文/泉州市財(cái)貿(mào)干校 李斯和

再生資源稅收優(yōu)惠政策的困局
——兼論再生聚酯稅收優(yōu)惠政策落地的策略

The dilemma of preferential tax policies for renewable resources

文/泉州市財(cái)貿(mào)干校 李斯和

一、再生聚酯稅收優(yōu)惠情況

再生聚酯是我國(guó)資源綜合利用的一個(gè)重要領(lǐng)域，目前主要是利用舊聚酯瓶（如礦泉水瓶）經(jīng)過(guò)回收、加工再生產(chǎn)滌綸絲和其他化工產(chǎn)品。近年來(lái)，我國(guó)再生聚酯行業(yè)飛速發(fā)展，形成規(guī)模龐大的綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，行業(yè)的快速發(fā)展，一方面為社會(huì)提供了大量的就業(yè)，貢獻(xiàn)大量稅收，另一方面再生聚酯變廢為寶、節(jié)約資源、凈化環(huán)境，產(chǎn)生巨大社會(huì)效益。

福建省泉州市的再生聚酯企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，初步形成一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這當(dāng)中有回收企業(yè)也有利廢企業(yè)，利廢企業(yè)中有紡長(zhǎng)絲的企業(yè)，有紡短纖的企業(yè)，還有其他塑料制品企業(yè)。紡長(zhǎng)絲的生產(chǎn)工藝技術(shù)含量相對(duì)比較高，投入也比較大，新近被政府評(píng)為行業(yè)龍頭企業(yè)的百川科技公司，就是紡長(zhǎng)絲企業(yè)的佼佼者。該公司長(zhǎng)期致力于資源再生技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)，利用廢舊聚酯瓶片生產(chǎn)環(huán)保滌綸長(zhǎng)絲、環(huán)保牛津布等產(chǎn)品，技術(shù)雄厚，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，廢塑料摻用量高（在產(chǎn)品中比重達(dá)97%），用6個(gè)廢舊的塑料礦泉水瓶就能制造一支雨傘的傘布，已成長(zhǎng)為再生聚酯循環(huán)利用領(lǐng)域、清潔技術(shù)生產(chǎn)行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)。

近年來(lái)，為了支持資源綜合利用，鼓勵(lì)節(jié)能減排，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，包括：《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（ 財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）以及《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）。（ 財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）主要規(guī)定從2009年1月1日起，取消對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，同時(shí)取消利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；（ 財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）主要規(guī)定對(duì)銷售利用再生材料自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策。這些政策的效應(yīng)可圈可點(diǎn)，成就了一大批再生聚酯企業(yè)做強(qiáng)做大，再生聚酯行業(yè)飛速發(fā)展。但是，應(yīng)該看到，再生資源稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁，特別是很多政策顧此失彼，扶起籬笆倒了墻，給整個(gè)行業(yè)造成很大的困惑，羈絆著行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展。

二、現(xiàn)有再生聚酯纖維稅收政策的困局

現(xiàn)行再生資源稅收優(yōu)惠政策的主要問(wèn)題是政策變化頻繁，政策不配套，措施不到位，最突出的表現(xiàn)就是難于在國(guó)內(nèi)大規(guī)模開(kāi)展廢舊聚酯回收工作，稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)大打折扣。就我市的幾家再生聚酯企業(yè)而言，真正從國(guó)內(nèi)采購(gòu)瓶片為數(shù)不多，大部分的瓶片（60%以上）的都是從國(guó)外進(jìn)口。

為什么這些企業(yè)會(huì)舍近求遠(yuǎn)到國(guó)外采購(gòu)瓶片？究其原因，主要是從國(guó)內(nèi)收購(gòu)瓶片的政策不配套或者不完整?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)回收的瓶片一般主要是向老百姓收購(gòu)，但是現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅，顯然賣方是無(wú)法提供有效憑證的，而國(guó)家稅務(wù)局又取消了廢舊物資的收購(gòu)發(fā)票（原來(lái)向老百姓收購(gòu)廢舊物資可以開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，用此發(fā)票作為進(jìn)貨憑證和增值稅抵扣憑證）。我國(guó)稅法歷來(lái)是最為強(qiáng)調(diào)“以票管稅”，但是回收企業(yè)實(shí)際收購(gòu)廢舊礦泉水瓶根本不可能取得合法、有效的入賬憑證，這些企業(yè)的材料成本就沒(méi)有合法的商事憑證，會(huì)計(jì)處理沒(méi)有必要、可靠、合法的原始憑證，所得稅匯算清繳無(wú)法進(jìn)行。

國(guó)內(nèi)采購(gòu)受阻，廣大利廢企業(yè)只能舍近求遠(yuǎn)，轉(zhuǎn)向國(guó)外，大量進(jìn)口廢舊塑料瓶片，中國(guó)化學(xué)纖維工業(yè)協(xié)會(huì)的資料表明，2014年我國(guó)再生化纖產(chǎn)能超過(guò)900萬(wàn)噸，國(guó)內(nèi)原料來(lái)源只有區(qū)區(qū)300萬(wàn)噸。但是實(shí)踐表明，過(guò)于倚重進(jìn)口瓶片又會(huì)給利廢企業(yè)帶來(lái)諸多弊端，阻礙了行業(yè)的健康發(fā)展。一是國(guó)外進(jìn)口瓶片交貨期往往太長(zhǎng)（兩個(gè)月以上），二是進(jìn)口瓶片合同按美元計(jì)量會(huì)帶來(lái)匯率風(fēng)險(xiǎn)，三是瓶片的質(zhì)量無(wú)法得到有效控制（劣質(zhì)的瓶片難以退貨），最嚴(yán)重的問(wèn)題還在于稅收優(yōu)惠政策無(wú)法真正落地，政策導(dǎo)向變成

是有利處理洋垃圾，而無(wú)法有效、長(zhǎng)期處理國(guó)內(nèi)的垃圾。

再者，從行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，再生聚酯纖維企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展，必然要求一些龍頭企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈垂直整合，利廢企業(yè)必然會(huì)采取自己建立廢舊礦泉水瓶回收體系，實(shí)現(xiàn)回收+利用一體化，只有這樣所生產(chǎn)的產(chǎn)品品質(zhì)才能得到有效控制，只有這樣才能提升盈利能力，重塑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局。從我們到百川科技公司調(diào)研結(jié)果顯示，該公司認(rèn)為，有效實(shí)現(xiàn)回收+利用一體化，將成為公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司已開(kāi)始布局在國(guó)內(nèi)自行采購(gòu)廢舊礦泉水瓶（整瓶），然后自己清洗、破碎，直接投入生產(chǎn)加工，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條。如此看來(lái)，采購(gòu)廢舊礦泉瓶的合法商事憑證的問(wèn)題，必然成為公司無(wú)法跨越的鴻溝。

三、再生聚酯纖維稅收政策如何落地生根

眾所周知，鼓勵(lì)再生資源合理利用，是大勢(shì)所趨，也是稅收扛桿的“傾斜點(diǎn)”，更是建立健全綠色稅收法律體系的關(guān)鍵所在。稅收法律政策應(yīng)該切實(shí)服務(wù)于“鼓勵(lì)廢物利用、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”這個(gè)大局。如果從再生聚酯行業(yè)的發(fā)展看，有效解決采購(gòu)廢舊礦泉水瓶的合法商事憑證的問(wèn)題，已然成為迫在眉睫的的重要問(wèn)題，否則國(guó)家對(duì)再生資源的稅收優(yōu)惠政策就無(wú)法真正落地生根。當(dāng)務(wù)之急就是稅務(wù)部門要允許再生資源行業(yè)回收廢舊物資使用“收購(gòu)發(fā)票”。但是經(jīng)驗(yàn)表明，很多政策往往是“一放就亂，一收就死”，為了避免出現(xiàn)這種窘境，可以采取逐步放開(kāi)政策，穩(wěn)妥推行收購(gòu)發(fā)票的使用，對(duì)于那些最迫切需要收購(gòu)發(fā)票、同時(shí)稅務(wù)部門又能夠有效管理的資源再生企業(yè)，準(zhǔn)許立即使用收購(gòu)發(fā)票，以后根據(jù)發(fā)展的需要，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)之后在全行業(yè)全面推行。

如上所述，最有條件、最有必要立即使用收購(gòu)發(fā)票的無(wú)疑就是那些實(shí)現(xiàn)回收+利用一體化大型、規(guī)范的再生聚酯纖維龍頭企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“一體化企業(yè)”）。

（一）“一體化企業(yè)”的發(fā)展，代表先進(jìn)環(huán)保和資源循環(huán)利用的一種新趨勢(shì)?！耙惑w化企業(yè)”的發(fā)展可以加快形成支柱產(chǎn)業(yè)，提高資源利用率，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，必然是屬于國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，此類企業(yè)是以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用，國(guó)家應(yīng)該千方百計(jì)、不遺余力予以重點(diǎn)支持，倘若最起碼的稅收優(yōu)惠都無(wú)法落地生根，必然會(huì)阻礙國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

（二）傳統(tǒng)的收購(gòu)發(fā)票主要是單純收購(gòu)企業(yè)使用，而現(xiàn)在必須允許利廢企業(yè)使用，一方面是現(xiàn)在收購(gòu)與利廢已經(jīng)一體化了，更重要的從政策的效應(yīng)講，利廢企業(yè)本來(lái)就更應(yīng)該享有稅收優(yōu)惠。實(shí)行“誰(shuí)利用再生資源給誰(shuí)優(yōu)惠”的稅收政策，是建立健全綠色稅收法律體系的關(guān)鍵所在，所謂“誰(shuí)利用再生資源給誰(shuí)優(yōu)惠”，即將現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策從再生資源收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)向利廢企業(yè)。

（三）“一體化企業(yè)”一般規(guī)模比較大，管理比較規(guī)范，稅法遵從能力比較強(qiáng)，比單純收購(gòu)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)等方面更具有穩(wěn)定性，產(chǎn)生涉稅問(wèn)題的機(jī)率相對(duì)降低；況且現(xiàn)在現(xiàn)在稅務(wù)部門對(duì)這些大、中型企業(yè)都有比較嚴(yán)格稅收評(píng)估體系，能有效地強(qiáng)化對(duì)利廢企業(yè)的稅收監(jiān)控，最大限度地確保納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。稅收征管中，可利用最低“稅負(fù)率”來(lái)控制一體化企業(yè)是否存在違規(guī)使用收購(gòu)發(fā)票的情況。

（四）采用這個(gè)政策可以調(diào)動(dòng)當(dāng)?shù)卣l(fā)展資源再生企業(yè)的積極性。采用這個(gè)政策之后，企業(yè)收購(gòu)廢舊礦泉水瓶使用“收購(gòu)發(fā)票”，這種收購(gòu)發(fā)票僅限于作為采購(gòu)物資的合法商事憑證，而不作為增值稅的抵扣憑證。如此，一體化的企業(yè)所生產(chǎn)的利廢產(chǎn)品按照正常的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，主要材料進(jìn)項(xiàng)稅額微乎其微，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)比較高，哪怕是即征即退50%，企業(yè)實(shí)際繳納的稅額仍然要大大高于行業(yè)水平，再加上因此多交的稅中稅（城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等），可以大大增加當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入。

（五）事實(shí)上，現(xiàn)在有些比較有遠(yuǎn)見(jiàn)的地區(qū)（如大連市），早已經(jīng)率先允許當(dāng)?shù)卦偕埘テ髽I(yè)使用收購(gòu)發(fā)票（同時(shí)還有更多的稅收優(yōu)惠措施），該市再生聚酯纖維企業(yè)發(fā)展發(fā)展迅猛，行業(yè)經(jīng)營(yíng)非常規(guī)范，沒(méi)有出現(xiàn)任何使用收購(gòu)發(fā)票違規(guī)行為。

必須指出，以往使用收購(gòu)發(fā)票曾經(jīng)出現(xiàn)許多偷稅漏稅等違規(guī)行為，前車之鑒呼喚著使用收購(gòu)發(fā)票必要配套措施：“收購(gòu)發(fā)票”使用范圍，僅限于“一體化企業(yè)”向個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）收購(gòu)的礦泉水瓶；收購(gòu)發(fā)票僅限于作為采購(gòu)物資的合法商事憑證，而不作為增值稅的抵扣憑證；收購(gòu)發(fā)票的使用必須設(shè)定必要的金額控制以及付款條件等。

再生資源稅收優(yōu)惠政策的落地生根問(wèn)題，不僅影響著再生聚酯產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也影響資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)，需要各級(jí)政府高度重視，特別是稅務(wù)部門要正視現(xiàn)實(shí)，想方設(shè)法把再生資源稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。