何吉宜，何 必

（宿州學(xué)院,安徽 宿州 234007；安徽省安慶監(jiān)獄，安徽 安慶 246008）

簡論監(jiān)獄企業(yè)的稅收籌劃

何吉宜，何 必

（宿州學(xué)院,安徽 宿州 234007；安徽省安慶監(jiān)獄，安徽 安慶 246008）

稅收籌劃是納稅人在稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，為實現(xiàn)自身價值最大化或股東權(quán)益最大化，通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對策。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和監(jiān)獄體制改革工作的有序推進(jìn)，監(jiān)獄企業(yè)將由過去的受國家稅收優(yōu)惠政策保護(hù)向參與市場公平競爭轉(zhuǎn)變。因此，做好監(jiān)獄企業(yè)的稅收籌劃工作十分重要和迫切。

監(jiān)獄企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策

一、監(jiān)獄企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的重要意義

（一）自身發(fā)展的需要

監(jiān)獄企業(yè)作為參與市場競爭的經(jīng)濟(jì)主體，要想取得長效發(fā)展，必須重視并加強(qiáng)稅收籌劃工作。第一，稅收籌劃有利于企業(yè)獲得少納稅或延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，降低企業(yè)運營成本，從而提高企業(yè)的競爭能力。第二，通過稅收籌劃工作，提高對國家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營宏觀導(dǎo)向的認(rèn)識，確保企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資決策的科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展。第三，企業(yè)的發(fā)展過程，必然會遇到稅收問題，而且稅收問題會隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大越來越復(fù)雜，這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收籌劃工作放在不可輕視的地位。

（二）適應(yīng)國家新一輪稅制改革的需要

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家實施了新一輪的稅制改革。為鼓勵固定資產(chǎn)投資并拉動消費，自2009年1月1日起，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣從東北地區(qū)試點到向全國范圍內(nèi)全面執(zhí)行，我國增值稅完成由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變；為公平稅負(fù)、引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，自2008年1月1日起，新的企業(yè)所得稅法開始執(zhí)行，內(nèi)外資企業(yè)所得稅全面統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅率由33%下降到25%。稅收制度的變革，對企業(yè)稅收籌劃工作提出了新的挑戰(zhàn)。特別是監(jiān)獄企業(yè)，一般情況下都是工業(yè)生產(chǎn)或加工型企業(yè)，如不考慮監(jiān)獄企業(yè)單獨享受的稅收優(yōu)惠政策，其在生產(chǎn)銷售流轉(zhuǎn)過程中要繳納增值稅，在利潤形成后要繳納企業(yè)所得稅，增值稅與企業(yè)所得稅占監(jiān)獄企業(yè)稅費總額的比例一般要達(dá)到九成以上。因此，監(jiān)獄企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃，以適應(yīng)兩大稅種改革后的形勢需要。

（三）適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策變化的需要

隨著全國范圍內(nèi)監(jiān)獄體制改革工作的推進(jìn)，監(jiān)獄企業(yè)從監(jiān)獄正式分離出來后，監(jiān)獄經(jīng)費財政保障水平逐年提高。2010年財政部、司法部聯(lián)合印發(fā)的《監(jiān)獄體制改革單位財務(wù)管理辦法》第13條明確規(guī)定，財政部門按照確定的監(jiān)獄經(jīng)費保障標(biāo)準(zhǔn)，將監(jiān)獄履行職能所需經(jīng)費納入財政預(yù)算予以全額保障。也就是說，通過實現(xiàn)利潤來彌補(bǔ)監(jiān)獄經(jīng)費水平不足已不再是監(jiān)獄企業(yè)的主要任務(wù)。監(jiān)獄體制改革實施后，監(jiān)獄企業(yè)的任務(wù)是在依法為監(jiān)獄改造罪犯提供勞動崗位的同時，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。在監(jiān)獄經(jīng)費由財政全額保障的情況下，國家從公平稅負(fù)、鼓勵市場公平競爭角度考慮，將逐步取消監(jiān)獄企業(yè)享受的增值稅先征后返以及企業(yè)所得稅免征等稅收優(yōu)惠政策。目前，監(jiān)獄企業(yè)享受的增值稅先征后返政策已按比例逐年遞減，直至完全取消；企業(yè)所得稅免征政策也極大可能于近幾年內(nèi)直接取消，監(jiān)獄企業(yè)的稅負(fù)將逐漸加大。因此，監(jiān)獄企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃工作，以應(yīng)對監(jiān)獄企業(yè)稅收政策的變化。

（四）更好地服務(wù)于監(jiān)獄罪犯勞動改造的需要

監(jiān)獄企業(yè)由于其特殊性，承擔(dān)著為監(jiān)獄改造罪犯提供勞動崗位并兼顧提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)。監(jiān)獄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作，不僅要提高監(jiān)獄企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，更要統(tǒng)籌兼顧監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)整體目標(biāo)與利益。監(jiān)獄企業(yè)的稅收籌劃亦是如此。監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)站在監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)全局的高度，通過進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃，在合法的前提下謀取整體稅收利益，并更好地服務(wù)于監(jiān)獄罪犯勞動改造工作。比如在符合法律法規(guī)的情況下，監(jiān)獄企業(yè)可以通過提高罪犯勞動補(bǔ)償費、支付監(jiān)獄資產(chǎn)使用費等方式，以加大企業(yè)支出，減少企業(yè)所得稅；監(jiān)獄則因此增加其他收入，擴(kuò)大罪犯勞動改造業(yè)務(wù)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

二、監(jiān)獄企業(yè)稅收籌劃的缺陷分析

市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展使社會企業(yè)對稅收籌劃工作的重視程度越來越高，但監(jiān)獄企業(yè)長期享受著國家的稅收優(yōu)惠政策，其稅收籌劃工作仍存在認(rèn)識不足、水平不高、人才匱乏、風(fēng)險較大等諸多缺陷。

（一）稅收籌劃普遍認(rèn)識不足

在目前的稅收優(yōu)惠政策條件下，監(jiān)獄企業(yè)實際稅負(fù)很低。增值稅先征后返，監(jiān)獄企業(yè)損失的只是納稅資金的時間價值；企業(yè)所得稅直接免征，監(jiān)獄企業(yè)只需要零申報而不需要繳納稅金；一般情況下監(jiān)獄企業(yè)實際繳納的只是增值稅隨征的城建稅、教育費附加以及水利基金、印花稅等地方稅費。在這種情況下，監(jiān)獄企業(yè)往往認(rèn)為，反正只交很少的稅款，沒有必要去搞什么稅收籌劃，從而忽視稅收籌劃工作。但隨著國家對監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的淡出，監(jiān)獄企業(yè)勢必要重新審視稅收籌劃工作。

（二）稅收籌劃整體水平不高

由于長期以來享受著稅收優(yōu)惠政策，在稅收籌劃的觀念上，監(jiān)獄企業(yè)往往認(rèn)為稅收籌劃只是財務(wù)部門的事情，其生產(chǎn)經(jīng)營決策很少考慮不同方案的稅負(fù)影響，而是在經(jīng)營行為發(fā)生后要求財務(wù)部門盡可能少交稅款；在稅收籌劃的目標(biāo)上，監(jiān)獄企業(yè)往往關(guān)注短期避稅效果，缺乏長期納稅謀劃，更談不上爭取對自身更有利的稅收政策等高端的納稅籌劃；在稅收籌劃的方式上，監(jiān)獄企業(yè)往往只通過財務(wù)核算和會計處理方式來規(guī)避稅負(fù)，并以此來應(yīng)付稅務(wù)檢查，容易為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷逃稅款的邊緣。

（三）稅收籌劃專業(yè)人員不多

在普遍情況下，監(jiān)獄企業(yè)的稅收籌劃都是由納稅人員、財務(wù)人員來負(fù)責(zé)，缺乏涉稅專業(yè)人才。一方面，由于受某些客觀原因影響，監(jiān)獄企業(yè)財會隊伍青黃不接，原有的財務(wù)人員知識面不寬，“充電”不足，其業(yè)務(wù)技能無法適應(yīng)稅收籌劃所需的財稅、勞資、管理、統(tǒng)計等多方面的專業(yè)要求。另一方面，由于監(jiān)獄企業(yè)長期以來受國家稅收優(yōu)惠政策的庇護(hù)，特別是享受企業(yè)所得稅免征政策，導(dǎo)致不少監(jiān)獄企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所得稅的納稅申報和匯算清繳等業(yè)務(wù)都不是很熟悉，更談不上對企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

（四）稅收籌劃風(fēng)險意識不強(qiáng)

監(jiān)獄企業(yè)缺乏稅收籌劃的風(fēng)險意識，表現(xiàn)在兩方面：一是缺乏長期性的稅收利益風(fēng)險控制。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，特別是在國家財稅政策變更時，如不及時調(diào)整既定的稅收籌劃措施，納稅籌劃的整體效果則會大打折扣。二是缺乏稅收籌劃過程中的違法性風(fēng)險控制。由于認(rèn)識上的偏差，少數(shù)監(jiān)獄企業(yè)片面地認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅，甚至以偷稅、逃稅的違規(guī)方式來進(jìn)行所謂的稅收籌劃，無疑會存在著巨大的違法性風(fēng)險。

三、監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取消后如何做好稅收籌劃工作

在享受國家稅收優(yōu)惠政策的情況下，監(jiān)獄企業(yè)稅收籌劃的利益空間較小，但在國家稅收優(yōu)惠政策取消之后，監(jiān)獄企業(yè)必須對稅收籌劃的思路和舉措進(jìn)行研究和探討。

（一）立足于監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)的整體利益進(jìn)行稅收籌劃

監(jiān)獄體制改革的目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”，監(jiān)獄企業(yè)要從監(jiān)獄分離出來參與市場競爭，按照獨立經(jīng)營主體規(guī)范運行。但是監(jiān)獄企業(yè)畢竟有著不同與一般社會企業(yè)的特性，監(jiān)獄企業(yè)往往與監(jiān)獄共用生產(chǎn)經(jīng)營場所，主要生產(chǎn)人員一般也是在監(jiān)獄服刑的罪犯，監(jiān)獄企業(yè)與監(jiān)獄密不可分。因此，監(jiān)獄企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)首先立足于監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)的整體利益，并主動開展對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，從而實現(xiàn)監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)稅負(fù)最小化的整體工作目標(biāo)。

1.提高監(jiān)獄企業(yè)支付的罪犯勞動補(bǔ)償費標(biāo)準(zhǔn)來降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

根據(jù)財政部、司法部新頒行的《監(jiān)獄體制改革單位財務(wù)管理辦法》第17條、第18條之規(guī)定，罪犯勞動補(bǔ)償費是因罪犯依法接受勞動改造而由監(jiān)獄企業(yè)支付給監(jiān)獄的補(bǔ)償性費用，主要用于發(fā)放罪犯勞動報酬、補(bǔ)充監(jiān)獄的項目支出；其收取標(biāo)準(zhǔn)、分配與結(jié)算方式由省監(jiān)獄管理局商監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司研究確定，并報同級財政部門備案。因此，在監(jiān)獄企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的前提下，省監(jiān)獄管理局與監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司完全可以通過提高監(jiān)獄企業(yè)勞動補(bǔ)償費的支付標(biāo)準(zhǔn)，來增加企業(yè)所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅支出。對于增加的勞動補(bǔ)償費，一方面提高罪犯勞動報酬，利用經(jīng)濟(jì)利益來進(jìn)一步激發(fā)罪犯勞動改造積極性，或者用于提高監(jiān)獄罪犯刑滿釋放幫扶基金的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，讓監(jiān)獄為罪犯刑滿釋放后的社會就業(yè)提供更多的幫助，從而降低他們重新違法犯罪率；另一方面勞動補(bǔ)償費增加的資金用于補(bǔ)充監(jiān)獄項目支出，減輕監(jiān)獄經(jīng)費開支壓力。

2.監(jiān)獄企業(yè)通過支付監(jiān)企共用資產(chǎn)使用費（租用費）來降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

監(jiān)獄體制改革的目標(biāo)之一就是監(jiān)企分開，那么監(jiān)企之間資產(chǎn)劃分必然是監(jiān)獄體制改革的主要內(nèi)容。根據(jù)《監(jiān)獄體制改革單位財務(wù)管理辦法》及財政部、原國資局、司法部〔1997〕15號《關(guān)于監(jiān)獄資產(chǎn)劃分有關(guān)規(guī)定的通知》，監(jiān)企之間資產(chǎn)劃分主要依據(jù)是資產(chǎn)的服務(wù)對象，即為刑罰執(zhí)行服務(wù)的資產(chǎn)屬于監(jiān)獄，為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)并取得收益的資產(chǎn)劃分給監(jiān)獄企業(yè)。但是對于辦公樓等某些監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)共用的資產(chǎn)，作為一項整體資產(chǎn)，不可能分割開來，只能將該項資產(chǎn)劃分給主要服務(wù)對象，次要服務(wù)對象雖使用該項資產(chǎn)卻不擁有該項資產(chǎn)的所有權(quán) （一般情況下都是監(jiān)獄作為共用資產(chǎn)的所有者）。對于這種情況，監(jiān)獄體制改革單位財務(wù)管理辦法中未予規(guī)定，但我省監(jiān)獄管理局印發(fā)的 《關(guān)于監(jiān)獄行政和監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)分開規(guī)范運行的指導(dǎo)意見》中提出，監(jiān)獄企業(yè)使用（租用）監(jiān)獄資產(chǎn)，應(yīng)按照“有償使用”的原則，支付監(jiān)獄資產(chǎn)使用（租用）費。監(jiān)獄企業(yè)如支付共用資產(chǎn)使用費，可以減少占資產(chǎn)使用費25%的企業(yè)所得稅支出，而監(jiān)獄收取的資產(chǎn)使用費，如視同租賃收入繳納12%的房產(chǎn)稅、5%的營業(yè)稅以及按營業(yè)稅隨征的城建稅、教育費附加及其他零星稅費，監(jiān)獄收取資產(chǎn)使用費的總稅率不超過18%。從監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)綜合考慮，可以降低7%的稅負(fù)。

（二）利用國家宏觀政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃

我國的稅收法律制度，特別是現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，仍然設(shè)立了不少優(yōu)惠政策，同時對企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)行為予以限制。根據(jù)監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的特點，稅收籌劃可從以下四個方面展開：

1.加大企業(yè)研究開發(fā)投入，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力

《企業(yè)所得稅法》第30條及其《實施條例》第95條規(guī)定，企業(yè)直接計入生產(chǎn)成本而未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費，即為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按其總額的150%予以分期攤銷。因此，監(jiān)獄企業(yè)也要進(jìn)一步重視研發(fā)工作，加大研發(fā)投入，提升監(jiān)獄企業(yè)自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的市場競爭能力。

2.加大企業(yè)節(jié)能環(huán)保與安生生產(chǎn)設(shè)備投入

《企業(yè)所得稅法》第34條及其 《實施條例》第100條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用環(huán)保部、國家安監(jiān)總局等部委規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，其投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在后5個納稅年度分期抵免。監(jiān)獄企業(yè)在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)、提升經(jīng)濟(jì)效益的同時，還要兼顧節(jié)能、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)工作，加大對節(jié)能環(huán)保及安全生產(chǎn)設(shè)備的投入，使企業(yè)能持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.推行厲行節(jié)約政策，減少業(yè)務(wù)應(yīng)酬支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營管理而發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費，按其發(fā)生額的六成扣除，但不得高于當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。而監(jiān)獄企業(yè)因其特殊性招待費普遍較高，如監(jiān)獄企業(yè)所得稅開征，將加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這就要求監(jiān)獄企業(yè)大力推行厲行節(jié)約政策，研究出臺招待費的控制措施（包括限制監(jiān)獄招待費入賬），壓縮企業(yè)招待費開支，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4.堅持誠信合法經(jīng)營，減少或避免各類經(jīng)濟(jì)處罰

《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款、被沒收財物的損失以及稅收滯納金支出，不得于稅前扣除。因此，企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動，包括稅收籌劃行為，一定要符合法律的規(guī)定，避免被處以罰金、滯納金、沒收財物，減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，樹立企業(yè)誠信守法經(jīng)營的良好社會形象。

（三）通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式來進(jìn)行稅收籌劃

《公司法》第14條規(guī)定，分公司與子公司是企業(yè)的兩種組織形式，前者無獨立的法人資格，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，與總公司作為一個納稅主體，其收入、成本、損失和所得須并入總公司納稅；而后者因其有獨立的法人資格，應(yīng)作為獨立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體進(jìn)行單獨納稅。對于不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)也大不相同。以某監(jiān)獄企業(yè)為例，目前擁有一個獨立法人資格且規(guī)模不大的子公司，根據(jù)規(guī)定，該子公司應(yīng)獨立納稅，不能與母公司合并納稅。如果該子公司每年都能實現(xiàn)盈利但年度應(yīng)納稅所得額都低于30萬元，且員工不超過80人、資產(chǎn)總額低于1000萬元，則該子公司適用企業(yè)所得稅法第28條的規(guī)定，按20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅，低于一般企業(yè)25%的稅率，在不考慮納稅工作成本的情況下，一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但如果該子公司可能出現(xiàn)虧損，則應(yīng)該撤銷其法人資格作為分公司并入母公司合并納稅，將其年度虧損金額抵減總公司應(yīng)納稅所得額，從而降低公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要做好稅收籌劃，必須要考慮到不同組織形式對企業(yè)稅收的影響，做到對經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確預(yù)測，從而選擇合適的企業(yè)組織形式。

（四）采取不同的會計核算方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)繳納稅額以會計核算為基礎(chǔ)，以稅收政策法規(guī)為依據(jù)予以計算。但在實踐中，對有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以在會計制度的框架內(nèi)選用不同的會計核算方法，但由此造成的稅負(fù)卻不一樣。

1.適用恰當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

監(jiān)獄企業(yè)可以選擇企業(yè)所得稅法所規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限來計提固定資產(chǎn)折舊。調(diào)低折舊年限這一會計政策的變更，可以使企業(yè)當(dāng)期成本費用增加，利潤減少，從而降低當(dāng)期企業(yè)所得稅支出，將稅收負(fù)擔(dān)延期。同時，這一會計政策的調(diào)整也符合會計的謹(jǐn)慎性原則，并能加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新。

2.選擇不同的核算方式

《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定，企業(yè)有兼營及混和營銷業(yè)務(wù)的，如未將銷售額分別核算，則適用高的稅率。有些監(jiān)獄企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，就存在著既為客戶銷售（或加工）產(chǎn)品又為客戶提供運輸服務(wù)的情況。對于這種經(jīng)營行為，簽訂合同時往往將運輸服務(wù)的價值加入到產(chǎn)品售價中直接開具銷售發(fā)票，無形中企業(yè)提供的運輸服務(wù)就繳納了17%的增值稅，而運輸業(yè)務(wù)收入的稅率為11%，加大了企業(yè)的稅收支出。有類似業(yè)務(wù)的監(jiān)獄企業(yè)，應(yīng)將產(chǎn)品銷售與運輸業(yè)務(wù)交由不同的部門或單位分別辦理，簽訂業(yè)務(wù)合同時將運輸款項單獨注明，并將銷售產(chǎn)品與提供分賬核算，從而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)。

（五）通過加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃是一項綜合系統(tǒng)工程，涉及經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)事項，關(guān)聯(lián)產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)，監(jiān)獄企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就必須強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理工作。

1.掌握稅法知識

監(jiān)獄企業(yè)要加強(qiáng)對產(chǎn)、供、銷、財?shù)炔煌芾砣藛T的稅法培訓(xùn)，提高全員的納稅意識與稅收業(yè)務(wù)水平。要組織專職機(jī)構(gòu)與專人對有關(guān)的稅收法規(guī)進(jìn)行歸集與匯編，為納稅及稅收籌劃提供方便。要研究和掌握國家稅收法規(guī)與政策動向，并根據(jù)其調(diào)整變化及時修正稅收籌劃的應(yīng)對措施。

2.加強(qiáng)發(fā)票管理

企業(yè)采購不時遇到供應(yīng)商開具不合規(guī)發(fā)票，或者發(fā)票雖合規(guī)合法但導(dǎo)致企業(yè)稅收利益受損的情況，企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對方重新開具發(fā)票。作者所在的監(jiān)獄企業(yè)最近就出現(xiàn)過這樣兩種情況：一種是某一供應(yīng)商不是一般納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了3%稅率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票總金額卻是按合同約定的不含稅價格附加17%的銷項稅計算的。經(jīng)辦人員因不熟悉稅收業(yè)務(wù)而接受該發(fā)票并傳遞到財務(wù)報賬，財務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)并要求供應(yīng)商重新開具17%的稅票，對方因無資格開具17%稅率的發(fā)票而同意將加價的款項直接扣除。另外一種情況是，某一供應(yīng)商因供應(yīng)業(yè)務(wù)開具了增值稅普通發(fā)票而不是專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無法抵扣稅款，財務(wù)部門立即要求供應(yīng)商重新開具增值稅專用發(fā)票，節(jié)約了成本并減少了增值稅款。

企業(yè)在對外銷售時，因增值稅發(fā)票錯開、多開或其他原因?qū)е聦Ψ讲唤邮馨l(fā)票，經(jīng)營人員要及時退回財務(wù)部門予以作廢或重開。因為增值稅專用發(fā)票超過稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限，則不予以作廢或開具紅字發(fā)票沖回，企業(yè)因此而多繳稅款。

監(jiān)獄企業(yè)由于其特殊性，在增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣上，存在更多的稅收籌劃空間。監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)共同購進(jìn)的商品（如水電費），如果取得的增值稅發(fā)票全額開給監(jiān)獄一方，則進(jìn)項稅額不能抵扣；如將監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的商品分開，并索取增值稅發(fā)票，則進(jìn)項稅額可以抵扣，進(jìn)而減少增值稅款、降低生產(chǎn)成本。

On Tax Planning of Prison Enterprise

He Jiyi，He Bi
(Suzhou College,Suzhou Anhui 234007;Anqing Prison of Anhui Province,Anqing Anhui 246008)

Tax planning refers to that,the taxpayers,in order to maximize their own value and shareholder’s rights and interests within the framework of tax laws and regulations,take some planning activities and measures to manage and reduce the tax burden.With the further development of market economy in our country and the prison system reform work orderly carrying out,the prison enterprises shall change from being protected by the state preferential tax policies to finally participating in the fair competition in the market.Therefore,it is very important and urgent to do a good job of prison enterprise's tax planning.

prison enterprise;tax planning;issue;countermeasure

DF87

A

1671-5101(2015)05-0089-05

（責(zé)任編輯：孫雯）

2015-08-10

何吉宜（1994-），男，安徽安慶人，宿州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2013級會計學(xué)專業(yè)本科生；何必（1966-），男，安徽宿松人，安慶監(jiān)獄第二十監(jiān)區(qū)政治教導(dǎo)員，兼任安徽省天慶服飾公司財務(wù)管理部部長，高級審計師，研究生學(xué)歷。