張麗莉

在國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革中，審計(jì)一方面要及時(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)死滯、不良資產(chǎn)存在的真實(shí)狀況，積極推動(dòng)改制的進(jìn)行；另一方面，要嚴(yán)把改制過程中的國(guó)有資產(chǎn)流失關(guān)，切實(shí)保障國(guó)家應(yīng)享有的權(quán)益不受侵犯

今年3月開始，中央巡視組對(duì)26家央企進(jìn)行了首輪專項(xiàng)巡視，發(fā)現(xiàn)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)、中國(guó)海洋石油總公司、國(guó)家電力投資集團(tuán)、國(guó)家電網(wǎng)公司等9家央企不同程度上存在投資監(jiān)管不到位、違規(guī)輸送利益、蠶食國(guó)有資產(chǎn)等問題。

國(guó)有資產(chǎn)流失早已不是個(gè)別現(xiàn)象。2015年全國(guó)“兩會(huì)”期間，習(xí)近平總書記明確指出：“發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，基本政策已明確，關(guān)鍵是細(xì)則，成敗也在細(xì)則。要吸取過去國(guó)企改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不能在一片改革聲浪中把國(guó)有資產(chǎn)變成謀取暴利的機(jī)會(huì)。改革關(guān)鍵是公開透明?！泵鞔_表明了政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)改制的態(tài)度。

今年6月，中央深改組會(huì)議通過《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督 防止國(guó)有資產(chǎn)流失的意見》，指出防止國(guó)有資產(chǎn)流失，要堅(jiān)持問題導(dǎo)向，立足機(jī)制制度創(chuàng)新，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計(jì)、紀(jì)檢巡視監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督體系。

國(guó)資國(guó)企深化改革之際，大型國(guó)企集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司治理架構(gòu)的重要組成部分，對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)國(guó)有權(quán)益的保全具有不可推卸的責(zé)任，需要用好審計(jì)來遏制國(guó)資流失問題。

國(guó)資流失三大渠道

中紀(jì)委網(wǎng)站2015年8月3日發(fā)文《深化改革 健全制度 加強(qiáng)監(jiān)管》指出，“國(guó)有企業(yè)改革要先加強(qiáng)監(jiān)管、防止國(guó)有資產(chǎn)流失，這一條不做好，其他改革就難以取得預(yù)期成效”。從法律角度，國(guó)有資產(chǎn)流失是指，由于國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理者違反法規(guī)的工作錯(cuò)誤所造成的、應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益損失。按照國(guó)有資產(chǎn)流失的性質(zhì)，流失可分為合法流失和非法流失。有學(xué)者研究后發(fā)現(xiàn)，近年來我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)主要是通過合法的渠道流失的，即體制上的原因已成為國(guó)有資產(chǎn)流失的根本性原因。

從法律的角度來看，國(guó)有資產(chǎn)非法流失往往是可以控制的，而合法流失則往往更難以控制。因此，無論是從規(guī)模上，還是從性質(zhì)上，國(guó)有資產(chǎn)的合法流失都是比非法流失更是值得審計(jì)關(guān)注的問題。

總體看來，國(guó)有資產(chǎn)流失主要有三大渠道。

其一，高價(jià)實(shí)施并購，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。2008年頗有爭(zhēng)議的延長(zhǎng)石油集團(tuán)和益業(yè)公司并購案，就是一個(gè)極具代表性的案例。2008年11月14日，延長(zhǎng)石油在沒有上公司董事會(huì)、沒有評(píng)估的情況下，與陜西益業(yè)投資有限公司簽訂股權(quán)收購協(xié)議，同意對(duì)其價(jià)值不足100萬元的非法年產(chǎn)240萬噸甲醇在建項(xiàng)目和年產(chǎn)1000萬噸的煤礦在建項(xiàng)目進(jìn)行收購，虛空作價(jià)4.9億元，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

其二，資產(chǎn)剝離成立新公司。在對(duì)一些長(zhǎng)年虧損的子公司國(guó)有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革的過程中，最常見的一種做法是剝離不良資產(chǎn)，由原公司的職工共同出資成立新公司，輕裝上陣。而這種模式實(shí)質(zhì)上有讓“大船擱淺，舢板逃生”之嫌，導(dǎo)致的直接后果是大量不良資產(chǎn)留在國(guó)有企業(yè)難以消化，少部分經(jīng)營(yíng)者獲得了巨額經(jīng)濟(jì)利益。

其三，MBO（管理層收購）。曾經(jīng)，MBO作為一種新的資產(chǎn)重組方式在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革中進(jìn)行了嘗試，但存在高管的機(jī)會(huì)主義行為，主要有三個(gè)表現(xiàn)。首先，想方設(shè)法壓低收購價(jià)格以降低收購成本。一個(gè)手段是操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。高管與有關(guān)中介合謀做劣企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，壓低股價(jià)，逼國(guó)家股、法人股股東就范；另一手段就是利用國(guó)有企業(yè)或集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)虛置，攻關(guān)有關(guān)“管事的”，壓低收購價(jià)格賤賣資產(chǎn)。其次，操縱企業(yè)利潤(rùn)分配以緩解還款壓力。一方面MBO高管可以通過高派現(xiàn)分紅等盡快使自己所持有的股票變成實(shí)現(xiàn)的收益，從而加快因MBO融資而帶來的債務(wù)問題的解決；另一方面通過非法交易或關(guān)聯(lián)交易盡快地賺取收益，有些公司高管甚至在MBO之前就有預(yù)謀地通過這些行為為收購做準(zhǔn)備。再次，隱匿、扭曲應(yīng)披露的信息以逃避監(jiān)管，如MBO的定價(jià)依據(jù)、資金來源、還款方式及MBO后公司的整合措施等，躲藏在自己營(yíng)造的“信息灰幕”之中。

強(qiáng)化內(nèi)審護(hù)航改革

國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的過程中，國(guó)有資產(chǎn)流失的形式千變?nèi)f化，諸如千萬元資產(chǎn)折成不足百萬出售的現(xiàn)象屢見不鮮，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮中為探求國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革之路我們付出了不菲的代價(jià)，其間內(nèi)部審計(jì)的不到位是原因之一。

在國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革中，審計(jì)的作用不可忽視。一方面，要及時(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)死滯、不良資產(chǎn)存在的真實(shí)狀況，積極推動(dòng)改制的進(jìn)行；另一方面，要嚴(yán)把改制過程中的國(guó)有資產(chǎn)流失關(guān)，切實(shí)保障國(guó)家應(yīng)享有的權(quán)益不受侵犯。國(guó)資國(guó)企深化改革之際，需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)改制過程中的作用，以有效遏制國(guó)有資產(chǎn)流失。

首先，突出重點(diǎn)，把握要害。不能“眉毛胡子一把抓”，抓住對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保全有重大影響的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵭袑徲?jì)，才能收到事半功倍的效果。比如：對(duì)改制單位的資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)狀況是否進(jìn)行了全面評(píng)估？評(píng)估結(jié)果是否真實(shí)可靠？對(duì)投資等重大事項(xiàng)是否予以充分關(guān)注？改制過程中程序是否合法？有沒有暗箱操作、違背國(guó)家利益的情況出現(xiàn)……審計(jì)必須抓住這些重要問題，充分履行改制過程中的監(jiān)督職責(zé)。

其次，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是的原則。國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大事，對(duì)國(guó)家、企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的影響。因此，在這個(gè)監(jiān)管過程中，審計(jì)決不能急功近利，或者“無限上綱”，查證問題要以事實(shí)為根據(jù)，定性要以法律為準(zhǔn)繩，處理要以“三個(gè)有利于”為原則（“推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，要有利于國(guó)有資本保值增值，有利于提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于放大國(guó)有資本功能”）。同時(shí)，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序和職權(quán)辦事，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度，這樣才能真正掌握主動(dòng)，防范風(fēng)險(xiǎn)，更好的發(fā)揮監(jiān)管作用。

第三，審計(jì)技術(shù)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，審計(jì)信息渠道要拓寬。不但要從被審單位的財(cái)務(wù)資料上獲取信息，還要建立與被審單位有往來的單位的聯(lián)系，尋求國(guó)資管理部門、證券公司等單位的支持與幫助，從第三方獲得有價(jià)值的信息。

此外，參與改制全過程，積極推動(dòng)產(chǎn)權(quán)交易向透明化、公開化發(fā)展。產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的進(jìn)一步培育和完善是一個(gè)漸進(jìn)化的過程，國(guó)有資產(chǎn)重組只有通過產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)公開透明的操作，嚴(yán)禁幕后交易和暗箱操作，實(shí)現(xiàn)出資人層層到位，才能切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推動(dòng)這一進(jìn)程，建議所屬單位從制度上保證審計(jì)部門充分參與單位改制的全過程，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)下屬企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)等過程中發(fā)生的問題及時(shí)提出有效的建議，監(jiān)督產(chǎn)權(quán)交易向透明化、公開化發(fā)展，為國(guó)有資產(chǎn)的保值增值保駕護(hù)航。

作者供職于南京晨光集團(tuán)