朱 勤

新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行的實務問題探析

朱 勤

隨著市場經濟體制改革和事業(yè)單位體制改革的深入，原有的《事業(yè)單位會計制度》在事業(yè)單位財務管理工作中暴露出許多問題，不能適應發(fā)展的需要。2012年12月19日財政部發(fā)布并規(guī)定，自2013年1月1日起全面實施新《事業(yè)單位會計制度》。新事業(yè)單位會計制度實施幾年來，對規(guī)范事業(yè)單位財務行為、提高事業(yè)單位財務管理水平和會計信息質量、促進事業(yè)單位體制改革等方面作用顯著。本文首先闡述了新《事業(yè)單位會計制度》的修訂背景，接著重點論述了新制度執(zhí)行中存在的問題，最后針對存在的問題提出相應的建議。

《事業(yè)單位會計制度》 實務問題 探析

一、新《事業(yè)單位會計制度》的修訂背景

第一，隨著財政體制改革的不斷深入，包括部門預算、政府收支分類、國庫集中支付等的改革都涉及事業(yè)單位，舊制度無法滿足事業(yè)單位財務管理工作的需要，因而對事業(yè)單位會計制度的修訂是順應改革發(fā)展需要的。第二，現(xiàn)有的會計核算不夠規(guī)范、會計科目設置不夠科學、報表體系不夠完善、信息披露內容不夠充分，限制了事業(yè)單位的發(fā)展，因而新制度的修訂也是事業(yè)單位自身發(fā)展的需要。

二、新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行中存在的實務問題

（一）會計核算采用權責發(fā)生制的實務問題

新制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經濟業(yè)務或事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制?！边@意味著在事業(yè)單位中收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制可以同時使用，但這只是一個籠統(tǒng)的規(guī)定，沒有明確哪些具體情況采用權責發(fā)生制，同時《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》中也沒有明確規(guī)定，這可能會造成事業(yè)單位隨意變更會計基礎，從而導致會計信息的真實可靠性降低。

（二）事業(yè)基金核算的實務問題

新制度規(guī)定：事業(yè)基金是“事業(yè)單位所有、未限定用途的凈資產”，舊制度中事業(yè)基金下設“一般基金”“投資基金”兩個明細科目，投資基金多用于對外投資上，與“未限定用途”的事業(yè)基金定義矛盾。換句話說，新舊制度中“事業(yè)基金”的會計核算范圍發(fā)生了很大變化，雖然新制度取消了這兩個明細科目，另設了“非流動資產基金”科目來核算長期投資、固定資產等，但是在新舊制度銜接過程中，未對事業(yè)基金的追溯年限作出明確規(guī)定，這樣做不利于事業(yè)單位財務精細化管理。

（三）固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷核算的實務問題

第一，新制度規(guī)定：“事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。”沒有明確計提折舊或攤銷的具體情況，而《事業(yè)單位財務規(guī)則》中也未明確計提折舊或攤銷的具體情況。第二，事業(yè)單位廣泛使用的金蝶、用友財務軟件的固定資產模塊并不成熟，尤其對計提折舊和攤銷的問題更是明顯滯后，需要重新開發(fā)專門的財務軟件系統(tǒng)。第三，新制度中對固定資產折舊年限沒有統(tǒng)一規(guī)定，各單位自行確定固定資產的使用年限、折舊年限，因而同樣的資產在不同單位中的折舊速度也不相同，使會計信息的公平性和可比性降低。第四，新制度規(guī)定：當月增加的固定資產下月計提折舊，當月減少的固定資產當月計提折舊，而無形資產攤銷與之相反，這不符合會計一致性原則。第五，新制度中規(guī)定大批購入雖單價不夠標準，但使用年限在一年以上的也按固定資產入賬。這里的大批是一個模糊的規(guī)定，各單位理解不同，執(zhí)行起來也有差異，同時下次又購入少量同類資產是否繼續(xù)計入固定資產沒有明確規(guī)定。第六，固定資產計提折舊和無形資產攤銷的方法比較單一，目前只規(guī)定了平均年限法和累計工作量法，哪些固定資產采用平均年限法，哪些固定資產采用工作量法沒有明確規(guī)定。

（四）名義金額入賬的實務問題

新制度規(guī)定：接受捐贈、盤盈及無償調入的資產，如果沒有相關憑據，同時同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得，該資產就按名義金額1元入賬，涉及的資產包括存貨、固定資產、無形資產。1元的名義金額太低，容易被忽略，可能會造成資產流失。

（五）待處置資產損溢的實務問題

新制度規(guī)定：處置固定資產和無形資產時，要按固定資產和無形資產的賬面價值借記“待處置資產損溢”科目，這里有兩方面的問題：首先，由于事業(yè)單位在確定固定資產折舊金額時不考慮凈殘值，如果該固定資產已提足折舊，那么它的賬面價值就為零，那再處置該固定資產時，就無法進行賬務處理；其次，將要處置的固定資產（無形資產）轉為“待處置資產損益”科目時，會計分錄不平。

借：待處置資產損溢（固定資產和無形資產的賬面價值）

將鉬選礦流程中原礦、尾礦、快浮尾礦樣品進行烘干處理，研磨至粒度小于0.074mm[5]，使用壓片機壓制成片。本法選用壓力為23t，保壓時間30s。

累計折舊（累計攤銷）

貸：固定資產或無形資產（賬面余額）

多累計折舊（累計攤銷）的數(shù)，因為在計提折舊或攤銷時，借記“非流動資產基金——固定資產（無形資產）”，貸記“累計折舊或累計攤銷”，而沒有沖減固定資產（無形資產）。

三、針對新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行中實務問題的改進建議

（一）積極科學地引入權責發(fā)生制

權責發(fā)生制的引入有利于規(guī)范事業(yè)單位收入和支出情況，隨著改革的不斷深化，權責發(fā)生制的使用范圍也會不斷擴大。在引入權責發(fā)生制的初期，政府部門要明確權責發(fā)生制的適用范圍，明確什么行業(yè)什么單位什么業(yè)務要采用權責發(fā)生制，科學界定，避免模糊，然后有步驟、分批次地在事業(yè)單位中引入權責發(fā)生制。

（二）規(guī)范事業(yè)基金的會計核算

針對新舊制度中事業(yè)基金會計核算的一些變化，首先，財政部門應該明確規(guī)定事業(yè)基金的追溯年限；其次，事業(yè)單位的財務人員要正確認識事業(yè)基金的核算范圍，正確設置和使用事業(yè)基金的會計核算科目；最后，事業(yè)單位要建立科學的事業(yè)基金使用管理制度，保證事業(yè)基金用到實處，提高事業(yè)基金的使用效益。

（三）完善固定資產計提折舊、無形資產攤銷的辦法

第一，財政部門要進一步細化固定資產折舊、無形資產攤銷的具體內容，包括明確需要計提折舊和攤銷的具體情況、折舊年限、折舊方式等，改進固定資產量化指標不明確的問題。第二，財政部門應該提供事業(yè)單位新的財務軟件，既能進行日常的財務核算，又具有固定資產計提折舊、無形資產攤銷等符合新事業(yè)單位會計制度管理的財務軟件。第三，建議固定資產計提折舊和無形資產攤銷政策統(tǒng)一，當月增加的固定資產（無形資產）從下月起計提折舊（攤銷），當月減少的固定資產（無形資產）當月計提折舊（攤銷），實現(xiàn)會計一致性原則。

（四）名義金額應提高標準

名義金額1元的標準有點低，既不能反映物品的真實價值，又容易被忽略而造成資產流失，筆者建議參照固定資產的標準來確定名義金額，如1000元或1500元。

按新制度的規(guī)定，以名義金額入賬的資產只在會計報表附注中說明其名稱、數(shù)量等。為了加強對此類資產的管理，筆者建議在固定資產的科目下增設“名義金額固定資產”的明細科目，以保證國有資產的安全完整。

（五）改進“待處置資產損溢”科目管理

在處理固定資產（無形資產）時，建議用“非流動資產基金”賬面余額借記“待處置資產損溢”解決會計科目不平的問題。同時，建議合理估計凈殘值，合理確定折舊金額，以保證在固定資產提足折舊后仍有賬面價值，便于處理固定資產（無形資產）。

四、結語

新《事業(yè)單位會計制度》的實施，有很多突破和創(chuàng)新，更加有利于事業(yè)單位財務管理的科學化、精細化，因此事業(yè)單位的領導和財務人員要加強學習，提高認識，結合工作實際，針對出現(xiàn)的問題找出解決的辦法，推動事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

（作者單位為安徽省計劃生育藥具管理站）

［1］ 馬偉彬.對新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行中的問題探討［J］.財經界（學術版），2015 （03）.

［2］ 郝靖坤.新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行探討［J］.黑龍江科學，2016（13）.

［3］ 李新，石弘.新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的若干體會［J］.現(xiàn)代經濟信息，2015（20）.