執(zhí)業(yè)慣例、法規(guī)和消費者保護，并為各國政府和全球企業(yè)提供獨立、公正的意見。RICS也實行會員制和行業(yè)自律管理，經(jīng)過140多年的發(fā)展，目前有14萬多會員分布在全球146個國家，并且得到了全球50多個地方性協(xié)會及聯(lián)合團體的大力支持。

(二)我國資產(chǎn)評估準則體系制定主體

我國資產(chǎn)評估準則的基本準則由財政部以規(guī)范性文件形式發(fā)布，財政部授權中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定并發(fā)布其他評估準則項目。中國資產(chǎn)評估協(xié)會是資產(chǎn)評估行業(yè)的全國性自律組織，依法接受財政部和民政部的指導和監(jiān)督，其主要職責是制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則和行業(yè)自律管理規(guī)范，研究資產(chǎn)評估的理論、方法、政策，以及起草行業(yè)有關的法律法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。2007年，財政部成立了資產(chǎn)評估準則委員會，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立資產(chǎn)評估準則技術委員會和咨詢委員會，形成了行政管理和行業(yè)自律管理相結合的管理體制。

我國資產(chǎn)評估準則是由政府發(fā)布基本準則，其他準則項目由行業(yè)協(xié)會發(fā)布，通過政府的要求實現(xiàn)評估準則保護社會公共利益的宗旨，既體現(xiàn)了政府從公共管理角度對評估執(zhí)業(yè)的要求，又體現(xiàn)了其專業(yè)特點。

二、準則地位的比較

英國的資產(chǎn)評估準則體系則體系包括、術語表、職業(yè)規(guī)范、附錄、指南五個部分，其中，工廠與設備評估準則是準則體系指南部分中的指南5，該指南對工廠與設備評估的內(nèi)容有詳細的描述。

我國的資產(chǎn)評估準則體系分為基本準則和職業(yè)道德準則，而機器設備評估準則是屬于基本準則中實體性準則的一部重要準則，準則內(nèi)容比較詳盡。

由此看出，由于我國和英國的整體資產(chǎn)評估準則體系不同，機器設備評估準則在各自準則體系中的地位也是不同的。

三、準則結構框架的比較

表1 我國機器設備評估準則與英國《RICS估價標準》中工廠與設備評估準則結構框架比較

我國的機器設備評估準則分為六大部分，其中，“總則”部分包括：制定目的和依據(jù)；機器設備的定義；機器設備評估的定義；適用范圍?！盎疽蟆辈糠职ǎ簷C器設備評估準則與其他準則的關系；從事機器設備評估應當具備的基本知識、經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力；某一專業(yè)領域能力不足時的補救措施；以及如何利用專家工作。“操作要求”部分包括：評估目的；評估對象；評估范圍；前提假設；價值類型；現(xiàn)場調(diào)查及市場調(diào)查?！霸u估方法”部分包括：機器設備評估時使用成本法、市場法和收益法的基本要求?！芭兑蟆辈糠职ǎ涸u估報告出具的基本要求；評估報告的披露和具體要求；評估報告附件。“附則”部分主要明確生效日期。

而在英國的工廠與設備評估準則中，它的六個部分在表述和結構劃分上雖然與我國不同，但是也包含了工廠與設備的定義、評估假設、適用范圍、價值類型的選擇、法律法規(guī)要求等相同的內(nèi)容，只是沒有列示披露條款和評估方法方面的部分。不過我們也可以看出，英國準則中有比較特別的一項“負債資產(chǎn)”，而且在重要的考慮事項中也有我國沒有提到的一些要求。

總體上看，我國機器設備評估準則框架結構合理，條理清晰，內(nèi)容十分全面，各條款聯(lián)系緊密，更多側重規(guī)則性的要求。英國的工廠與設備評估準則雖然內(nèi)容較少，各條款之間的關系顯得比較松散，但覆蓋面很廣，且更多側重原則性的要求。

四、準則具體內(nèi)容比較

(一)定義

我國的機器設備評估準則中對機器設備的定義是從機器設備的資產(chǎn)屬性和自然屬性兩個方面進行考慮的，對其自然屬性的描述采用列舉方式。其中附屬的特殊建筑物區(qū)別于一般的建筑物，如廠房等。而英國工廠與設備評估準則中對工廠與設備的定義借鑒了國際估價標準(除不動產(chǎn)之外的有形物件)和國際會計標準(有形資產(chǎn))?？梢钥闯?，雖然我國和英國準則中對這一部分定義表述角度不同，但實際都是包括工廠、機器和設備的；在劃分上，兩個準則也都將機器設備區(qū)分為單臺機器設備和機器設備組合。

(二)評估假設

機器設備一般按某種特定的目的購置、安裝、使用，如果機器設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品、工藝等發(fā)生變化，可能會導致一些專用設備報廢，或者要對這些專用設備進行改造，以適應新產(chǎn)品或新工藝的要求；設備的移動也會對某些機器造成損傷或完全報廢，設備原有的安裝、基礎等完全失效。因此，我國的機器設備評估準則中明確了評估假設，即分繼續(xù)使用、移地使用還是改變用途使用。而在英國工廠與設備評估準則執(zhí)業(yè)規(guī)范中，估價師也要根據(jù)估價目的指出估價是否假設資產(chǎn)保留在其工作位置，或者是為了移除進行估價。兩個準則都考慮了機器設備本身能夠被移動和更易貶值的特點，所以對機器設備進行評估時，應當考慮機器設備移位或者改變用途對其價值產(chǎn)生的影響，要明確評估假設。

(三)評估范圍

我國的機器設備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務，應當根據(jù)評估目的、評估假設等條件，明確評估范圍是否包括設備的安裝、基礎、附屬設施，是否包括軟件、技術服務、技術資料等無形資產(chǎn)。對于附屬于不動產(chǎn)的機器設備，注冊資產(chǎn)評估師應當合理劃分不動產(chǎn)與機器設備的評估范圍，避免重復或者遺漏。在英國工廠與設備評估準則中，根據(jù)估價的目的，不同的種類可能需要單獨進行識別和估價，要合理區(qū)分“固定資產(chǎn)實例”和可能屬于工廠與設備定義的范疇，但不視為“固定資產(chǎn)”的物件。同時也要考慮可能對價值產(chǎn)生影響的“無形資產(chǎn)”實例。通過以上表述，我們可以看出，兩個準則對機器設備的評估范圍是很類似的。

(四)現(xiàn)場調(diào)查

我國的機器設備評估準則中指出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務，應當對機器設備進行現(xiàn)場逐項調(diào)查或者抽樣調(diào)查，確定機器設備是否存在、明確機器設備存在狀態(tài)并關注其權屬。而英國工廠與設備評估準則中，估價師準備一項估價需要先確定如物件的類型、規(guī)格、容量及目的等事項，再考慮年限、效率、狀況、經(jīng)濟和功能退化及總的可使用經(jīng)濟工作壽命等事項?？梢?，在進行機器設備評估業(yè)務的時候都需要現(xiàn)場調(diào)查和相關勘察。相比英國，我國還強調(diào)了注冊資產(chǎn)評估師應當關注機器設備的權屬，要求委托方或者相關當事方對機器設備的權屬做出承諾。

(五)影響評估的因素

我國的機器設備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務，應當考慮機器設備所依存資源的有限性、所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場壽命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律、法規(guī)以及環(huán)境保護、能源等產(chǎn)業(yè)政策對機器設備價值的影響。英國的準則中也提到，在對土地和建筑物估價時，要讓估價師確定對估價可能有影響的每個重要事實，影響土地及建筑物的因素都將影響工廠與設備的估價，并列舉了如果有土地污染，則要求在拆除之前對設施排除污染的實例。

(六)法律法規(guī)要求

我國的機器設備評估準則本身就是為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——基本準則》制定的，是具有法律效力的準則。因此，注冊資產(chǎn)評估師在進行評估業(yè)務時必須遵守相關法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估基本準則的要求。英國在工廠與設備的評估準則中的第六部分專門講述了法規(guī)措施，指出工業(yè)活動通常受特定的法律和法規(guī)制約，不遵守這些法律要求可能導致使用相關工廠與設備的權利被暫時撤銷，因此估價師應對是否符合法規(guī)有疑問的情況，與客戶進行討論并在估價報告中提及討論結果。

(七)專業(yè)勝任能力

我國的機器設備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務，應當具備機器設備的相關專業(yè)知識及相應的評估經(jīng)驗，具備從事機器設備評估的專業(yè)勝任能力。當注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行某項特定業(yè)務缺乏特定的專業(yè)知識和經(jīng)驗時，應當采取恰當?shù)膹浹a措施，必要時應當聘請專家協(xié)助工作。英國工廠與設備評估準則中也有規(guī)定：如果估價師不具有適當處理委托的某些方面所需的專門知識水平，估價師應決定需要何種幫助，從其他專業(yè)人士那里收集和解釋相關的信息。可見，我國和英國的評估準則在這一方面的要求也是相同的。

(八)評估方法

我國的機器設備評估準則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設備評估業(yè)務，應當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析成本法、市場法和收益法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，并恰當選擇。而且分別講述了各種方法的適用條件。英國在工廠與設備評估準則中沒有明確講述評估方法，不過在最新的《RICS估價標準》(紅皮書)中國際評估準則有提到工廠與設備評估的三種方法，依次是市場法、收益法、成本法?？梢姡跈C器設備的評估方法上，我國是與國際保持一致的。

(九)負債融資

在我國的機器設備評估準則中我們沒有直接說明負債融資對機器設備評估的影響，而對于英國來說，工廠與設備受融資協(xié)議制約的情況很常見，隨土地和建筑物估價的物件將受第三方權益制約。因此，受制于融資租賃的物件常常存在于對一個機構的資產(chǎn)的估價中，需要單獨識別。受經(jīng)營租賃制約的物件或?qū)儆诘谌降奈飿I(yè)也應排除。另外，由于存在負債融資，即在該協(xié)議下，如果不向貸方支付任何未付清的余額，則無法銷售這些設備，估價師在對工廠或者設備估價時需要調(diào)查為了獲得完全控制而需要還清第三方的成本，或者考慮到若移除掉該物件時對物業(yè)權益價值評估所產(chǎn)生的影響。

(十)披露要求

我國的機器設備評估準則和我國其他實體性準則一樣，都包含評估報告披露要求這一部分，并且對機器設備評估披露的內(nèi)容要求的非常詳細。準則中重點講述了注冊資產(chǎn)評估師在編制機器設備評估報告時，應當反映機器設備的相關特點。有關機器設備的物理特征、現(xiàn)場調(diào)查的資料、設備是否改變用途等前面都已經(jīng)提到了，值得強調(diào)的是報告披露中應當明確機器設備是否存在抵押及其他限制情況，這點和英國準則中提到的負債融資和強制銷售情況有關聯(lián)，但是未加以細化。英國準則中包括了重要的考慮事項這一部分，也指出估價報告中應該考慮的事情。

五、改進和完善我國機器設備評估準則的建議

總的來說，我國資產(chǎn)評估準則與英國評估準則是目標一致、理念相同、途徑相同的。但我國機器設備評估準則與英國的評估準則相比仍存在一些差異和分歧。因此，在今后制定和完善準則的過程中，我國需要借鑒英國和國際的評估準則，與國際趨同。

通過比較分析，對我國機器設備評估準則體系的完善提出以下建議：

(一)考慮負債資產(chǎn)、強制銷售對機器設備評估影響

我國作為新興市場，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對資本的需求量也越來越大，進而融資租賃、抵押、擔保等業(yè)務也不斷發(fā)展，而這些業(yè)務的存在會影響到機器設備的評估，我國可以借鑒英國和國際在這些方面的準則要求，不斷完善我國的機器設備評估準則。

(二)準則的導向

英國的評估準則以財務報告目的為導向的，而且從英國的工廠與設備評估準則中我們也可以看出，有按照會計標準對工廠與設備下的定義、有考慮負債資產(chǎn)的問題。而我國評估準則還沒有明顯的專業(yè)定位，因此在今后的建設中應當明確地對財務報告目的評估以及其他目的評估進行規(guī)范與指導，適當對具體準則中評估業(yè)務與財務報表之間的關系進行必要說明。

(三)理論基礎

英國的評估準則很重視評估理論對實務的指導作用，比如在準則體系中有術語表的部分，評估的基本概念和原理等貫穿于整個評估體系中，相比之下中國在這方面尚有欠缺。因此，中國應該學習英國評估準則這一理念，重視評估中的基本概念和理論，并在實務中加以運用。

(四)靈活性和可執(zhí)行性

我國評估準則中對機器設備評估披露的內(nèi)容要求得非常詳細，這會在一定程度上使得評估報告過于模式化。建議對這部分內(nèi)容只進行與評估報告準則不同的部分進行說明，而且也要在盡可能詳細的同時體現(xiàn)一定的靈活性。

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