楊　槐（中交第四公路工程局有限公司，重慶 400900）

公路建設(shè)中財務(wù)管理存在問題分析及解決措施

楊槐
（中交第四公路工程局有限公司，重慶 400900）

隨著國家公路工程投入大幅度增加，基層單位負(fù)責(zé)實施的公路建設(shè)項目較多，由于項目法人缺乏經(jīng)驗或者對財務(wù)管理工作重視不夠等原因，在公路建設(shè)財務(wù)制度執(zhí)行和管理中存在不少問題。本文通過對常見問題及形成原因進(jìn)行分析，提出改善和解決問題的建議。

基本建設(shè)；財務(wù)管理；問題

1 公路建設(shè)中財務(wù)管理存在的常見問題及原因

1.1 財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理。一是由于項目法人對財務(wù)管理的重視不夠，沒有按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建﹝2002﹞394號）設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)和配備具有從業(yè)資格的財務(wù)人員；二是項目法人一般為臨時機構(gòu)，存在的時間周期短，財務(wù)人員大多是臨時借調(diào)或者兼職，專業(yè)知識不足，財務(wù)人員崗位職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不健全。

1.2 會計核算不規(guī)范。項目法人或者財政部門的會計核算中心不按照《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行核算，甚至只登記項目資金的收支流水賬；一個項目法人管理多個項目時，將多個項目在一個帳套核算；一個項目因資金支付方式的不同，被分割到不同的帳套核算。這里既有會計人員對《基本建設(shè)會計制度》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋不熟悉、不專業(yè)的問題，也有管理方面的問題。如：有些地方，項目資金不是由項目法人核算，而是由財政部門的會計核算中心按照《事業(yè)單位會計制度》核算，或者實行報賬制，把工程價款結(jié)算原始資料留在財政部門登記收支，項目法人只核算建設(shè)單位管理費用，影響了會計信息質(zhì)量和工程成本核算的真實性。

1.3 工程預(yù)付款和價款結(jié)算問題。在施工單位沒有出具合法的履約保函（履約保證金）和預(yù)付款保函（預(yù)付款保證金）的情況下，項目法人向施工單位支付工程預(yù)付款和結(jié)算工程進(jìn)度款。工程價款結(jié)算程序復(fù)雜，周期長，工程價款支付進(jìn)度明顯落后于工程形象進(jìn)度。

1.4 竣工決算編制和資產(chǎn)移交問題。竣工決算編制不規(guī)范、不及時，形成的新資產(chǎn)長期掛項目法人賬上，不能及時移交給項目管理單位，新形成資產(chǎn)不能得到規(guī)范管理，造成會計信息嚴(yán)重失實。主要原因是項目法人不重視這些工作，內(nèi)設(shè)部門之間協(xié)作不力，重工程建設(shè)，輕竣工決算編制。

1.5 投資評審問題。近年來，財政部門為加強對政府投資項目資金的監(jiān)管，專門設(shè)立了投資評審機構(gòu)，對基建項目項目概（預(yù)）算、竣工結(jié)（決）算和招投標(biāo)控制價等進(jìn)行評審，評審結(jié)論作為調(diào)整項目預(yù)算、辦理工程價款結(jié)算和審批竣工財務(wù)決算等事項的依據(jù)。但是由于評審機構(gòu)人員力量不足，不專業(yè)，需要評審的項目多等原因，致使評審機構(gòu)不能按時出具投資評審結(jié)論。一些項目投資評審時限過長，嚴(yán)重影響工程開工和完工。此外，還存在評審時不執(zhí)行公路定額，不考慮公路項目的獨有的本質(zhì)屬性，隨意壓縮核減工程預(yù)算和二類費用，甚至為了達(dá)到減少地方配套資金的目的，按比例審減等問題。

2 解決問題的措施

2.1 項目法人要重視公路工程財務(wù)管理機構(gòu)的職能作用。財務(wù)管理是公路建設(shè)管理的重要組成部分，建立財務(wù)管理機構(gòu)和配備合格的財務(wù)人員，是做好基建財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。項目法人必須按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計從業(yè)資格管理辦法》等規(guī)定，選擇有專業(yè)知識、責(zé)任心強的基建財務(wù)人員，合理設(shè)置財務(wù)崗位，明確職責(zé)分工，建立健全內(nèi)部控制制度。項目法人要充分發(fā)揮財務(wù)管理機構(gòu)和財務(wù)人員在基建項目管理中的職能作用，從工程招標(biāo)到竣工資產(chǎn)移交的項目建設(shè)全過程都要有財務(wù)人員參與。

2.2 項目法人要規(guī)范會計核算，正確歸集建設(shè)成本。項目法人應(yīng)嚴(yán)格按照《國有建設(shè)單位會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）進(jìn)行會計核算，按工程項目單獨建賬，并將該工程項目的所有資金來源和建設(shè)成本完整反映。項目資金在縣（市）財政會計核算中心代為核算的，會計核算中心也要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度正確核算，并且應(yīng)該盡快將會計核算職能返還給項目法人。一些地方財政部門對基本項目資金支出實行報賬制的，也不得將資金結(jié)算支付的原始單據(jù)留存在財政部門，而應(yīng)審核后，交給項目法人進(jìn)行會計核算。

2.3 項目法人要強化風(fēng)險意識，規(guī)范工程價款結(jié)算和支付程序。工程合同履約保證金的首要作用是保證中標(biāo)的承包商按合同約定的質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)和工期條款履行合同，減少項目法人因承包商違約而受到的損失。因此，項目法人在合同簽訂之前必須要求承包商提供保證金或者由商業(yè)銀行、保險公司、擔(dān)保公司提供的履約保函。工程價款實行國庫集中支付的，項目法人還要協(xié)調(diào)督促財政部門明確每個環(huán)節(jié)的審批時限，及時支付工程款項，保證工程建設(shè)的順利實施。

2.4 及時編報竣工財務(wù)決算，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)?？⒐へ攧?wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。項目法人要按照財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）和公路部《公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19-2014）的要求，做到大中型項目竣工財務(wù)決算在完工后3個月內(nèi)編制完成，小型項目在完工后1個月內(nèi)完成。同時要做到數(shù)字準(zhǔn)確、真實，內(nèi)容完整，程序合規(guī)。為避免資產(chǎn)流失，及時發(fā)揮新建成資產(chǎn)效益，項目法人應(yīng)按照規(guī)定程序?qū)⒖⒐へ攧?wù)決算上報同級水行政主管部門和同級財政部門審批，并在收到水行政主管部門批復(fù)的竣工財務(wù)決算15日與資產(chǎn)管理單位辦理完資產(chǎn)移交手續(xù)。

2.5 規(guī)范財政投資評審，提高評審效率。項目法人要及時主動向財政評審機構(gòu)提供被評審項目的相關(guān)資料，并積極配合做好評審工作。財政評審機構(gòu)應(yīng)通過加強評審力量和提高工作效率等方式，做到按照規(guī)定的時限出具評審結(jié)論。在評審過程中，財政評審機構(gòu)應(yīng)堅持“客觀、公正、公平”的評審原則，根據(jù)公路工程地處偏僻、施工作業(yè)跨度大、戰(zhàn)線長等自身特殊屬性，嚴(yán)格依據(jù)公路工程概算定額進(jìn)行評審，不得隨意降低標(biāo)準(zhǔn)或者套用工民建等其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

此外，財政部門也可以通過提前參與公路工程項目可研論證和初步設(shè)計審查等前期工作，將投資評審關(guān)口前移，減少評審環(huán)節(jié)等方式，達(dá)到既發(fā)揮財政部門的監(jiān)督職能，又提高投資評審效率的作用。

[1]財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定[Z].財建﹝2002﹞394號.

[2]財政部、建設(shè)部.建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法[Z].財建﹝2004﹞369號.

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