夏闖

摘要：目前，我國(guó)在建筑行業(yè)中，特別突出的一個(gè)問(wèn)題就是重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，可以說(shuō)在建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是歷史的必然。本文將根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)特點(diǎn)，以及“營(yíng)改增”現(xiàn)狀，對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”假設(shè)，并對(duì)其將帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，從而得出結(jié)論。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)中各種因素額度的變化對(duì)其增值稅稅負(fù)的高低產(chǎn)生了非常重要的影響。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù)

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

1994年，我國(guó)在施行分稅制度時(shí)就確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制格局，當(dāng)時(shí)，這一格局的目的是要符合管理的要求和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。但是，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的新趨勢(shì)，以及我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的格局開始突顯出各種各樣的弊端，人們希望進(jìn)行增值稅改革的呼聲愈加強(qiáng)烈。2012年1月1日，我國(guó)開始在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”這一制度，自此，“營(yíng)改增”的序幕被拉開，開始走上各個(gè)領(lǐng)域的舞臺(tái)。在2012年7月25日，時(shí)任我國(guó)國(guó)務(wù)院總理溫家寶在主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上作出一項(xiàng)重大決定——擴(kuò)增我國(guó)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。因此，在2012年9月1日，北京“營(yíng)改增”方案開始實(shí)行。2012年10月1日，江蘇、安徽也被納入試點(diǎn)范圍，隨后，福建、廣東、天津、浙江、湖北也依次被納入試點(diǎn)范圍，且試點(diǎn)方案與上海市“營(yíng)改增”方案內(nèi)容相似。隨著《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的發(fā)布，及2013年8月1日在全國(guó)推行的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的情況，增值稅由一部分行業(yè)、地區(qū)的施行蔓延至大部分的地區(qū)、行業(yè)，甚至全國(guó)范圍。從2012年至今以來(lái)的試點(diǎn)情況來(lái)看，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程中，總體運(yùn)行情況良好，可以概括為：比預(yù)期好、運(yùn)行非常平穩(wěn)、越走越好。我國(guó)緊接著將在鐵路運(yùn)輸業(yè)與郵電通訊業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，按照這一進(jìn)度，建筑業(yè)被納入試點(diǎn)范圍指日可待。

二、建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的必然趨勢(shì)

眾所周知，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和城市規(guī)模日益擴(kuò)大的趨勢(shì)讓我們明白建筑業(yè)的快速發(fā)展是無(wú)可厚非的。建筑業(yè)涉及的領(lǐng)域非常廣，幾乎可以說(shuō)是滲透到所有的固定資產(chǎn)的投資領(lǐng)域——因此，它相當(dāng)于是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)。建筑企業(yè)在繳納稅款時(shí)需要上繳營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅又是以納稅人的全額收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，所以就不可避免地出現(xiàn)了重復(fù)征稅——這樣就限制了我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展。不過(guò)我國(guó)2009年開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行的增值稅改革能夠更為合理地減少征稅重復(fù)的問(wèn)題，較為科學(xué)?？匆豢茨壳拔覈?guó)增值稅營(yíng)業(yè)稅并存的情形，重復(fù)征稅的問(wèn)題還是非常嚴(yán)重，它把增值稅抵扣鏈條割裂了，造成了稅負(fù)的失衡。再看一看進(jìn)行了“營(yíng)改增”的地區(qū)發(fā)展情況，其結(jié)果證明“營(yíng)改增”帶來(lái)了極其不錯(cuò)的效果。據(jù)悉，至2013年2月，試點(diǎn)企業(yè)至少有112萬(wàn)戶，平均每一個(gè)省市的試點(diǎn)企業(yè)數(shù)都增加了百分之五。這說(shuō)明這一政策非常有效，同時(shí)也很有吸引力，許多經(jīng)營(yíng)者都積極參與到這一改革中。并且，這些試點(diǎn)企業(yè)百分之九十五都實(shí)現(xiàn)了減負(fù)或者稅負(fù)無(wú)變化，更為突出的是，個(gè)體戶以及小規(guī)模納稅人都實(shí)現(xiàn)了減負(fù)，甚至幅度達(dá)到百分之四十。在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的第四階段中規(guī)定的“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”的改革將會(huì)加大力度施行。所以，建筑業(yè)等九大行業(yè)全部實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)減負(fù)的力度將更大。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響數(shù)據(jù)分析

建筑業(yè)使用的是百分之十一的增值稅稅率，這是根據(jù)財(cái)稅部門2011年的第110號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行的。從我國(guó)的稅率來(lái)說(shuō)，這一稅率比營(yíng)業(yè)稅百分之三高，但其適用的是一般計(jì)稅方法。所以說(shuō)，它的實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為不含稅的營(yíng)業(yè)收入乘以百分之十一減去能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此實(shí)際上施行“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平（a2）等于應(yīng)繳納的增值稅除以營(yíng)業(yè)收入。而在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的方式下，其稅負(fù)水平（a1）即為營(yíng)業(yè)稅率的百分之三。如果希望建筑業(yè)的稅負(fù)有所下降，那么a2就應(yīng)當(dāng)小于a1，并且小于百分之三。在建筑產(chǎn)業(yè)中，能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要是原材料的進(jìn)項(xiàng)稅和固定資產(chǎn)增量折舊進(jìn)項(xiàng)稅。依據(jù)2007年投入產(chǎn)出表中得出的系數(shù)百分之六十和百分之十的建筑預(yù)估毛利率來(lái)算，可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的是業(yè)務(wù)成本中的百分子六十七。所以增值稅能轉(zhuǎn)嫁與否，依據(jù)目前的理論來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的水平將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于百分之三。但是，事實(shí)是否就是這樣呢，住建部現(xiàn)在的調(diào)查結(jié)果卻顯示并非如此。在這其中原材料進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題就是最關(guān)鍵的問(wèn)題。雖然當(dāng)前估算的能夠抵扣的稅率為百分之八點(diǎn)八，這一前提是建筑業(yè)所取得的每一件材料都能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵押。但現(xiàn)實(shí)呈現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題卻是，現(xiàn)今大多數(shù)的建筑企業(yè)所需要的原材料的來(lái)源非常多樣，并且大部分的材料都無(wú)法取得增值稅所需的專用發(fā)票。所以，單純的以目前的百分之十一的“營(yíng)改增”的稅率是不一定能實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)降低稅負(fù)的目的。也就是說(shuō)，要根據(jù)建筑業(yè)的材料來(lái)源和票據(jù)的實(shí)際情況，將低于百分之三的稅負(fù)水平定為目標(biāo)，重新制定更為合適的增值稅率。通過(guò)數(shù)據(jù)分析可以得到以下結(jié)論：

（一）物料成本發(fā)生改變

在增值稅的管理模型建立及“營(yíng)改增”施行后，物料成本作為建筑業(yè)成本中最重要的構(gòu)成部分也將會(huì)發(fā)生改變。它所取得成本中的增值稅將變成能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從最直接的物料成本向工程成本轉(zhuǎn)變。因此在所取得的成本不變的情形下，工程成本自然就會(huì)減少。所以，當(dāng)前建筑業(yè)迫切需要仔細(xì)思考的問(wèn)題就是如何恰當(dāng)?shù)乩煤谩盃I(yíng)改增”，從而做到獲得最大化的利益。而這一重點(diǎn)就是要實(shí)現(xiàn)最高程度的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在這種情況下，建立一個(gè)有效且合理的增值稅抵扣模型就很必要。只有這樣，才能讓企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅得到最大限度的抵扣，使企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)基本上不受其影響。

（二）建筑業(yè)更新設(shè)備的能力及技術(shù)更新速度直接影響稅負(fù)

對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，若企業(yè)新增了技術(shù)設(shè)備，其投資額將直接影響所需繳納的增值稅。而在當(dāng)前，我國(guó)建筑業(yè)的整體水平都處在一個(gè)偏低的層次，但是每一年工人的工資卻是逐漸上漲，也就是說(shuō)人工成本增長(zhǎng)了；同時(shí)我們的技術(shù)裝備相對(duì)比較落后，這些都對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展有所阻礙。所以我國(guó)需要改革，需要?jiǎng)?chuàng)新，找出更適合我們自己發(fā)展的道路。依照這一情況的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的改革是必須的，并且其將給建筑業(yè)的健康、快速發(fā)展帶來(lái)不可估量的時(shí)機(jī)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍影響稅負(fù)

通過(guò)研究了解，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍過(guò)于狹小，許多項(xiàng)目未能納入抵扣范圍，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以，要減少稅負(fù)，就要把增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍擴(kuò)大，而要想將增值稅可抵押的進(jìn)項(xiàng)稅的范圍擴(kuò)大，國(guó)家就需要對(duì)建筑市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范，讓“強(qiáng)買強(qiáng)賣”現(xiàn)象消失。同時(shí)，增值稅試點(diǎn)行業(yè)的范圍也要擴(kuò)大。除此以外，建筑業(yè)管理施工項(xiàng)目及供應(yīng)商的力度要大大加強(qiáng)，以保證在成本提高的同時(shí)質(zhì)量也能更上一層樓。

四、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響結(jié)論

通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析及各方面因素分析得知，稅負(fù)與綜合進(jìn)項(xiàng)抵扣率的比例呈線性變化，且變化方向相反。也就是說(shuō)，當(dāng)綜合進(jìn)項(xiàng)抵扣率達(dá)到百分之八時(shí)，是否進(jìn)行“營(yíng)改增”，企業(yè)的稅負(fù)沒有變化。而當(dāng)高于這一比例時(shí)，稅負(fù)減輕，反之，稅負(fù)加重。由此可知，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)是增還是減，并不能得出固定不變的結(jié)論。它受多種因素影響，其中主要取決于當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否隨著“營(yíng)改增”行業(yè)的范圍而擴(kuò)大。但從長(zhǎng)期來(lái)看，建筑企業(yè)的稅負(fù)最終會(huì)減輕，企業(yè)能從這一改革中獲得利益。建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

五、相關(guān)建議

第一，營(yíng)改增的趨勢(shì)下，企業(yè)二十年來(lái)固定不變的管理模式就不再適合當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)了。根據(jù)增值稅的管理要求，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善，并對(duì)投標(biāo)環(huán)節(jié)、物資設(shè)備采購(gòu)、工程計(jì)價(jià)結(jié)算等環(huán)節(jié)更進(jìn)一步地梳理，總結(jié)可能出現(xiàn)或者存在的問(wèn)題，在合理的時(shí)期提出應(yīng)對(duì)方法，以創(chuàng)造適用于增值稅的管理模式。第二，由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算征收稅額的方法比較簡(jiǎn)單，其籌劃的空間也比較小。但是增值稅的籌劃空間較為寬廣，其優(yōu)惠政策和稅率的管理等其他因素都會(huì)影響到增值稅，所以建筑企業(yè)就應(yīng)該合理有效地進(jìn)行籌劃，最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]堯云珍，周偉，洪林鳳.我國(guó)建筑業(yè)改征增值稅研究——基于投入產(chǎn)出表的測(cè)算分析[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2012（6）.

[2]高敏雪，李靜萍，許健.國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算原理與中國(guó)實(shí)踐[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.

（作者單位：廣州中煤江南基礎(chǔ)工程公司）