8．總公司是一般納稅人，分支機構是否必須申請一般納稅人

問：本公司是一家工程監(jiān)理公司，公司在外地新設了一家分支機構，總公司是增值稅一般納稅人。請問，分支機構是否必須辦理為增值稅一般納稅人？

華強工程監(jiān)理有限公司 吳旭

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）的規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。由此可見，增值稅納稅義務人是銷售貨物的單位和個人，而不論銷售貨物的單位和個人是否為法人單位，所以，你公司下設的分公司雖然不具有法人資質，但屬于增值稅納稅義務人。

增值稅納稅人按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算是否健全等標準，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）的規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位以及選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。另外，年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人, 但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，納稅人也可以向主管稅務機關申請一般納稅人。由此可見，增值稅納稅人未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，“可以”申請增值稅一般納稅人，也可以不申請增值稅一般納稅人。但對超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準但未申請一般納稅人的，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。

趙 敏