林吉峰

[摘要]文章通過對電子商務(wù)概念、特征以及電子商務(wù)環(huán)境下的會計環(huán)境進行剖析，分析了基于會計環(huán)境變化，電子商務(wù)對會計理論的一些影響。分析表明，電子商務(wù)對會計基本假設(shè)、會計確認與會計計量、會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告等方面都有一定的影響。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；會計環(huán)境；會計理論

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.118

1引言

電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式，正在全球蓬勃發(fā)展，成為企業(yè)與消費者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府之間交易不可或缺的工具。電子商務(wù)浪潮席卷世界，加強了經(jīng)濟主體之間的聯(lián)系，打破了時間與地域約束，節(jié)約了交易成本等。另外，會計理論的產(chǎn)生與發(fā)展與特定的商業(yè)環(huán)境有密切聯(lián)系。會計理論必須不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化才能保持生命力。

1.1電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)也稱Electronic Commerce或Electronic Business。世界貿(mào)易組織在《電子商務(wù)與世界貿(mào)易組織的作用》一書中認為，電子商務(wù)通過電子通信網(wǎng)絡(luò)進行商務(wù)活動。國際商會于1997年11月在法國巴黎舉行的世界電子商務(wù)會議（The World Business Agenda for Electronic Commerce）上將電子商務(wù)定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子郵件（E-mail））、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫（Database）、電子廣告牌（BBS））以及自動捕獲數(shù)據(jù)（條碼（Bar-code））等。

1.2電子商務(wù)的特征

（1）實時性。電子商務(wù)所依賴的信息技術(shù)不受時間與空間約束，網(wǎng)上的交易信息以及會計信息都可以實時地更新。商品和服務(wù)可以實現(xiàn)不間斷的流動和供給，交易雙方不受時間限制。電子貨幣的出現(xiàn)使得電子商務(wù)的資金流、信息流、物流源源不斷。

（2）無紙化。從購銷合同到銷售發(fā)票和運輸單據(jù)再到貨款結(jié)算，電子商務(wù)全過程都必須實現(xiàn)無紙化操作。電子商務(wù)的無紙化也使得會計記錄的無紙化，這對傳統(tǒng)的會計記錄方式也產(chǎn)生了較大影響。

（3）電子化。由于計算機所處理以及傳輸?shù)亩际谴硖囟ㄐ畔⒌碾姶判盘?，于是以因特網(wǎng)為載體，計算機處理為特征的電子商務(wù)各方的交易記錄，使用的貨幣甚至商品本身都是電子化的。

（4）低成本性。電子商務(wù)不需要店面以及專門的銷售人員，也沒有庫存壓力，這是電子商務(wù)相對于傳統(tǒng)商務(wù)的優(yōu)勢之一。電子商務(wù)的低成本性對交易各方都非常具有吸引力，不論在電子商務(wù)實踐中有多少模式，無一不體現(xiàn)了低成本的特性。

2電子商務(wù)與會計環(huán)境

會計理論的發(fā)展離不開特定的會計環(huán)境，如政治、經(jīng)濟、科技、文化、技術(shù)等。所謂會計環(huán)境是指影響會計理論發(fā)展的各種內(nèi)外因素之和。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使得傳統(tǒng)會計理論的會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。會計環(huán)境的變化進而對傳統(tǒng)會計理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的管理對象、管理方式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化導(dǎo)致了管理環(huán)境的變化，進而改變著會計環(huán)境。電子商務(wù)與會計環(huán)境互動關(guān)系可以表現(xiàn)為以下幾個方面。

2.1電子商務(wù)與商務(wù)環(huán)境

第一，電子商務(wù)的快速發(fā)展催生了一系列新生業(yè)務(wù)，例如網(wǎng)站建設(shè)、域名購置、數(shù)字化產(chǎn)品的產(chǎn)生等。這與傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境截然不同。第二，企業(yè)內(nèi)部的購銷活動，支付手段，管理手段逐漸信息化和電子化。這些電子化的金融活動使得傳統(tǒng)的會計確認出現(xiàn)一些問題，如電子貨幣的確認和計量問題。第三，電子商務(wù)使得企業(yè)的信息和人力資本重要性不斷加強，改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式。

2.2電子商務(wù)與法律環(huán)境

第一，電子商務(wù)交易各方身份認證的問題。要求相關(guān)部門制定相應(yīng)的電子商務(wù)交易身份認證程序和方法；第二，確定電子商務(wù)合同的規(guī)則與電子書寫文件和原始文件條件的合法性程序；確認支持數(shù)字憑證與數(shù)字簽名合法性和有效性的規(guī)定，以及其他認證合法性的規(guī)定；第三，要明確電子支付命令簽發(fā)與接收程序規(guī)范和交易各方的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定，又稱電子支付管理。

2.3電子商務(wù)與市場環(huán)境

傳統(tǒng)企業(yè)面對的是簡單、狹小的市場環(huán)境，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)的市場大幅擴張。互聯(lián)網(wǎng)上的任何人都可能成為潛在的顧客。顧客需求也從傳統(tǒng)的單一性走向多樣化和個性化的時代。這種市場環(huán)境的變化要求企業(yè)對內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進行重組來達到增值效應(yīng)。

2.4電子商務(wù)與競爭環(huán)境

電子商務(wù)的出現(xiàn)加劇了本已激烈的競爭環(huán)境。企業(yè)間的競爭從線下拓展到了線下和線上的雙層次的競爭狀態(tài)。與此同時，在激烈的競爭環(huán)境下，一些企業(yè)通過B2B等方式實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)合作共贏。在互聯(lián)網(wǎng)上的合作中，合作企業(yè)可以借此實現(xiàn)資源整合、業(yè)務(wù)互補最終獲取更多的市場份額。這一合作模式直接導(dǎo)致了虛擬企業(yè)的誕生。

2.5電子商務(wù)與技術(shù)環(huán)境

第一，在電子商務(wù)的推動下，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理活動過程全都可以在信息平臺上進行，實現(xiàn)了無紙化運作。無紙化的管理是技術(shù)環(huán)境的重要升級。第二，企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各種憑證也實行無紙化，極大地提高了管理效率和企業(yè)價值。第三，電子商務(wù)環(huán)境下，電子商務(wù)的各方都使用網(wǎng)絡(luò)和計算機作為交易載體，具有電子化、無紙化與數(shù)字化的優(yōu)勢。

3電子商務(wù)對會計理論的影響

3.1電子商務(wù)對會計目標的影響

有關(guān)會計目標的研究早已有之。佩頓、利特爾頓等在其專著中對此都有精辟的論述。一般認為，會計目標有決策有用觀和受托責(zé)任觀。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得利益相關(guān)者的范圍進一步擴大，并且其本身也作為一種信息獲取的渠道影響著利益相關(guān)者的決策。例如，所有的利益相關(guān)者可以通過互聯(lián)網(wǎng)來獲取相關(guān)的信息并做出決策。獲取信息的途徑更加多元和便捷。電子商務(wù)的出現(xiàn)支持并促進了決策有用觀的發(fā)展。事實上，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥，委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況，目的也是在于做出是否繼續(xù)和終止受托責(zé)任關(guān)系的決策。

3.2電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響

虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)的會計主體理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)由于其特殊性，在完成既定的目標后即宣告解體，因此與傳統(tǒng)的會計主體理論有沖突，甚至有人們認為不應(yīng)該將其作為一個會計主體對待。筆者認為事實上虛擬企業(yè)盡管有其特殊性，但是也是一個具有自身現(xiàn)金流和運營管理機構(gòu)的組織，本質(zhì)上和傳統(tǒng)的會計主體并無根本區(qū)別。因此建議仍將虛擬企業(yè)視為一個獨立的會計主體。

虛擬企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的明顯特征就是存續(xù)時間短。這與傳統(tǒng)的會計假設(shè)相矛盾。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計主體在相當長一段時間內(nèi)會無限經(jīng)營下去，這也產(chǎn)生了會計分期報告的需要。而虛擬企業(yè)的特征是存續(xù)時間短，這違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，進而也沒有會計分期的必要。

3.3電子商務(wù)對會計信息質(zhì)量的影響

第一，電子商務(wù)增強了會計信息的相關(guān)性。利益相關(guān)者可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取自己需要的各種相關(guān)信息。與傳統(tǒng)手工會計信息相比，電子商務(wù)環(huán)境下的會計信息更加具有相關(guān)性。第二，電子商務(wù)增強了會計信息的可靠性。電子商務(wù)環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展使得會計采用的計量模式更加豐富。公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值的采用可能減弱會計信息的可靠性。第三，電子商務(wù)影響重要性。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的無形資產(chǎn)和一些其他可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入但未納入會計核算范圍的資源（如品牌、文化、人力資源、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品等等）將被納入會計管理。第四，增強了會計信息的可比性和及時性。第五，電子商務(wù)帶來會計信息的安全性問題。第六，電子商務(wù)增強了會計信息的透明度。透明度是新興的會計信息質(zhì)量特征。透明度有助于增強信息使用者對于真實的經(jīng)營及財務(wù)狀況的了解和判斷。電子商務(wù)環(huán)境下的會計信息質(zhì)量特征可以用下圖表示：

電子商務(wù)環(huán)境下的會計信息質(zhì)量特征

3.4電子商務(wù)對會計確認的影響

伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品也異軍突起。圍繞電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的會計確認問題，會計界也進行了有益的探索。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品是數(shù)字化的音樂、軟件、書籍、雜志等。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的邊際成本較低、非排他性和非競爭性特征對傳統(tǒng)的會計確認理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。由于銷售模式較常規(guī)的商品銷售模式有較大差異（如確認時間、確認條件），電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入與成本難以進行配比。即使對電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入進行確認，也存在著具體分類的問題。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入應(yīng)當確認為一般收入還是使用費收入也存在較大爭議。

3.5電子商務(wù)對會計計量的影響

葛家澍教授指出，“隨著會計電算化以及商務(wù)活動網(wǎng)絡(luò)化的普及，計算機系統(tǒng)可以及時和有效地搜集和處理大量的市場價格資料一并處理以及計算不同的預(yù)期交易模式和計量結(jié)果，信息處理成本相對低廉，計算相對準確，從而為應(yīng)用非傳統(tǒng)計量模式提供了操作可行性”。莊明來教授也認為計量技術(shù)作為會計技術(shù)的一個重要組成部分，如何借助信息技術(shù)是如何在電子商務(wù)環(huán)境下打破貨幣計量之框框，變僅有的貨幣計量為貨幣計量與非貨幣計量并重，確實值得我們反思。

3.6電子商務(wù)對財務(wù)報告的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展不斷推進網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露語言從最早的電子文本發(fā)展到超文本標記語言HTML、延伸性標記語言XML，再到現(xiàn)今流行的可拓展商業(yè)報告語言XBRL，體現(xiàn)出電子商務(wù)對財務(wù)報告的深遠影響。早在2005年4月，上證所就以單位會員的身份加入XBRL國際組織，成為國內(nèi)第一家加入該組織的會員。特別地，XBRL現(xiàn)今已成為全球通用的商業(yè)報告語言。XBRL降低了用戶獲取和處理信息的難度，增強了會計信息的可理解性和及時性。

4結(jié)論

電子商務(wù)的快速發(fā)展導(dǎo)致會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。會計環(huán)境的改變使得會計理論也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的變化。正如查特菲爾德在 《會計思想史》 中指出的：“會計主要是適應(yīng)時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)”。由于電子商務(wù)仍然處在不斷的發(fā)展壯大之中，筆者對于相關(guān)問題的論述不免陳舊，這也要求研究者持續(xù)地關(guān)注電子商務(wù)和會計理論的動態(tài)發(fā)展，深入思考兩者的內(nèi)在聯(lián)系。

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