劉玥

黑龍江財經(jīng)學院會計學2011級 150025

淺議政府監(jiān)督與會計人員職業(yè)道德建設

劉玥

黑龍江財經(jīng)學院會計學2011級 150025

我國會計人員的素質(zhì)、職業(yè)道德與他們在經(jīng)濟中所處的重要地位極不相適應。因此，重視我國會計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，提高會計人員的素質(zhì)，使之不斷適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。本文首先分析了會計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，探討了政府監(jiān)督和加強會計職業(yè)道德建設的基本途徑。

會計監(jiān)督；職業(yè)道德

我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變實質(zhì)上是一場全面的、深刻的社會轉(zhuǎn)型，社會轉(zhuǎn)型既為社會的發(fā)展提供了契機，又為社會道德失范的產(chǎn)生提供了養(yǎng)分。在會計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。會計職業(yè)道德的失范是指會計職業(yè)規(guī)范的缺乏或者喪失。近年來，會計界議論較多的會計信息失真問題，會計職業(yè)道德失范是最重要原因之一。

一、會計人員素質(zhì)現(xiàn)狀

我國會計人員整體素質(zhì)近幾年學歷層次雖然有了較大提高，但還存在知識結(jié)構(gòu)老化陳舊的現(xiàn)象，特別是隨著新的會計制度和具體會計準則逐步出臺，更注重會計人員的職業(yè)判斷能力，目前會計人員的知識層次結(jié)還有待于提高和完善，會計人員較長時間內(nèi)從事某一具體的記賬、算賬業(yè)務，有其連續(xù)性和熟練性等優(yōu)點，但這樣做不利于會計人員全面熟悉和掌握各種崗位的會計業(yè)務。應定期對會計內(nèi)部崗位分工進行輪換，使會計人員在各個業(yè)務處理環(huán)節(jié)上都得到實踐的機會，促進相互交流，提高會計人員的業(yè)務水平。

二、政府監(jiān)督當前存在的問題

財政部連續(xù)發(fā)布了16期會計信息質(zhì)量檢查公告，累計檢查企事業(yè)單位44580戶，查出違規(guī)問題金額3386.9億元，處理處罰企事業(yè)單位13562戶，處理處罰會計師事務所757家，處罰注冊會計師1306人，依法查處了一大批重大會計造假案件。面對改革開放以來我國政府監(jiān)督取得成績，我們有理由感到欣慰，但是我們更應該看到我國政府監(jiān)督面臨的任務的艱巨以及政府監(jiān)督存在的問題，并積極尋找解決這些問題的思路和方法。目前，我國政府監(jiān)督主要存在以下幾大軟肋：

1.職能分割——多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢

會計監(jiān)督作為一種權(quán)利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權(quán)安排是否得當。政府相關(guān)職能部門的會計監(jiān)督權(quán)來源于政府的行政權(quán)以及股東和社會的轉(zhuǎn)移監(jiān)督權(quán)。而我國現(xiàn)實的會計監(jiān)督權(quán)力安排，在諸多部門中都有體現(xiàn)，而這一權(quán)利安排源自《會計法》的規(guī)定。根據(jù)《會計法》第三十一條、第三十二條和第三十三條規(guī)定，《會計法》除了規(guī)定財政部門行使會計監(jiān)督的權(quán)利和范圍外，同時也賦予了審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門各自相應的實施會計監(jiān)督的職能。

2.根基弱化——會計監(jiān)督監(jiān)督手段少、違規(guī)成本低

監(jiān)督作為一種權(quán)利，常常與利益相伴，即監(jiān)督與獎懲是緊密聯(lián)系在一起的，沒有有效的獎懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。近年來，對于各種監(jiān)督部門的力度和效力，一個不爭的事實就是財政部的會計監(jiān)督和檢查效力遠遠落后于證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和稅務局。

3.本末錯位——重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設

政府監(jiān)督作為財政管理工作的重要組成部分，對于保障國家經(jīng)濟安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，通過其職能作用的發(fā)揮，進行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國家經(jīng)濟安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長期以來，我國政府監(jiān)督方式比較單一。

4.導向誤區(qū)——利益驅(qū)動，效率低下

目前，我國政府監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對象數(shù)量大，經(jīng)濟業(yè)務多，任務非常重，但監(jiān)督力量卻十分有限。據(jù)統(tǒng)計，我國行使會計監(jiān)督的人力資源，財政部約2000人，其中專員辦專門從事監(jiān)督的1000多人。因此，政府監(jiān)督對象的選擇應當主要圍繞在一定時期的工作重點。然而，各省市等基層監(jiān)督部門，由于利益驅(qū)動等因素，在被監(jiān)督單位選擇上具有隨意性。而這種隨意性經(jīng)常表現(xiàn)為選擇效益好的企業(yè)作為監(jiān)督檢查的對象，而將效益差的企業(yè)排除在外。這種選擇監(jiān)督對象的錯誤導向是與監(jiān)督的目標相背離?，F(xiàn)實中，效益差的企業(yè)往往存在更多的問題，更需要對其實施監(jiān)督檢查。

三、完善政府監(jiān)督的相關(guān)對策

針對前文對我國政府監(jiān)督存在的問題的分析，本文相應地提出了以下幾點建議：

1.明確會計監(jiān)督體系層級，搭建公共信息平臺

我國政府監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側(cè)重點，之所以會出現(xiàn)多頭監(jiān)管等問題，根源還是沒有形成會計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機制。解決上述問題的途徑就是使當前的多個政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建起公共信息平臺（即政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫），形成聯(lián)動效應。財政部作為統(tǒng)一會計監(jiān)督主體，從總體負責公用信息平臺的搭建，形成政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。各專業(yè)職能部門檢查完畢后，錄入數(shù)據(jù)庫，再交由財政部和稅務總局從會計基礎(chǔ)工作和稅收角度進行最終檢查，從而形成統(tǒng)一完整的檢查信息系統(tǒng)。

2.強化會計監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本

手段的不夠強硬，配套措施的落后，以及極低的違法成本，使得會計監(jiān)督的效力日益弱化。而且，由于不同的處罰機關(guān)處罰力度不同，勢必造成違法主體在違法方面具有選擇性，財政部的會計監(jiān)督是是最基本的保證，而處罰力度較低，勢必助長對會計信息的根本性損害，同時也會引起更為嚴重的后果。因此，當務之急是整合各部委的監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加大財政部會計監(jiān)督的檢查和處罰力度。這就要求賦予多種手段以掃除工作阻礙，嚴懲根本性的違法行為，從而在源頭上提高違法成本，形成以財政部會計監(jiān)督為主的多層次協(xié)同監(jiān)督格局，共同構(gòu)鑄會計監(jiān)督統(tǒng)一體系，提高會計監(jiān)督效力。

3.建立和完善懲防結(jié)合的會計監(jiān)督機制，提高會計監(jiān)督與整改結(jié)合度

基于現(xiàn)實的檢查資源和能力，我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應該從事前、事中、事后三個方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預警工作深入進行，同時以事后監(jiān)督檢查和結(jié)果分析反饋相互結(jié)合，從而有效的利用資源，提高會計監(jiān)督效率和效果。

4.建立科學制度，避免監(jiān)督資源浪費，提高監(jiān)督效率效果

會計監(jiān)督部門應建立科學制度，不應受利益驅(qū)動，導致監(jiān)督資源浪費，監(jiān)督檢查流于形式?？茖W制度的建立，應遵循重要性、可行性和效益性原則，具體實施步驟可以分為“確定行業(yè)范圍和重點企業(yè)——收集分析資料——制定可行性方案——選定被監(jiān)督對象”。

5.建立監(jiān)督檢查公告制度，促進監(jiān)督檢查結(jié)果透明化

財政部應盡快制定《會計信息檢查公告辦法》規(guī)范會計監(jiān)督檢查名單、檢查結(jié)果檢查時間、檢查過程等方面的規(guī)定，形成監(jiān)督完善的檢查披露制度。政府監(jiān)督職能部門應根據(jù)公告制度定期披露監(jiān)督檢查結(jié)果。監(jiān)督檢查公告所披所披露的信息必須客觀、公正，及時向公眾揭示監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，樹立會計監(jiān)督的權(quán)威，在全社會形成強大威懾力和影響力。

[1]王新霞,邢函迎.企事業(yè)會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施[J].財經(jīng)界,2012年10期

[2]郭宇柳.企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因考究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011年16期