綦鑫

摘要：文章通過會計信息質(zhì)量失真的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，得出信息的失真的原因是多方面的，要提高會計信息質(zhì)量，就要從根本上解決失真的滋生環(huán)境因素，提出了杜絕會計信息失真的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 會計信息 失真

最近幾年，會計信息質(zhì)量的問題已經(jīng)越來越受到各界的關(guān)注。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國安然公司的倒閉和隨后的世界通信公司、施樂公司及堪稱世界管理典范的通用公司接連發(fā)生的財務(wù)造假丑聞不僅震動了資本市場和會計界，也引起了人們對會計信息可信度的疑慮，尤其是投資者的高度警覺。在我國，也發(fā)生了諸如銀廣廈、鄭百文等財務(wù)舞弊案。會計信息失真和造假不僅給廣大投資者造成了損失，也直接影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文嘗試從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這個角度來分析會計信息質(zhì)量失真這個問題。

一、會計信息失真

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的種經(jīng)濟(jì)信息。2006年頒布的新會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量要求共有八條，分別是客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。由此可見會計信息的真實可靠對企業(yè)、投資者和國家等各方信息使用者的重要性。一旦會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，影響是多個方面的，而且造成的后果也是相當(dāng)嚴(yán)重的。

所謂會計信息失真，是指會計信息失去了其真實性這一質(zhì)量特征，未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的種現(xiàn)象。會計信息失真導(dǎo)致會計主體對經(jīng)濟(jì)單位客觀活動的主觀反映與客觀事實不相符。它并非始于今日，可以說從會計誕生之日起就客觀存在著。由于當(dāng)時這些信息已能滿足信息使用者的需要，沒有引起公眾的廣泛注意。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需要借助會計信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，會計信息失真問題才日益凸現(xiàn)。由此可見，會計信息失真已成為重大的理論和實踐問題。

二、會計信息質(zhì)量失真的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

曾經(jīng)有位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主說過：“當(dāng)發(fā)生交通事故時，人們會想到駕車人的責(zé)任。但是在同一地點接連發(fā)生多起事故時，人們還會考慮這段路的路況?！碑?dāng)財務(wù)丑聞層出不窮時，我們不得不質(zhì)疑當(dāng)今我國會計行為運行的制度環(huán)境這一“路況”。

產(chǎn)權(quán)制度缺失是主要根源。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為產(chǎn)權(quán)是享有財富的收益，并同時承擔(dān)與這收益相關(guān)的成本的自由或所獲得的許可。會計機制的運行同樣需要完善、合理的產(chǎn)權(quán)制度作為基礎(chǔ)，因為產(chǎn)權(quán)制度的基本功能就是給締約當(dāng)事人提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則。目前中國企業(yè)不講信譽的根本原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清。沒有確定的產(chǎn)權(quán)所有者，企業(yè)或契約當(dāng)事人就無需對自己的行為承擔(dān)責(zé)任，單方面守信也不可能從重視信譽資本中獲得利益，當(dāng)然就沒有必要積極性講信譽了。曾經(jīng)有學(xué)者對西方29個國家的產(chǎn)權(quán)與契約制度的保護(hù)情況進(jìn)行過統(tǒng)計分析，結(jié)果表明，一個社會的信任程度與該社會對產(chǎn)權(quán)與契約的保護(hù)制度密切相關(guān)：對產(chǎn)權(quán)與契約的保護(hù)越有效，社會的信任程度就越高。就會計契約而言，無論是債務(wù)契約、股權(quán)契約還是經(jīng)理契約等，無不需要合理、完善的產(chǎn)權(quán)制度作為其信譽機制的基礎(chǔ)，中國目前的現(xiàn)實情況就充分說明了這一點。缺乏明晰的產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致了會計誠信的缺失、虛假會計信息的泛濫。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策及建議

（一）在治理會計信息失真的制度建設(shè)方面

1.要加強會計人員道德建設(shè)。沒有會計人員的參與，虛假的會計數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生。當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國實際情況，創(chuàng)建具有中國特色的會計職業(yè)道德體系。

2.要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用。加快具體會計準(zhǔn)則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，對企業(yè)會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

3.要對企業(yè)會計行為實施嚴(yán)格監(jiān)管。需加大抽查面，以增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的機率：對舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，通過實施增大違規(guī)風(fēng)險和成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。

（二）在明晰產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)方面

要強化產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程中的規(guī)范和界定作用。產(chǎn)權(quán)界定不清楚是產(chǎn)生“外部性”和“搭便車”現(xiàn)象的主要根源。產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟(jì)行為。

（三）在理順各方利益關(guān)系、減少利益沖突方面

由于企業(yè)內(nèi)部存在多層級的、復(fù)雜的委托一代理關(guān)系，理順委托方和代理方的利益關(guān)系就顯得極為重要。經(jīng)濟(jì)行為后果的產(chǎn)生有兩個原因：一個是實施經(jīng)濟(jì)行為的個體的選擇：一個是自然環(huán)境的原因。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定個報酬方案。在這個方案下，不但最大化代理人的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，利益關(guān)系清楚，減少了利益沖突，從而減少了由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

綜上所述，在知識化、信息化時代的今天，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于會計信息的復(fù)雜性，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，還需要凈化會計信息的需求環(huán)境，建立個公平、公正的會計信息市場，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真，真正實現(xiàn)“陽光理財，誠信服務(wù)”。