田穎

摘 要：謹慎性是會計信息質量八大要素之一。針對當今的企業(yè)經(jīng)濟活動，企業(yè)應當對收入和費用保持一定的謹慎性，使其財務情況，企業(yè)利潤盡可能貼近現(xiàn)實。對于可能發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)減值和虛增的收入應該盡量進行準確的估計。然而，謹慎性在實際操作中具有一定的主觀性，對會計人員專業(yè)素質和專業(yè)道德有一定要求。在肯定謹慎性在會計實務中作用的同時，謹慎性也存在一定的局限性。因此，在會計實務應用時，應當注意一些事項。

關鍵詞：謹慎性原則；會計實務應用；注意事項

在會計定義中的謹慎性是指企業(yè)在對交易和事項進行會計確認，計量和報告時，應當保持應當?shù)闹斏鳎炔粦摳吖蕾Y產(chǎn)和收益，也不應該低估負債和費用。謹慎性原則是針對一種不確定的情況來說的，對于確定的交易或事項，會計人員不需要過于使用謹慎性原則。而當面對不是很確定的交易或事項時，正像有一句俗話“凡事先往壞處想”，會計人員應該充分預計該項交易或事項能發(fā)展的最壞事項并進行會計記錄，但是這樣的記錄需要合理預計，這就需要依賴于會計人員的專業(yè)判斷能力和專業(yè)道德。

在會計實務中謹慎性的應用主要有：一、存貨計價方法有先進先出法，后進先出法，加權平均法，移動加權平均法和個別計價法。按照謹慎性原則，存貨計價方法采用后進先出法，后進先出法使存貨計價更加接近于當下市場價格。如果采用先進先出法，由于物價的波動，通貨膨脹等原因，造成先前的進貨價不能貼近現(xiàn)下價格，造成成本，利潤的誤差。二、固定資產(chǎn)折舊方法主要有一般折舊法和加速折舊法。根據(jù)固定資產(chǎn)性質的不同采用不同的方法。大多數(shù)固定資產(chǎn)在壽命的前段時間折舊更快，所以采用加速折舊法，反之一半采用一般折舊法，符合謹慎性原則。三、金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應收賬款由于是由歷史成本進行初始計量，在滿足減值損失條件，即確有證據(jù)證明上述三項資產(chǎn)發(fā)生減值時，應提取減值準備，使持有至到期投資、貸款和應收賬款能夠貼近其真實價值，避免呆帳壞帳，虛增利潤。四、待處理財產(chǎn)損益要當年處理完畢，存貨和固定資產(chǎn)應當定時進行盤點。盤點人員和管理人員應該進行職務分離，如果盤點結果與賬面結果不符合，應查明原因，并且根據(jù)企業(yè)的規(guī)定交由股東大會、董事長或經(jīng)理批準，在期末前處理完畢。這樣保證了企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)做到賬實相符。五、債務重組時，只能確認債務重組造成的損失，不能確認債務重組造成的收益，收益項需計入資本公積中，而企業(yè)債務重組造成的損失則計入營業(yè)外損失類科目，影響當期利潤。六、在企業(yè)提供勞務后結果不能進行可靠預期時，不能將合同約定的收入計入利潤表，應按照以下兩種情況處理：1、如果判定勞務成本能夠得到補償，將已發(fā)生的勞務成本數(shù)計入收入，同時結轉勞務成本。2、如果判定勞務成本不能得到補償，不計收入，將發(fā)生的勞務成本計入費用，作為當期損失。3、如果判定只有部分勞務成本能夠得到補償，則只將能夠得到補償?shù)膭趧粘杀居嬋胧杖?，勞務成本計入費用，不能得到補償?shù)膭趧粘杀緞t作為當期損失。

謹慎性的優(yōu)點是顯而易見的，謹慎性原則貫穿整個會計估計計量過程。謹慎性原則保證了會計確認的穩(wěn)妥合理，會計計量方面，謹慎性原則保證了既沒有高估資產(chǎn)和收入，也沒有低估負債和費用。謹慎性原則同時保證了財務報告的真實和客觀，特別是風險信息的披露?？梢哉f，謹慎性原則是保證公司財務信用和利益相關者信心的關鍵會計信息質量要素之一。然而，謹慎性原則也存在不利的一面。隨著企業(yè)的發(fā)展，謹慎性原則應用范圍相應擴大。使得有人可以利用謹慎性的主觀因素調節(jié)利潤，使會計信息質量受到影響。而在會計核算中，如果會計人員以謹慎性為理由故意壓低資產(chǎn)和收入，抬高負債和費用，會導致企業(yè)利潤小于其實際數(shù)，影響企業(yè)會計信息質量，從而導致利益相關者的誤判。以上市公司為例，有些上市公司需要業(yè)績時，不會計提減值準備。而當有些上市公司發(fā)展不景氣時，會利用謹慎性造成前期虧損，后期盈利的假象，提高利益相關者的期望，哄抬股價。另外，謹慎性與其他會計信息質量要素存在一定矛盾。謹慎性強調謹慎確認利潤，在可能利潤比較大的情況下，謹慎性可能與可靠性，實質重于形式原則有一定沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低的計價方法與歷史計價法也有一定的沖突。

謹慎性原則應用的注意事項：一、適度應用謹慎性原則。由于謹慎性原則的主觀性，過度使用謹慎性原則和使用謹慎性原則不足都可能導致企業(yè)會計不符合實際。過度使用謹慎性原則會導致企業(yè)過于低估利潤，過分擴大企業(yè)缺點，使得企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果不能得到有效的揭示，從而使利益相關者做出錯誤的決策。同樣，使用謹慎性原則不足會導致企業(yè)不能真實的估計其存貨、應收賬款等資產(chǎn)，收入的真實價值，同時低估負債、費用的真實價值，造成利潤的虛增。這就需要企業(yè)將謹慎性原則應用在一個合適的范圍內(nèi)，而這一范圍的確定依賴于會計人員對謹慎性原則的準確把握。這在一方面，要求會計人員的專業(yè)判斷能力過一硬，另一方面要求企業(yè)應該設定一套完整準確的謹慎性原則應用法則，降低謹慎性法則會計實務應用中的隨意性和主觀性。二、充分準確披露矛盾情況。企業(yè)面對多樣復雜的經(jīng)營環(huán)境，謹慎性原則的應用與其他原則相沖突時，導致謹慎性原則應用的范圍和程序各有不同。因此企業(yè)應該在會計信息披露充分披露謹慎性原則使用的條件，范圍和程序，當與其他事項和原則相沖突時，應該準確真實的記錄沖突的原因和采取的措施，并對其可能造成的結果有一個準確的預測，從而使企業(yè)利益相關者能夠明確企業(yè)的財務狀況，防止誤導企業(yè)利益相關者。三、合理規(guī)劃各項原則的使用順序。當各項會計信息質量要素的運用產(chǎn)生沖突時，首先應該保證會計事項的真實性和實質重于形式，謹慎性應該在保證會計事項真實和實質重于形式的情況下運用。其次，謹慎性多用于不確定因素。當謹慎性欲其他非真實性和實質重于形式的虧啊計信息質量要素相矛盾時，應考慮此項會計事項的性質。會計事項越多不確定因素，應越傾向于謹慎性因素，反之不應過多考慮謹慎性因素。最后，會計信息質量因素的應用還應該結合現(xiàn)實進行運用。四、提高會計人員專業(yè)素質。由于會計的特殊性，會計的各個方面依賴于會計人員的專業(yè)判斷。在謹慎性方面，需要會計人員將會計事項估計到合適的范圍，既不會過于使用謹慎性導致低估利潤，也不會謹慎性原則運用不足導致高估利潤，保證企業(yè)財務信息的真實可信。這就需要企業(yè)和社會加強會計人員的培訓，組織會計人員學習響應準則，提高會計人員的整體水平。（作者單位：四川大學商學院）