董芳芳，　李楊茜，　甘定友

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醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施

董芳芳，李楊茜，甘定友

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一部分，扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范和進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性，結(jié)合自身工作實(shí)踐，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義入手，針對(duì)目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度、擴(kuò)大審計(jì)人員規(guī)模、提高內(nèi)審人員素質(zhì)、促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式等方面進(jìn)一步闡述了如何降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出了防范措施。

醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，全民醫(yī)保政策的實(shí)施，患者就醫(yī)意識(shí)不斷加強(qiáng)，醫(yī)院病患急劇增多，很多省部級(jí)三甲醫(yī)院迎來了發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，不斷加大對(duì)醫(yī)療設(shè)備投資，擴(kuò)張醫(yī)院規(guī)模。例如武漢市幾家大型三甲醫(yī)院紛紛建立分院，托管、收購(gòu)地市級(jí)醫(yī)院等，形成新的醫(yī)療集團(tuán)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化，這意味著醫(yī)院的內(nèi)審范圍變大。目前各大醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備及醫(yī)療物資購(gòu)置審計(jì)、基建及零星修繕審計(jì)、離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等。每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都有潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為內(nèi)部審計(jì)人員，在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)措施將可控風(fēng)險(xiǎn)降到最低，充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資金的使用效益最大化。

1　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定義是：主要針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)為主線的獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要組成部分[1]。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并且改善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)更好地為廣大人民服務(wù)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)或內(nèi)部控制的制度存在重大缺陷和漏洞，或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表不正確審計(jì)意見的可能性[2]。

2　影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)

獨(dú)立性是整個(gè)審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)審工作是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，在強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理、促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮重要作用。在組織結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門處于同一層級(jí)上，內(nèi)審人員與被審單位非領(lǐng)導(dǎo)及同事關(guān)系，不可能完全獨(dú)立于自己所處的大環(huán)境之外，很難自主開展工作，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，易受環(huán)境的制約[3]。特別是很多地市級(jí)醫(yī)院，內(nèi)審部門行政隸屬關(guān)系劃分不明，職能界限劃分不清，有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，有的設(shè)在監(jiān)察部門，導(dǎo)致工作人員職責(zé)混亂，且易受所在部門領(lǐng)導(dǎo)影響，不能獨(dú)立自主地開展審計(jì)工作，不能客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，工作時(shí)的權(quán)威性降低，從形式上和實(shí)質(zhì)上都喪失了獨(dú)立性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)明顯增大。

2.2內(nèi)部審計(jì)制度及程序不健全

目前很多縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)審部門處于起步階段，各項(xiàng)審計(jì)制度及程序尚未建立起來，日常開展審計(jì)工作隨意性強(qiáng)，沒有明確制度加以規(guī)范。以零星修繕項(xiàng)目審計(jì)為例，原則上應(yīng)該審計(jì)完成后才能付款，但是有些單位在財(cái)務(wù)付款完畢后才開始審計(jì)，審計(jì)時(shí)間明顯滯后，審計(jì)意見很難落實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。沒有規(guī)矩，不成方圓，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作制度、審計(jì)工作流程。如果有明確的審計(jì)制度、規(guī)范的審計(jì)程序?qū)Ω黜?xiàng)審計(jì)工作加以規(guī)范，審計(jì)的權(quán)威性也會(huì)大大增強(qiáng)。

2.3審計(jì)部門規(guī)模偏小，審計(jì)力量嚴(yán)重不足

很多審計(jì)機(jī)構(gòu)配備人員較少，1～2人左右的內(nèi)審機(jī)構(gòu)比比皆是，審計(jì)力量嚴(yán)重不足，無法將審計(jì)工作精細(xì)化，日常工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，以事后監(jiān)督為主，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想從紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中收集到適當(dāng)并且充分的審計(jì)證據(jù)，并得出正確的審計(jì)結(jié)論，醫(yī)院必須配備充足的審計(jì)人員[4]。

2.4內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求擁有300張床位以上或者年收入3 000萬以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、所屬單位多或者年收入達(dá)到2 000萬以上的企事業(yè)單位，應(yīng)該設(shè)置充分獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備充足的專職審計(jì)人員[5]。很多醫(yī)院成立審計(jì)部門是迫于國(guó)家法律法規(guī)的要求，或者等級(jí)醫(yī)院評(píng)審需要；一些醫(yī)院一把手對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)防弊，無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在堵塞漏洞、增收節(jié)支、降低成本等方面的作用，因此，在人員配備上存在弱化現(xiàn)象，很多都是從其他部門轉(zhuǎn)崗過來的，大多數(shù)年齡偏大，非科班出身，且未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，知識(shí)更新較慢，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，專業(yè)知識(shí)單一，難以勝任內(nèi)審工作，影響了審計(jì)質(zhì)量[6]；一些審計(jì)人員不遵循職業(yè)道德規(guī)范，法律意識(shí)淡薄，不依法依規(guī)辦事，責(zé)任心不強(qiáng)，沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升[7]。

2.5審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性

由于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁，使得內(nèi)審工作量加大，審計(jì)范圍擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)從起步階段單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)變到現(xiàn)階段綜合基建工程、醫(yī)療設(shè)備及物資采購(gòu)、離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等紛繁復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，審計(jì)工作逐步向管理領(lǐng)域滲透，審計(jì)職能從監(jiān)督主導(dǎo)型逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)主導(dǎo)型，從只關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性到關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和效益性轉(zhuǎn)變。以基建投資預(yù)決算審計(jì)為例，要求內(nèi)審人員要對(duì)工程識(shí)圖、工程算量與計(jì)價(jià)、材料采購(gòu)價(jià)格等樣樣精通，如果由從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人員來完成基建項(xiàng)目審計(jì)，技術(shù)難度很大，因業(yè)務(wù)不精通導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，醫(yī)院審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得越來越大[4]。

3　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在而無法避免的，但可以采取相應(yīng)措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，這既是對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，也是對(duì)內(nèi)審人員自己負(fù)責(zé)。

3.1建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提供專用的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，配備具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的專職內(nèi)部審計(jì)人員，并使內(nèi)審部門能夠獨(dú)立于其他職能部門，以確保內(nèi)審部門具有高度的獨(dú)立性，保證其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀性和公正性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)中的地位層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越大。

3.2完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行工作流程和審計(jì)質(zhì)量控制制度，根據(jù)國(guó)家審計(jì)相關(guān)法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作要求和審計(jì)程序，克服審計(jì)過程中的隨意性，使審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，使審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有章可循，而不僅僅是依靠個(gè)人主觀判斷，減少人為誤差。內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)工作完成后，按照三級(jí)復(fù)核制度要求，即由審計(jì)人員、審計(jì)處長(zhǎng)到分管審計(jì)工作的院長(zhǎng)實(shí)行層層審核，如果這些過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，及時(shí)進(jìn)行更正，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3.3擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增大審計(jì)力量

對(duì)于目前大多數(shù)醫(yī)院審計(jì)部門員工偏少，審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，審計(jì)科長(zhǎng)應(yīng)多與分管院長(zhǎng)、人事部門溝通，反映因人數(shù)過少開展審計(jì)工作的實(shí)際困難，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作在醫(yī)院管理中的重要意義。一個(gè)合格的審計(jì)人員醫(yī)院每年支付的工資遠(yuǎn)低于他在審計(jì)工作中為醫(yī)院節(jié)約的資金，只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)醫(yī)院成本控制的重要性時(shí)，才會(huì)同意為審計(jì)部門增加員工。審計(jì)科長(zhǎng)可告知人事部門目前該科室缺乏哪方面的專業(yè)人才，并有針對(duì)性地對(duì)外招聘，真正壯大醫(yī)院審計(jì)隊(duì)伍。

3.4提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)審人員必須在思想上深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)程序，并不斷改進(jìn)審計(jì)方法[8]。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)繼續(xù)教育，多參加專業(yè)培訓(xùn)，不斷更新自己的知識(shí)，學(xué)習(xí)最新的審計(jì)理念、審計(jì)方法及審計(jì)手段。隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展，內(nèi)審部門在人員結(jié)構(gòu)上要多元化發(fā)展，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源。鼓勵(lì)已有的審計(jì)人員攻讀在職碩士或博士，拓寬視野，提升專業(yè)技能。加強(qiáng)內(nèi)審工作人員梯隊(duì)建設(shè)，培養(yǎng)一批具備扎實(shí)專業(yè)知識(shí)、素質(zhì)過硬的審計(jì)人才。

3.5促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

很多醫(yī)院現(xiàn)階段審計(jì)還停留在純手工階段，從而面臨著工作量大、效率低等問題。在醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化的大背景下，可以考慮購(gòu)買專業(yè)的審計(jì)軟件，使用專業(yè)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件，使得會(huì)計(jì)在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中篡改數(shù)據(jù)由不可見變得可見，可按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作[9]，提升審計(jì)工作效率。工程決算審計(jì)也可考慮購(gòu)買工程造價(jià)軟件，將自己從純手工的紙質(zhì)定額文件中解放出來，工程算量速度也能大大提升，對(duì)工程造價(jià)的控制更精確，為醫(yī)院節(jié)約資金，并能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.6創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式

在審計(jì)力量充足的情況下，可考慮創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式。如全過程跟蹤審計(jì)、內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，將單純的事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，易于發(fā)現(xiàn)管理漏洞，遏制資金和資產(chǎn)管理中的腐敗問題，保證醫(yī)院資金和資產(chǎn)的安全性。以基建工程為例，全過程跟蹤審計(jì)比單純的竣工結(jié)算審計(jì)，因能對(duì)工程施工過程進(jìn)行全過程監(jiān)督，對(duì)隱蔽工程的造價(jià)控制更準(zhǔn)確，可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)階段很多大型三甲醫(yī)院基建項(xiàng)目正在積極推行跟蹤審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)人員較少，不能派人常駐項(xiàng)目，也可聘請(qǐng)第三方進(jìn)行跟蹤審計(jì)。目前很多醫(yī)院新建院區(qū)，投入大量建設(shè)資金，隱藏巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)控制建設(shè)規(guī)模和發(fā)展速度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證投資的安全性[10]。

3.7加強(qiáng)宣傳，提高內(nèi)審部門在醫(yī)院的認(rèn)可度

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防御職能，必須有院領(lǐng)導(dǎo)的支持和其他職能部門的配合[8]。走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，需要審計(jì)人員、管理當(dāng)局及其他職能部門負(fù)責(zé)人的共同努力。內(nèi)審部門的出發(fā)點(diǎn)是為了醫(yī)院利益，而不是針對(duì)某個(gè)人或者某個(gè)科室，消除其他科室的抵觸情緒，使他們積極配合內(nèi)審工作，這樣開展審計(jì)工作將更順利，獲得的審計(jì)資料將更完整、更真實(shí)，為出具正確的審計(jì)報(bào)告奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法消除，只能根據(jù)實(shí)際情況分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。各醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)借鑒國(guó)際最新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[11]，并嚴(yán)格遵守我國(guó)的《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的相關(guān)規(guī)定，依法依規(guī)開展審計(jì)工作，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫功能，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行保駕護(hù)航。

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Causes and Precaution of Hospital Internal Audit Risk

DONG Fangfang，LI Yangqian，GAN Dingyou.

RenminHospitalofWuhanUniversity，Wuhan，430060，China

Internal audition is a part of economic management in a hospital，which plays an important role of financial guardian.Moreover，it supervises and evaluates all kinds of economic businesses for the hospital management.Based on the importance of the internal audit and the universality of audit risk，this paper defines internal audit risk，combining with various situations most of hospitals have，analyses the causes of those risks.The precautions are put forward to reduce the risks from forming a sound organization of internal audition，improving the audit system，expanding the scale of auditors，improving auditors’personnel quality，promoting the informational system，and innovating the auditing model.

Hospital；Internal audit risk；Precautions

湖北省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目(2014Bkf133)

武漢大學(xué)人民醫(yī)院，湖北武漢，430060

甘定友

R197.32

A

10.3969/j.issn.1673-5625.2016.05.003

2015-10-09)(本文編輯周鈮)