劉慧 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

淺談稅收籌劃在企業(yè)中的作用

劉慧 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理有效的控制企業(yè)成本，取得利潤最大化是每一個企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)的稅收籌劃符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，可以使納稅人合理、合法、有效的減輕企業(yè)稅收負擔，提高資本回收率，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

稅收籌劃 稅收優(yōu)惠 避稅

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)不斷的追求利益最大化，由于我國稅收負擔較重、稅法不完善，籌劃空間過大、稅收浪費嚴重、社會保障體系不完善等原因，企業(yè)迫切希望通過科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。

一、對于稅收籌劃的理解

對于稅收籌劃的概念有很多，我國國家稅務總局注稅管理中心編寫的《稅務代理實務》中定義稅收籌劃：“稅收籌劃是在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌，稅收籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅并最大程度地降低納稅風險?！?稅收籌劃應該有廣義和狹義之分。從廣義上看，只要是在納稅行為發(fā)生的前后，納稅人所進行的任何直接和間接（稅負轉(zhuǎn)嫁）減輕稅收負擔的行為都屬于稅收籌劃的范疇。從狹義上看，稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟政策的指導下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔為目的而進行節(jié)約稅收成本的活動。稅收籌劃屬于法人和自然人對社會資源進行重新配置的分配活動，其本質(zhì)是以法人和自然人為主體處理其與國家之間的一種分配關(guān)系，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇

稅收籌劃作為企業(yè)的特殊財務活動具有以下特點：

第一，合法性。稅收籌劃是依法進行的，任何違反稅收法律的稅收措施和計劃都不屬于稅收籌劃。稅收籌劃不同于偷稅，偷稅是納稅人的納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當?shù)幕虿缓戏ǖ氖侄我蕴用撈浼{稅義務的行為。國家稅收政策中的優(yōu)惠、避稅空間，除少數(shù)屬于稅制設(shè)計不完善，大多數(shù)是有意給企業(yè)留下的政策引導，所以只要企業(yè)不弄虛作假，其合理合法的避稅，國家還是給予鼓勵的。

第二，前瞻性。在依法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)慕?jīng)濟活動進行事先安排、策劃，對納稅方案優(yōu)化選擇，以減輕納稅人的稅收負擔。

第三，目的性。稅收籌劃的直接目的就是為了減輕納稅人的稅收負擔。

第四、積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)層面上來講，稅收是協(xié)調(diào)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家根據(jù)經(jīng)營者和消費者“減少納稅額度，實現(xiàn)利潤最大化”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵經(jīng)營者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

第五、綜合性。由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基減少的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在其他一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。

第六.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、我國企業(yè)稅收現(xiàn)狀

從全世界來看，中國總稅率64.6%，位居世界第19位，在亞洲位居第一。而許多高福利國家，諸如瑞士（29%）、丹麥（26%）、加拿大（21%）等總稅率遠遠低于中國。美國以總稅率43.8%位列第64位。

近些年來，國家不斷調(diào)整稅收政策，企業(yè)整體稅收負擔有所降低，尤其是2011年，F(xiàn)0、F1、F2口徑稅負均有較大幅度下降。小微企業(yè)稅收負擔總體上高于大中型企業(yè)，小規(guī)模納稅人的稅收負擔較高。我國現(xiàn)行稅費制度在企業(yè)規(guī)模層面存在著規(guī)模越大，稅負越低；規(guī)模越小，稅負越高的“累退”效應。國家在制定減稅政策時，應結(jié)合企業(yè)的實際情況，具體問題具體分析，盡量避免“一刀切”。微型企業(yè)、工商業(yè)中的小規(guī)模企業(yè)稅收負擔總體上高于其他類型企業(yè)的稅收負擔，這是現(xiàn)階段我國“累退性”稅制的典型表現(xiàn)，與我國現(xiàn)階段商品勞務稅占主體地位具有深刻聯(lián)系，折射出新時期我國財稅體制改革的系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性和高度綜合性。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的作用

由于企業(yè)稅收的現(xiàn)狀，稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。

企業(yè)進行稅收籌劃的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）有利于提高納稅意識，減少企業(yè)的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實現(xiàn)誠信納稅。

企業(yè)進行稅收籌劃的目的就是為了在不違反國家法律法規(guī)的前提下，合理的減少企業(yè)納稅額度。因此企業(yè)必須詳細了解和周密分析稅收法律規(guī)定，關(guān)注稅收政策的變化，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以糾正和防范，避免違法處罰；

合理的利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程，也正是其自主的學習和鉆研稅收法律法規(guī)，主動履行納稅義務，提高納稅意識的過程

（2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增強企業(yè)競爭力。

企業(yè)根據(jù)稅法的各項優(yōu)惠鼓勵政策，有目的的進行籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，改造企業(yè)制度，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資方向，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，達到減輕納稅人的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。企業(yè)適應了變化發(fā)展的市場，在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大，在競爭中立于不敗之地。

（3）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計的管理水平。

企業(yè)的經(jīng)營管理主要是管理好“人流”和“物流”兩個流程，而稅收籌劃是有效調(diào)節(jié)物流中“資金流”的核心手段。為了更好的實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)必然任用高水平、高素質(zhì)的專業(yè)人才，這就為提高企業(yè)經(jīng)營管理手段提供了基石。企業(yè)還需要不斷建立和完善財務會計制度，提高財務會計人員的業(yè)務能力和知識水平，從而提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。

（4）有利于完善稅收的法律法規(guī)，增加國家稅收收入。

我國稅收的法律法規(guī)建立后，雖然經(jīng)過不斷的完善發(fā)展，還是存在許多不足之處。稅收籌劃是對稅收優(yōu)惠政策的研究和運用，通過對政策的分析，不斷發(fā)現(xiàn)新問題，解決新問題，為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供依據(jù)，促進稅收法律法規(guī)與其他法律法規(guī)的銜接與協(xié)調(diào)，使我國法律早日形成一個統(tǒng)一的有機整體。

稅收籌劃在短期內(nèi)雖然減少了國家的稅收收入，但從長期來看，它有利于降低企業(yè)稅務成本，防止納稅人陷入稅法陷阱，有利于企業(yè)貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)布局趨于合理，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益和社會效益達的有機結(jié)合，促進企業(yè)的發(fā)展，稅源的增加，從而增加了國家的稅收收入。

四、企在進行稅收籌劃時需要注意的問題

稅收籌劃雖然對于企業(yè)有諸多好處，但是由于稅收籌劃的操作經(jīng)常處于稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣、國家稅收政策的不斷調(diào)整、國內(nèi)外環(huán)境不斷變化等原因，使其在實際操作中有很大的風險。如果對相關(guān)稅收政策不能準確的把握，不能有效的進行風險控制，就會導致稅收籌劃的失敗，變成事實上的偷稅漏稅，受到稅務機關(guān)的處罰，給企業(yè)造成損失。所以在進行稅收籌劃時，需要注意以下幾個問題：

（一）稅收籌劃活動必須符合法律要求

稅收籌劃是企業(yè)在合理的稅法范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，事先對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行籌劃，選出最優(yōu)方案，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。它是一種合法行為．與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法為依據(jù)和準繩。無論采用哪種財務決策和會計方法，都應該依法取得并認真保存會計記錄或憑證，確保稅收籌劃的正確有效。

（二）企業(yè)進行稅收籌劃必須堅持經(jīng)濟原則

企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的是通過合理合法的節(jié)稅增收來提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進行稅收籌劃和籌劃實施過程中，會產(chǎn)生各種成本。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入和成本進行對比，只有在預期收如大于成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。

（三）要保持與稅務機關(guān)的溝通交流

現(xiàn)在對于稅務籌劃的標準尚未統(tǒng)一，且?guī)в械胤降奶厥庑?，稅務人員在工作中很難準確掌握確定的界限。并且對于各個稅種的納稅額度及范圍，當?shù)囟悇諜C關(guān)有一定的裁量權(quán)，如果企業(yè)避稅過多，有可能被當?shù)囟悇諜C關(guān)裁定為逃稅而實施懲罰。因此，企業(yè)一定要與稅務機關(guān)保持溝通和交流，全面了解本地稅務機關(guān)的規(guī)定，有的放矢的進行稅務籌劃。

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