梁耀尹

[摘 要]現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理制度的不完善，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在預(yù)算與支出不匹配、會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，難以滿足日益提高的內(nèi)外部專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理需求。文章基于公立醫(yī)院的背景，結(jié)合實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算管理和建立健全財(cái)務(wù)核算制度以改善科研經(jīng)費(fèi)管理狀況，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率的建議。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；科研經(jīng)費(fèi)；管理；核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.117

公立醫(yī)院不僅承擔(dān)了公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)，還是集科研和教學(xué)任務(wù)為一體的機(jī)構(gòu)，為了逐步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高資產(chǎn)使用效率，醫(yī)療體制改革和管理模式創(chuàng)新都勢(shì)在必行。由于體制和發(fā)展階段原因，原有的科研經(jīng)費(fèi)管理模式存在許多不足，無(wú)法滿足新會(huì)計(jì)制度和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的需求。因此，如何進(jìn)行對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和科教部門需要共同考慮的問(wèn)題。

1 醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

1.1 預(yù)算與支出不匹配

（1）課題立項(xiàng)和資金劃撥存在制度缺陷。由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，收支納入財(cái)政預(yù)算，很大一部分科研經(jīng)費(fèi)直接或間接來(lái)自于財(cái)政經(jīng)費(fèi)，其使用管理由政府主導(dǎo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目預(yù)算的審批者往往并非衛(wèi)技專業(yè)人員，不具備相應(yīng)專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，因而出現(xiàn)一定程度的預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置與實(shí)際研究需求相脫節(jié)的情況。

另外，科研立項(xiàng)通常需要經(jīng)過(guò)煩瑣的審批程序，特別是重大科技項(xiàng)目還有嚴(yán)格的審計(jì)和專家論證過(guò)程。即便完成立項(xiàng)，由于科教主管部門立項(xiàng)與財(cái)政資金撥付存在時(shí)間差，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一方要求項(xiàng)目研究正常開(kāi)展，而另一方資金遲遲未能到位的情況。為了保證研究活動(dòng)的正常開(kāi)展，勢(shì)必產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用需要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，就會(huì)造成財(cái)務(wù)賬面與實(shí)際經(jīng)費(fèi)收支不匹配的問(wèn)題。而財(cái)政口徑的撥款又要求經(jīng)費(fèi)下?lián)芎笤谳^短的規(guī)定時(shí)間內(nèi)必須使用完畢，這又容易引起經(jīng)費(fèi)突擊使用和賬務(wù)頻繁調(diào)整等問(wèn)題。

（2）項(xiàng)目組和職能部門信息不對(duì)稱。以往醫(yī)院內(nèi)部對(duì)科研項(xiàng)目的管理由科教部門主導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門基本上只是承擔(dān)了報(bào)銷和記賬的工作，并沒(méi)有參與到課題申報(bào)和經(jīng)費(fèi)使用管理的全過(guò)程，對(duì)于項(xiàng)目的開(kāi)支范圍和驗(yàn)收要求缺少了解。而項(xiàng)目組成員通常是臨床專業(yè)人員，大多不具備內(nèi)部控制的觀念，預(yù)算申報(bào)也只流于形式，經(jīng)費(fèi)使用較為隨意。在項(xiàng)目中期檢查和結(jié)題審計(jì)時(shí)就經(jīng)常出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)賬的狀況，對(duì)于下一年度的預(yù)算申報(bào)也沒(méi)有反饋機(jī)制。部門之間信息不對(duì)稱，項(xiàng)目研究者不懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)不了解項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)問(wèn)題互相推諉，進(jìn)一步導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)使用與管理嚴(yán)重脫節(jié)。

1.2 核算和管理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

（1）缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。2011年7月開(kāi)始實(shí)行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算科目進(jìn)行了修改，取消了“專用基金/科研基金”科目，通過(guò)“科教項(xiàng)目收入”“科教項(xiàng)目支出”來(lái)核算醫(yī)院取得的非財(cái)政性科教項(xiàng)目收支，“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助收入”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助支出”來(lái)核算財(cái)政補(bǔ)助的科研項(xiàng)目。新制度要求科研經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?、進(jìn)行獨(dú)立核算，但是對(duì)于具體費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目的設(shè)置和配套資金的核算并未做出明確規(guī)定。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，日?？蒲匈M(fèi)用的開(kāi)支通常只通過(guò)統(tǒng)一的一級(jí)科目核算，并未設(shè)置下級(jí)明細(xì)。為了滿足項(xiàng)目檢查和驗(yàn)收的需要，一般以備查賬的形式或者臨時(shí)按要求進(jìn)行費(fèi)用歸類的方式來(lái)進(jìn)行，這不僅導(dǎo)致各醫(yī)療機(jī)構(gòu)間科研經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)缺乏可比性，也導(dǎo)致了重復(fù)勞動(dòng)和工作效率低下。再者，公立醫(yī)院除了要執(zhí)行常規(guī)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理要求，還要面臨上級(jí)主管部門的綜合目標(biāo)考評(píng)，1～3倍的科研配套資金通過(guò)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或者“管理費(fèi)用”計(jì)入醫(yī)院自身開(kāi)支，會(huì)直接影響考評(píng)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，而該部分費(fèi)用并不能反映醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，這將使醫(yī)院陷入權(quán)衡兩難。

（2）缺少系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范。由于醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源較為多樣，不同資金渠道的項(xiàng)目對(duì)其開(kāi)支范圍和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)均有不同的規(guī)定，甚至存在根本沒(méi)有書面文件而單憑上級(jí)主管單位經(jīng)驗(yàn)判斷、預(yù)算開(kāi)支內(nèi)容和審計(jì)要求相悖等問(wèn)題。上級(jí)科研管理部門沒(méi)有制定規(guī)范文件，進(jìn)而各使用單位也難以制定明確的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中最常出現(xiàn)的狀況就是：課題組成員已經(jīng)開(kāi)支的項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門出于謹(jǐn)慎不予報(bào)銷，而科教部門也未能出具相關(guān)的支撐文件。沒(méi)有系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范、實(shí)施細(xì)則，各部門間職責(zé)不明，就難以實(shí)現(xiàn)對(duì)科研資金使用情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控和全面管理，更無(wú)法達(dá)到高效率、精細(xì)化的管理目的。

2 醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的建議

2.1 加強(qiáng)預(yù)算管理

（1）建立職能科室的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職能科室間的溝通協(xié)作。全面預(yù)算管理要求醫(yī)院自下而上地梳理、匯總各部門的開(kāi)支，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)，實(shí)現(xiàn)事前控制。通過(guò)溝通和培訓(xùn)形成科研人員的內(nèi)部控制觀念，重視預(yù)算申報(bào)工作，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)合理安排研究進(jìn)度，提供可行性報(bào)告并附項(xiàng)目相關(guān)部門核準(zhǔn)的開(kāi)支明細(xì)，由財(cái)務(wù)部門協(xié)助科教部門根據(jù)各項(xiàng)目的考核要求，進(jìn)行規(guī)范并相對(duì)準(zhǔn)確的經(jīng)費(fèi)申報(bào)。預(yù)算最終下達(dá)結(jié)果和申報(bào)文件交項(xiàng)目組、科教部門和財(cái)務(wù)部門各留存一份，參照?qǐng)?zhí)行。

在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，不得隨意變更預(yù)算開(kāi)支范圍和限額，科教部門負(fù)責(zé)判斷經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的合理性，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體費(fèi)用的報(bào)銷審核，確保支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度定期對(duì)各其執(zhí)行情況進(jìn)行賬務(wù)匯總，及時(shí)提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人剩余經(jīng)費(fèi)數(shù)額，以便更好地安排后續(xù)使用，實(shí)現(xiàn)事中控制。

（2）建立彈性預(yù)算管理制度。一方面，科學(xué)研究具有不確定性，一次實(shí)驗(yàn)結(jié)果的變化就可能改變下一步操作，課題立項(xiàng)時(shí)是難以充分預(yù)計(jì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的；另一方面，不同研究方向的項(xiàng)目實(shí)施需求也存在較大差異，不能一概而論地劃分預(yù)算構(gòu)成。現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理要求對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的控制較為嚴(yán)格，即便醫(yī)院能夠?qū)σ蚜㈨?xiàng)目實(shí)施獨(dú)立核算，但在相應(yīng)主管部門對(duì)重大科技項(xiàng)目的審查過(guò)程中，往往還要求必須具備一定比例的前期投入，同時(shí)進(jìn)行了獨(dú)立核算，這在項(xiàng)目尚未確立的情況下缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性，有可能導(dǎo)致項(xiàng)目申報(bào)失敗。

因此，有針對(duì)性地建立適合科研的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，在合理合規(guī)的前提下給予一定幅度的彈性，適當(dāng)放寬各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)比例，更能夠應(yīng)對(duì)客觀因素變化所帶來(lái)的影響。

2.2 完善會(huì)計(jì)核算

根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，在“科教項(xiàng)目收入”“科教項(xiàng)目支出”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助收入”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科學(xué)技術(shù)補(bǔ)助支出”、相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)科目以及配套資金開(kāi)支科目下設(shè)置項(xiàng)目輔助賬。

盡管不同資金來(lái)源項(xiàng)目的主管部門要求各有不同，但根據(jù)審計(jì)要求，還是可以將科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍大致分為以下幾個(gè)類別：“人員經(jīng)費(fèi)”“設(shè)備費(fèi)”“材料費(fèi)”“測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)”“差旅費(fèi)”“會(huì)議費(fèi)”“咨詢費(fèi)”“出版、文獻(xiàn)、信息傳播和知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”“勞務(wù)費(fèi)”“專家咨詢費(fèi)”“間接費(fèi)用”“其他費(fèi)用”。建議參照以上項(xiàng)目對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行二級(jí)明細(xì)設(shè)置，細(xì)化費(fèi)用的分類核算。由于配套資金本身對(duì)應(yīng)醫(yī)院日常支出科目，二級(jí)明細(xì)設(shè)置與上述分類基本一致，可按照日常賬務(wù)處理方法記入。期末可根據(jù)項(xiàng)目輔助賬功能查詢經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況，同時(shí)進(jìn)行支出明細(xì)項(xiàng)目的分類匯總。

綜上所述，既要協(xié)調(diào)上級(jí)主管部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和使用管理的要求，又要加強(qiáng)內(nèi)部職能科室間的溝通協(xié)作，建立健全有針對(duì)性的公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和實(shí)施細(xì)則，完善滿足信息提取需求的會(huì)計(jì)核算方法，使得科研經(jīng)費(fèi)使用趨于規(guī)范、科研經(jīng)費(fèi)管理更為有效。

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