鄒玲莉 重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院

教育成本控制研究述評

鄒玲莉 重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院

本文通過對國內(nèi)外有關(guān)教育成本控制研究文獻(xiàn)的梳理，重點(diǎn)從教育成本的概念、分類、意義、計(jì)量和控制等方面進(jìn)行闡述，并提出了教育成本控制研究領(lǐng)域存在的問題及對未來研究的展望。

教育 成本控制

20世紀(jì)80年代初，我國學(xué)術(shù)界開始對教育成本計(jì)量與核算的理論進(jìn)行探索。學(xué)者們和教育管理者對此進(jìn)行了大量的研究和探索，提出了學(xué)校教育成本控制的原則、要求和程序，以及學(xué)校教育成本控制主體、對象、成本項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、科研支出及處理辦法，試圖提出一些可行的與現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度相銜接規(guī)范統(tǒng)一的學(xué)校教育成本控制對策。

對學(xué)校進(jìn)行教育成本控制，有助于學(xué)校挖掘內(nèi)部潛力，節(jié)約費(fèi)用支出，健全財(cái)務(wù)制度和人才成本管理制度；有助于國家和當(dāng)?shù)卣块T更好的了解學(xué)校的成本管理情況，提高財(cái)政撥款的利用率；有助于學(xué)生及家長減少學(xué)費(fèi)負(fù)擔(dān)，減少教育不公平現(xiàn)象；還有助于提高社會各界投資教育的信心和決心，為學(xué)校獲得更多的教育資源提供了保障。

一、教育成本的概念及分類

最早提出“教育成本”一詞的是英國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤，他在1958年出版了《教育成本》，但該書雖以教育成本命名，但并沒有明確給出教育成本的定義，而是把教育經(jīng)費(fèi)看作了教育成本。1962年他又出版了《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》，對教育成本概念的內(nèi)容進(jìn)行了新擴(kuò)展，指出不僅要計(jì)量教育的直接成本，而且要計(jì)量教育的間接成本。1963年舒爾茨在《教育的經(jīng)濟(jì)價值》中專門有一章論述教育成本，盡管依然沒有對教育成本下定義，但他提出了“教育全部要素成本”的概念。1979年科恩在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出教育成本可以分為直接成本和間接成本兩大類，并且提出用機(jī)會成本來表示教育成本概念。概括而言，西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者更加認(rèn)同將教育成本定義為機(jī)會成本。

在20世紀(jì)90年代以前，我國尚未正式提出“教育成本”的概念。但早在1961年，周恩來總理就提出:“國家培養(yǎng)‘人才’，也要講成本”。而且實(shí)際中也早就涉及到了與教育成本相似或相近的概念和問題的闡述。萊文和曾滿超認(rèn)同西方的機(jī)會成本論，認(rèn)為教育投入成本的最合適的定義是它的機(jī)會成本。因此, 教育的實(shí)際成本不僅包括教育公共成本（也就社會成本）, 也包括私人成本。蓋浙生認(rèn)為, 教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費(fèi)者的成本。

二、教育成本的核算與控制研究

國外關(guān)于教育成本問題的研究是建立在企業(yè)成本研究的基礎(chǔ)之上。如勞倫斯.D.邁爾斯提出的“價值工程”作為事前控制成本的有效手段被廣泛應(yīng)用于企業(yè)。1971年梅納德對美國學(xué)校的學(xué)生進(jìn)行了平均成本函數(shù)估算。1975年西蒙斯以學(xué)校為分析單位，采用多元回歸分析來確定各投入對產(chǎn)出的影響，并對各國進(jìn)行橫向比較。1976年韋伯斯特運(yùn)用成本—效率分析方法，論證了一個學(xué)校系統(tǒng)應(yīng)該如何做出關(guān)于學(xué)校擴(kuò)展、保留、淘汰方案的決定。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家還把著名的“邊際收益遞減律”運(yùn)用到教育成本研究中，得出在教育領(lǐng)域成本—規(guī)模的關(guān)系是呈U型的。 1997年7月英國成立了專門的成本價格研究聯(lián)合推進(jìn)組(JCPSG)。該組織的宗旨是支持和鼓勵英國學(xué)校在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)量成本，保證決策者的決策和價格的制定都能基于粗略的全成本信息；2001年11月，英國舉行了關(guān)于制定學(xué)校教育成本的會議，討論了成本基礎(chǔ)上和市場基礎(chǔ)上的教育價格制定等問題:JCPSG對成本和價格做了標(biāo)準(zhǔn)定義，英國約160所試點(diǎn)學(xué)校從1999年秋天開始采用“明晰地接近成本法(TRAC)”進(jìn)行核算，并在2000年6月出具第一份相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，目前第一個五年試點(diǎn)執(zhí)行已完成。

進(jìn)入90年代以來，隨著成本觀念的日益深入人心以及成本管理日益顯露出優(yōu)勢，我國出現(xiàn)了許多專門研究和探討教育成本的著作和文章。目前，我國理論界探討教育成本管理的熱點(diǎn)是學(xué)校教育成本計(jì)量及補(bǔ)償問題。董歡等提出基于信息相關(guān)的兩種教育成本計(jì)量及比較研究的分析方法，劉建民等利用回歸分析方法建立高校教育成本預(yù)測模型，陳志堅(jiān)等提出了基于作業(yè)成本法的教育成本核算和控制方法。在具體應(yīng)用上，學(xué)校收費(fèi)管理辦法已明確規(guī)定學(xué)校收費(fèi)按生均教育成本的比例進(jìn)行確定，而且在現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度已明確規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括生均支出增減率等，這說明我國在教育投資體制管理中已經(jīng)意識到學(xué)校教育成本的重要性。但是，學(xué)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體系只注意了收支的平衡卻忽視了支出的合理性和經(jīng)費(fèi)的使用效益?？梢?，現(xiàn)階段學(xué)校教育成本的控制工作仍然是一個薄弱環(huán)節(jié)。

三、研究評價與展望

在國外對教育成本的研究中，約翰·維澤和舒爾茨是對教育成本表述得最早的兩位學(xué)者，從最初的將教育成本等同于教育經(jīng)費(fèi)，到認(rèn)識到二者不是一個概念，他們對教育成本的不斷認(rèn)識為后來學(xué)者的研究指明了方向。而科恩的定義與目前的觀點(diǎn)已經(jīng)很接近，但是教育成本的構(gòu)成體系仍不夠清晰。美國教育成本委員會在《關(guān)于教育成本與價格的簡明直言》中將教育成本定義為教育機(jī)構(gòu)為向?qū)W生提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的資源。其所確定的教育成本為教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)成本，仍不宜作為教育成本的準(zhǔn)確定義。而我國學(xué)術(shù)界對教育成本概念的確切內(nèi)涵也尚未形成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。

另外，因?yàn)閲獍l(fā)達(dá)國家的教育是和企業(yè)相結(jié)合的，所以其對教育成本問題的研究通常是建立在企業(yè)成本研究的基礎(chǔ)之上。由于我國國情的不同，它不一定適合于我國教育成本的控制問題。但換一個角度看，我們可以借鑒這種做法，把學(xué)校教育與企業(yè)的成本管理有機(jī)結(jié)合，以期降低教育成本，提高教學(xué)管理水平。

我國多數(shù)研究主要集中在以學(xué)校為主體的教育成本計(jì)量、教育成本補(bǔ)償問題上，實(shí)證研究方面提的最多的是作業(yè)成本法和建立模型，在研究方法上比較單一。所以，我們還需更加努力去探索教育成本控制的相關(guān)問題，并適當(dāng)結(jié)合企業(yè)成本管理方法提出教育成本控制的具體對策。

[1]王善邁, 袁連生.教育成本計(jì)量探討[M].北京師范大學(xué)出版社,2001,25-30,66-86.

[2]劉建民,毛軍,吳軍光. 高校教育成本計(jì)量模型及其應(yīng)用[J].高教探索,2013 (02):52-56.