陳留平，丁章麗

（江蘇大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212013）

一、高校內(nèi)部控制的定義

規(guī)范高校內(nèi)部控制的定義，能夠正確界定高校內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵。朱宇（2009）提出高校內(nèi)部控制是高校內(nèi)形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并使之規(guī)范化、系統(tǒng)化后形成的一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。馬東亮（2011）提出高校內(nèi)部控制就是高校為了保證教學(xué)、科研等相關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效率，完成規(guī)劃目標(biāo)，從而在高校內(nèi)部控制管理中進(jìn)行的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃及評(píng)價(jià)。郄萌（2012）從內(nèi)部控制目標(biāo)總結(jié)出高校內(nèi)控是為了保證高校教學(xué)科研和經(jīng)營管理的順利進(jìn)行，維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全和完整，降低學(xué)校運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。張翠蓮（2013）認(rèn)為高校內(nèi)部控制是全體教職工和管理人員為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，為了能夠?qū)Ω咝＿\(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控而制定與實(shí)施的控制制度、保證措施和業(yè)務(wù)程序。劉永澤（2013）在《關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題》一文中提出，單位內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，單位全體人員共同參與，為實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)而制定與實(shí)施的相關(guān)措施和程序的總稱。趙鴻雁（2014）認(rèn)為高校內(nèi)控是為了保證高校按照既定的目標(biāo)合理合法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)師生素質(zhì)不斷提高以及學(xué)校辦學(xué)能力不斷提升的一種控制制度。

筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制是學(xué)校為了學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)有序、有效運(yùn)行，保證資產(chǎn)安全完整，防止欺詐和舞弊行為，提高財(cái)務(wù)資源配置的合理性，提高資金使用效率和效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教學(xué)和行政管理目標(biāo)等，而制訂和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。

二、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是學(xué)校通過內(nèi)部控制需要達(dá)到的效果，是構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部控制理論框架的起點(diǎn)。許群（2009）認(rèn)為“建設(shè)節(jié)約型大學(xué)”是高等院校進(jìn)行內(nèi)部控制的目的。李萬明、孫亞軍（2012）總結(jié)出高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是充分利用有限的學(xué)校資源，發(fā)揮教學(xué)科研的作用，為社會(huì)培養(yǎng)出更多的優(yōu)秀人才。戴韶湘（2012）在碩士論文中總結(jié)出高校內(nèi)控的目標(biāo)是保證國家教育方針和管理制度的貫徹與執(zhí)行，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全完整，保證學(xué)校管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，完善人事管理制度，保證權(quán)責(zé)分工明確。楊威（2013）在《論高等學(xué)校內(nèi)部控制制度的建立》一文中指出高校內(nèi)控的目標(biāo)是在遵循國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上確保教學(xué)、科研以及服務(wù)社會(huì)三大職能的順利實(shí)現(xiàn)，保證學(xué)校辦學(xué)的效率以及資產(chǎn)的安全完整并能夠有效利用，確保會(huì)計(jì)和管理信息的真實(shí)有用。王欣維（2014）在碩士論文中提出高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保資產(chǎn)安全和保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，防范舞弊和預(yù)防腐敗。靳莉莉（2015）認(rèn)為確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性是高校內(nèi)控最重要的目標(biāo)。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制主要包括如下目標(biāo)，圖1可以反映相互之間的關(guān)系。

圖1 高校內(nèi)部控制目標(biāo)解析圖

（一）貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)

為了規(guī)范各單位經(jīng)濟(jì)行為，國家制定了一系列的法律法規(guī)和規(guī)章制度。學(xué)校應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的方針政策，保障合法合規(guī)的開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)活動(dòng)的行為規(guī)范和操作程序,制定管理制度，并嚴(yán)格有效地執(zhí)行，以保證學(xué)校各項(xiàng)工作健康、有序、可持續(xù)地發(fā)展。

（二）保障學(xué)校資產(chǎn)的安全完整

資產(chǎn)是學(xué)校占有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也是國有資產(chǎn)的組成部分。保證國有資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)使用效果也是學(xué)校的責(zé)任。加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，以防止國有資產(chǎn)流失，防止國有資產(chǎn)被侵占，以提高資產(chǎn)的利用率和使用效果，保證資產(chǎn)安全完整。

（三）確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確

為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和相關(guān)信息記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確與有效性，而這正是需要高校財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)范嚴(yán)格落實(shí)到每個(gè)實(shí)踐操作環(huán)節(jié)中，處理環(huán)節(jié)所反映的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為處理，進(jìn)而方便高校管理層依據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確決策。

（四）優(yōu)化學(xué)校資源配置的模式

學(xué)校的資源是有限的，普遍存在著資金短缺，同時(shí)也存在著學(xué)雜費(fèi)，重復(fù)建設(shè)，利用率不高等現(xiàn)象，加強(qiáng)資源的內(nèi)部控制，可以優(yōu)化學(xué)校資源配置，科學(xué)合理地配置資源，充分發(fā)揮資源的效用，提高資金使用效率。

三、高校內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制原則是用來指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的，是用來判斷內(nèi)部控制好壞的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校內(nèi)部控制的完善具有指導(dǎo)意義。張翼（2009）在碩士論文中提出高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持七個(gè)基本原則：合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。閏世剛（2010）在碩士論文中提出高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循合法適應(yīng)性原則、全面系統(tǒng)性原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、成本效益原則、動(dòng)態(tài)性原則。戴韶湘（2012）在碩士論文中提出高校內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持六個(gè)基本原則：相互牽制原則、崗位責(zé)任原則、協(xié)調(diào)配合原則、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則、成本效益原則、整體性原則。林狀君（2012）認(rèn)為高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。吳雪娟（2014）在碩士畢業(yè)論文中總結(jié)出高校在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持合法性原則、整體結(jié)構(gòu)性原則、動(dòng)態(tài)性原則、成本效益原則、相互牽制性原則。管仁梅（2014）在碩士論文中提出高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持九個(gè)基本原則：合法性原則、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、風(fēng)險(xiǎn)控制原則、崗位責(zé)任制原則、協(xié)調(diào)配合原則、人員素質(zhì)控制原則、成本效益原則。

筆者認(rèn)為學(xué)校內(nèi)部控制的原則應(yīng)當(dāng)在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)，在內(nèi)部控制建設(shè)中遵循如下八個(gè)原則：（1）合法性原則：學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不得與之違背和抵觸；（2）全面性原則：學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制；（3）重要性原則：學(xué)校內(nèi)部控制在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注學(xué)校的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)；（4）制衡性原則：學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督；（5）風(fēng)險(xiǎn)性原則：學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的各種風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)學(xué)校產(chǎn)生的影響；（6）協(xié)調(diào)性原則：學(xué)校的各部門應(yīng)當(dāng)相互配合、協(xié)調(diào)一致，避免互相扯皮，降低不必要的消耗；保證學(xué)校上下級(jí)溝通、部門之間有效溝通暢通；（7）效益性原則：學(xué)校應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，配備人員，不斷改進(jìn)控制方法和手段，避免重復(fù)勞動(dòng)，減少浪費(fèi)，建立高效的運(yùn)行體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以較少的控制成本取得最大的控制效果；（8）適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

四、高校內(nèi)部控制的框架體系構(gòu)建

內(nèi)部控制理論框架體系的構(gòu)建明確了高校內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和相關(guān)要素。張界新（2003）在《高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的探討》一文中，提出從實(shí)物資產(chǎn)、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)、費(fèi)用支出、組織規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等七個(gè)方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制。寧宏茹（2006）在《我國高校內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)》一文中，根據(jù)內(nèi)部控制框架提出高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建應(yīng)從八個(gè)方面入手：設(shè)計(jì)依據(jù)、控制目標(biāo)、控制原則、業(yè)務(wù)控制活動(dòng)、人員責(zé)任、控制體系、評(píng)價(jià)模型及控制的局限。王衛(wèi)星（2008）在博士論文《高等院校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建及其應(yīng)用研究》中，針對(duì)高校內(nèi)部控制要素構(gòu)建了高校兩層次的內(nèi)部控制體系：第一層次由控制活動(dòng)、控制環(huán)境、監(jiān)督與評(píng)價(jià)三個(gè)要素構(gòu)成；第二層次是第一層次的細(xì)分，由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制、信息與溝通、組織文化等十二個(gè)要素構(gòu)成。奚尊校、沈玲（2010）認(rèn)為高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，主要有四個(gè)方面：建立完善高校監(jiān)事會(huì)制度、增強(qiáng)學(xué)校師生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用、完善會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。吳雪娟（2014）在碩士畢業(yè)論文中結(jié)合我國高校內(nèi)部控制特點(diǎn)，從高校內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，構(gòu)建了以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提，控制活動(dòng)為核心、信息與溝通為輔助、監(jiān)控為保障等五個(gè)要素框架。隨著近幾年高校內(nèi)控的發(fā)展，也有學(xué)者提出比五要素更多的要素來構(gòu)建內(nèi)控體系，李石明、孫亞軍（2012）建議從七個(gè)方面來進(jìn)行高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建：控制環(huán)境、目標(biāo)與預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督及檢查、績效評(píng)價(jià)與激勵(lì)。

筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制體系包括單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是科學(xué)合理地設(shè)置組織架構(gòu)，明確各部門的職責(zé)，保證決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三分離，制定與學(xué)校規(guī)模、管理相適應(yīng)的審批權(quán)限，符合規(guī)范的會(huì)計(jì)控制，完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、培訓(xùn)業(yè)務(wù)、校企合作、合同管理和信息系統(tǒng)。具體如圖2、圖3所示。

五、結(jié)束語

高校的職能主要是培養(yǎng)人才，進(jìn)行科學(xué)研究，服務(wù)于社會(huì)和文化傳承。隨著中國教育體制的不斷深入改革，中國公民更加關(guān)注高等教育，高等院校內(nèi)部控制管理也面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，有效的內(nèi)部控制管理是高等院校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行的保障?，F(xiàn)如今，高校內(nèi)部控制的基本理論還不一致，還有待進(jìn)一步探討。筆者通過閱讀大量的文獻(xiàn)資料，綜合眾多學(xué)者的觀點(diǎn)，旨在規(guī)范高校內(nèi)部控制定義、目標(biāo)、原則及框架體系四點(diǎn)的研究，以期能夠提高我國高等院校內(nèi)部控制理論的研究，促進(jìn)高校各項(xiàng)工作順利發(fā)展，最終能夠更好地服務(wù)社會(huì)。

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