閃明存

摘要：文章在介紹大數(shù)據(jù)分析、審計(jì)分析的概念和相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，論述了審計(jì)分析面臨的機(jī)遇和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變需要解決的問(wèn)題，最后提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)分析；審計(jì)分析

按照維基百科的定義，大數(shù)據(jù)是指無(wú)法在可承受的時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。業(yè)界通常用四個(gè)V來(lái)概括大數(shù)據(jù)的特征，即Volume（數(shù)據(jù)體量巨大）、Variety（數(shù)據(jù)類(lèi)型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價(jià)值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國(guó)務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）明確提到“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。” 這是國(guó)家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對(duì)海量類(lèi)型多樣、增長(zhǎng)速度快、內(nèi)容真實(shí)的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進(jìn)行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過(guò)程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對(duì)精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認(rèn)知、創(chuàng)造新的價(jià)值的源泉；也是改變市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過(guò)分析客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推薦客戶(hù)可能需要的物品；金融行業(yè)通過(guò)分析各類(lèi)指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)市場(chǎng)行情走勢(shì)等。

二、審計(jì)分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計(jì)人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計(jì)證據(jù)，直接影響著審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計(jì)人員是否能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，因此審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計(jì)分析的主要目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：協(xié)助把握被審計(jì)單位總體情況、協(xié)助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)、協(xié)助審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索、為審計(jì)取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計(jì)分析方法從廣義角度來(lái)看，種類(lèi)很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶(hù)分析法、趨勢(shì)分析法、模擬法、預(yù)測(cè)法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計(jì)分析的關(guān)系

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來(lái)新一輪信息化革命，它給我們帶來(lái)新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個(gè)時(shí)代背景，更多的分析工作成為實(shí)際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個(gè)角度看，審計(jì)分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個(gè)領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計(jì)分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計(jì)分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個(gè)特點(diǎn)使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域必然會(huì)刺激審計(jì)方式方法變革；另一方面，在審計(jì)工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確定證據(jù)時(shí)也要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計(jì)措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計(jì)分析帶來(lái)的機(jī)遇

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)分析主要針對(duì)的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類(lèi)型拓展到WEB網(wǎng)頁(yè)、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)對(duì)象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計(jì)的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計(jì)人員通過(guò)利用軟件和模型更快地捕捉到價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)分析，這將使審計(jì)人員能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效提高審計(jì)工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)分析可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，來(lái)解決聚類(lèi)問(wèn)題、分類(lèi)問(wèn)題、挖掘頻繁項(xiàng)集。機(jī)器學(xué)習(xí)專(zhuān)門(mén)研究計(jì)算機(jī)怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類(lèi)的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識(shí)或技能，重新組織已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計(jì)算機(jī)具有智能的根本途徑。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無(wú)疑將大幅提高審計(jì)效率和審計(jì)工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問(wèn)題

大數(shù)據(jù)分析無(wú)疑給審計(jì)分析帶來(lái)機(jī)遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)部門(mén)獲取、存儲(chǔ)和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對(duì)審計(jì)分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時(shí)效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計(jì)部門(mén)協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計(jì)分析平臺(tái)的難度。四是面對(duì)多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門(mén)不僅要有相應(yīng)的采集和存儲(chǔ)能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計(jì)人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗(yàn)。五是審計(jì)成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)授權(quán)方也已經(jīng)提出類(lèi)似要求，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還很難實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對(duì)比給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很大壓力。六是審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和使用、審計(jì)成果的分析和共享過(guò)程中的信息安全問(wèn)題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計(jì)分析水平

內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重?fù)?dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時(shí)代脈搏，趁勢(shì)而上，提高審計(jì)分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)分析特點(diǎn)助力審計(jì)創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見(jiàn)，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對(duì)于大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計(jì)人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計(jì)分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動(dòng)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強(qiáng)審計(jì)分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)各方面都會(huì)發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運(yùn)營(yíng)模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩?hù)為中心，組織模式由層級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾?。為順?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運(yùn)營(yíng)中心是大勢(shì)所趨。內(nèi)審部門(mén)有必要抓住時(shí)機(jī)，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強(qiáng)審計(jì)分析物質(zhì)支撐能力的同時(shí)，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)、從現(xiàn)場(chǎng)到遠(yuǎn)程”的在線(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)，盡早實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，通過(guò)實(shí)時(shí)分析強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（三）優(yōu)化團(tuán)隊(duì)，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能準(zhǔn)確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門(mén)需要通過(guò)新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合判斷能力、跨專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘?yàn)榇淼臄?shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)和個(gè)人都面臨更大的信息安全問(wèn)題。就內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，形勢(shì)更加嚴(yán)峻。信息安全是內(nèi)部審計(jì)重視的一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以?xún)?nèi)部審計(jì)更要提高安全意識(shí)。具體操作上，在審計(jì)信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進(jìn)行用戶(hù)身份生命周期管理，對(duì)于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計(jì)人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

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（作者單位：河北電信）