楊德勝 義烏市地方稅務局

加強企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的若干思考

楊德勝 義烏市地方稅務局

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，需依法終止納稅義務的，要向稅務機關(guān)申請辦理注銷稅務登記。注銷稅務登記是稅收征收管理的一個重要組成部分，是稅務機關(guān)堵塞征管漏洞，防止稅款流失的最后一個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行的稅務登記注銷的環(huán)節(jié)（包括注銷清算、后續(xù)管理等）存在著一些漏洞，那么如何堵上這些漏洞，更好的完善納稅人注銷環(huán)節(jié)的稅收征收管理工作，本文將對存在的一些問題展開分析，并針對問題提出一些思考。

一、稅務登記注銷環(huán)節(jié)存在的一些問題

（一）對稅務登記注銷重要性的宣傳有待加強。

2014年9月的夏季達沃斯論壇上，李克強總理發(fā)出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，接著在我國960萬平方公里的土地上掀起了“大眾創(chuàng)業(yè)”“草根創(chuàng)業(yè)”的新浪潮，一大批新辦企業(yè)如“雨后春筍”般紛紛的涌現(xiàn)。政府部門在推動全民創(chuàng)業(yè)的過程中也非常注重對稅收優(yōu)惠政策的宣傳，但是對企業(yè)終止經(jīng)營后需要依法辦理稅務登記注銷的宣傳力度卻不夠。一部分納稅人對依法辦理稅務登記注銷的重要性知之甚少，特別是最近幾年大量出現(xiàn)的電子商務類的企業(yè)，由于辦公地址靈活多變、行業(yè)準入門檻低，企業(yè)主的文化水平普遍不高，這類企業(yè)在無法繼續(xù)正常經(jīng)營的情況下，往往選擇一走了之，即不繳納欠稅也不辦理稅務登記注銷，致使稅務部門無法實地核實，最終納入非正常戶管理。同時也有一部分企業(yè)雖然知道稅務登記注銷的必要性，但是思想上卻對此不重視，總以為企業(yè)都已經(jīng)不經(jīng)營了，最后所欠的這些稅款我不來交，稅務部門拿我也沒辦法。

（二）稅務登記注銷內(nèi)部管理不夠完善。

1.目前納稅人辦理稅務登記注銷的程序一般為：納稅人申請、稅務部門受理、清繳欠稅、繳銷發(fā)票、稅務機關(guān)審核和核準。稅務登記的注銷工作現(xiàn)在有一些在集中征收大廳辦理，有一些又由主管基層稅務部門辦理，這就有可能造成納稅人已在征收大廳辦理完稅務登記注銷手續(xù)，但是主管基層稅務部門卻仍然以為該企業(yè)還在正常經(jīng)營，這就使得基層稅務部門在日常管理中存在漏洞。同時對于大量的電子商務類的企業(yè)，由于總體規(guī)模較小，經(jīng)營非常靈活，很多此類企業(yè)存續(xù)期非常短，有的甚至存續(xù)期不足一個月，稅務部門往往無法做到及時有效的管理。

2.受制于稅務部門人員較少，日常的檢查和評估主要集中在較大型的企業(yè)和舉報案件的處理，評估約談和日常檢查的戶數(shù)和涉及面總體偏小，有部分企業(yè)可能幾年都沒有稅務人員上門巡查，這也給部分企業(yè)提供了偷逃稅款的空間。

3.稅務登記注銷清算往往浮于表面。由于日常巡查的缺失致使對企業(yè)日常的經(jīng)營情況缺乏了解，同時受業(yè)務水平和專業(yè)知識的限制，基層稅務人員在注銷清算中往往就企業(yè)提供的資料進行清算。加上注銷環(huán)節(jié)很少實地核實，有些甚至無法實地核實，致使往往無法清算到位，而上級審核人員一般也只注重程序是否合法、手續(xù)是否到位，形式重于實質(zhì)。

（三）部門間信息缺乏及時有效的共享機制

部分納稅人到稅務部門辦理了稅務登記注銷后，并未到市場監(jiān)管部門辦理營業(yè)執(zhí)照的注銷手續(xù)，而是變換地址后繼續(xù)執(zhí)照經(jīng)營，這就致使稅務部門正常管理的缺失和國家稅款的流失。

二、完善稅務登記注銷環(huán)節(jié)稅收管理的措施

（一）加強對納稅義務終止后需依法進行稅務登記注銷的宣傳，明確納稅人的責任。當前五證合一的情況下，在企業(yè)辦理營業(yè)執(zhí)照的時候就聯(lián)合市場監(jiān)管等部門，對后續(xù)企業(yè)經(jīng)營中需要注意并辦理的程序進行宣傳和一次性告知。在強化納稅服務，簡便辦稅流程的同時，提高納稅人對稅收法律法規(guī)的知曉度和遵從度。對未辦理稅務登記注銷的非正常戶，依據(jù)國務院?關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設(shè)的指導意見?，并結(jié)合納稅人信用等級評定工作，對逃避清算、不辦理注銷稅務登記的納稅人作出D級信用等級評定，對其法定代表人或經(jīng)營者建立全國范圍內(nèi)的稅收違法黑名單制度，促進依法納稅信用體系發(fā)展。

（二）對納稅人提出的注銷申請做到統(tǒng)一受理，并交由主管基層稅務部門上門實地核實后把核實信息反饋回注銷清算部門進行清算。同時稅務登記注銷核準后及時反饋主管稅務部門對注銷企業(yè)進行復查，杜絕虛假稅務登記注銷現(xiàn)象的發(fā)生。

加強日常稅收巡查，使日常的稅收實地巡查常態(tài)化、規(guī)范化，通過巡查做到對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)日常經(jīng)營狀況基本了解，并將日常巡查的結(jié)果形成書面記錄，為以后稅務登記注銷清算提供必要的依據(jù)。對新形勢下大量出現(xiàn)的電子商務類企業(yè)，建議從稅法的層面完善相關(guān)的征管體系，逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，并借助計算機網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)電子商務門戶網(wǎng)站，實現(xiàn)網(wǎng)上實時監(jiān)控，杜絕稅款流失。

在清算過程中委托具備專業(yè)資質(zhì)的稅務師事務所等中介機構(gòu)對納稅人正常經(jīng)營期間的納稅情況進行審查，稅務部門可以依據(jù)其出具的專業(yè)的審查結(jié)果作出對納稅人的清算報告。

（三）建立、健全部門之間信息共享機制，使國稅、地稅、市場監(jiān)管、銀行、法院等部門之間的信息得到及時有效的傳遞。同時可以探討通過對納稅人經(jīng)營期間的用電、用水情況的數(shù)據(jù)分析，合理評估納稅人經(jīng)營期間的經(jīng)營狀況。最后，探索各部門之間程序的有效銜接，讓稅務登記注銷成為納稅人營業(yè)執(zhí)照注銷的先決條件。