劉弘聚 趙寅

【摘 要】會計信息是一種具有經(jīng)濟后果的企業(yè)經(jīng)濟信息資源，是信息使用者對信息主體進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)，也是許多經(jīng)濟案件信息的來源。檢察機關(guān)在辦理經(jīng)濟案件中經(jīng)常會遇到會計信息失真擾亂資本市場的正常運行，影響政府的宏觀決策及債權(quán)人、相關(guān)投資者等會計信息使用者的微觀決策。本文主要通過文獻(xiàn)研究法、個案研究法，分析企業(yè)會計信息方面存在的問題，提出了應(yīng)對措施，幫助企業(yè)健康、良好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真；存在問題；對策

一、前言

近年來，我國會計信息失真的案件時有出現(xiàn)。企業(yè)的管理者利用手中的權(quán)力指使企業(yè)會計人員進(jìn)行虛假操作，隨意操縱會計政策選擇，進(jìn)行一些會計舞弊活動。這些不良的會計行為將會導(dǎo)致經(jīng)濟企業(yè)活動秩序混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)會計信息的真實性，損壞了企業(yè)相關(guān)利益方的利益，還在一定程度上影響了國家宏觀經(jīng)濟決策的順利實施，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的正常運行產(chǎn)生了不利影響。因此，對會計信息失真問題進(jìn)行深入研究有利于規(guī)范現(xiàn)行經(jīng)濟秩序，協(xié)調(diào)各方利益，使相關(guān)利益方的利益達(dá)到短期動態(tài)均衡，從而達(dá)到各方行為效益最大化。

二、會計信息失真的含義

會計信息失真是指企業(yè)實際經(jīng)濟活動的狀況與企業(yè)所披露的會計信息不符，會計信息不能如實反映企業(yè)的實際經(jīng)濟活動狀況。會計信息失真分為規(guī)則性失真、選擇性失真和違法性失真。會計信息的規(guī)則性失真，指導(dǎo)致信息失真的原因是因為會計規(guī)則自身存在的缺陷和漏洞引起的；而會計信息的選擇性失真的原因是會計主體并沒有故意違背財政部的企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計信息失真的原因是其所使用會計規(guī)則不當(dāng)而導(dǎo)致的；因為會計假設(shè)的基礎(chǔ)本身就是錯誤的，所以由此產(chǎn)生的信息都不可能正確，也就是說，即使會計信息主體完全按照會計規(guī)則的要求制作與披露會計信息，會計信息也有可能失真。

三、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

1.會計核算票據(jù)失真

會計核算作為管理的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)會計信息的真實與否直接影響到企業(yè)將來的發(fā)展，企業(yè)要通過準(zhǔn)確的會計信息才能確定經(jīng)營，提供決策依據(jù)，把握資金投向，使有限的資金取得更大的經(jīng)營效益。存在問題有：

（1）原始憑證的填寫方式不規(guī)范，內(nèi)容存在錯誤。宏利源公司在錄制會計憑證時沒有按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求進(jìn)行填寫，一次性套寫、資金欄不填等問題普遍存在。

（2）記賬憑證與原始憑證不符。有的記賬憑證與后面所附的原始憑證內(nèi)容不一致，或是所填寫的經(jīng)濟類型與填制的類型不相符。

（3）原始憑證不合法。公司使用過期作廢的發(fā)票來沖賬；有的不進(jìn)行全聯(lián)復(fù)寫，而是按各自需要填寫不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實際支出少，收入方實際收入大；違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。

2.成本、費用核算的失真

成本和費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的一種支出，它是利潤的遞減項目。但在企業(yè)會計核算過程中，普遍存在的情況是，利潤可以隨某些人的個人意志變得可高可低，主要就是在成本費用的列支上做手腳，人為地加大成本費用，不及時更改存貨計價方法，把不相關(guān)的成本費用統(tǒng)統(tǒng)列入，增加成本減少利潤。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指通過企業(yè)的管理執(zhí)行機制和內(nèi)部決策，建立委托和代理之間的相互約束。企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會和經(jīng)理等各級管理層組成的一個三級結(jié)構(gòu)體系。董事會能否充分發(fā)揮作用，是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范的關(guān)鍵。一些公司雖屬于股份制公司，但公司股東大會在我國實質(zhì)上多為企業(yè)內(nèi)部的董事及經(jīng)理所控制，加之一些國有企業(yè)股東大會的組成人員、業(yè)務(wù)素質(zhì)和隸屬管理都沒有較為完整的獨立性。另外，從會計人員的角度來看，多數(shù)企業(yè)會計人員并不獨立，其利益都由公司決定，會計人員并不能不受企業(yè)管理者的干擾，或者實際上已成為企業(yè)管理者的“內(nèi)部人”之一。加上有時企業(yè)信息本身并無不當(dāng)和錯誤的地方，但是因為企業(yè)內(nèi)部管理混亂，導(dǎo)致企業(yè)實有的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等與賬面數(shù)字相差較大甚至不存在，造成會計工作中的賬薄與實際不符。

4.會計人員職業(yè)判斷能力不高

企業(yè)會計工作的質(zhì)量與會計人員的職業(yè)判斷力密切相關(guān)，如果會計人員有好的職業(yè)判斷力，就會客觀、公正的選擇真正適合企業(yè)的會計核算程序、會計核算方法和成本核算方法。少數(shù)會計人員因會計業(yè)務(wù)不過硬，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致企業(yè)核算方式落后，不及時變更。少數(shù)會計工作人員抵抗不了利益的誘惑，使其會計判斷能力失去公平、公正，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生會計信息失真的現(xiàn)象。

四、企業(yè)會計信息失真的對策和建議

1.建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境主要反映管理人員對企業(yè)控制的態(tài)度、認(rèn)識及行動，它是指企業(yè)對實施或建立某項政策發(fā)生影響的各種因素。其具體包括：企業(yè)管理者個人的經(jīng)營作風(fēng)和思想及實施、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，管理者的職能、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和對這些職能的制約、確定管理者責(zé)任和職權(quán)的方法、其人事工作方針，檢查、監(jiān)控其工作時所采用的控制措施等，財務(wù)部門也可設(shè)置專職的內(nèi)控人員專門負(fù)責(zé)企業(yè)會計的內(nèi)控工作。

（2）完善企業(yè)會計系統(tǒng)。最好采用財務(wù)資產(chǎn)一體化系統(tǒng)，是會計憑證都從業(yè)務(wù)部門集成，使各個部門相互控制，相互監(jiān)督。如條件有限而只能使用會計部門單獨的軟件，則應(yīng)做到認(rèn)真履行會計職責(zé)：能真實記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的描述，根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)在財務(wù)會計報告中做出適當(dāng)?shù)姆诸悾荒軌驕?zhǔn)確計量所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值；能夠準(zhǔn)確確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在正確的會計期間內(nèi)。

2.建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

公司設(shè)立內(nèi)部審計委員會，其應(yīng)該由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成。審計委員會的基本任務(wù)是幫助董事會在企業(yè)的內(nèi)部控制、財務(wù)報告實務(wù)及會計政策等方面履行相應(yīng)職責(zé)。但是執(zhí)行審計最主要的就是保證審計機構(gòu)的獨立性。

審計委員會服務(wù)于企業(yè)董事會的控制與監(jiān)督，而內(nèi)部審計則服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理層對企業(yè)的控制和監(jiān)督；兩者互相支持、并且具有相同的目標(biāo)，以確保內(nèi)部審計具有更高的獨立性，保證會計信息的真實。內(nèi)部審計部門應(yīng)服從企業(yè)管理者的管理，屬于企業(yè)行政管理的一部分，審計部門的獨立性十分重要。因此，公司應(yīng)該設(shè)置審計委員會，對審計部門實行垂直管理，使審計部門的工作不受管理層的限制，從而提升內(nèi)部審計的效率。另外，內(nèi)部審計隸屬于審計委員會，同時又接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計部門能更好為經(jīng)營決策服務(wù)。同時，由于內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)者地位在公司較高，內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，在開展活動時將更加獨立，從而更好的發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用。

3.提高會計人員的職業(yè)判斷能力

熟悉財經(jīng)法規(guī)，樹立良好的職業(yè)判斷意識。企業(yè)的會計工作人員要向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)，把過去只需根據(jù)會計準(zhǔn)則的明確規(guī)定做簡單的是非判斷觀點徹底改變。改變以往處理會計事項時請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行或者照搬照抄以前的做法這些缺乏會計人員獨立職業(yè)判斷意識的模式，摒棄過去已形成的單純從會計方向考慮問題的簡單思考方式，從更開放、廣泛的角度思考企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，建立主動判斷的職業(yè)思維模式，追求在面對具有不確定性并且不斷變化的的企業(yè)經(jīng)營事項時能夠積極冷靜地進(jìn)行會計職業(yè)判斷。

五、結(jié)論

本文通過文獻(xiàn)研究和個案研究等方法，對會計核算票據(jù)失真、企業(yè)會計成本費用核算的失真、所有者權(quán)益核算的失真和會計報表的失真等問題分析，通過對這些現(xiàn)狀和原因的研究，并分析其對企業(yè)管理及未來發(fā)展造成的危害?？傊?，會計信息失真是一個全球性、歷史性的問題，對會計信息失真問題進(jìn)行深入研究有利于規(guī)范現(xiàn)行經(jīng)濟秩序，協(xié)調(diào)各方利益，使各方利益達(dá)到最大化，相關(guān)各方達(dá)到短期動態(tài)平衡，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

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