王睿

摘 要：本文將現(xiàn)階段我國國有企業(yè)改制中的一些財務會計問題進行分析，并談談自己的幾點工作體會，希望能為廣大同行提供一些具有價值的參考意見。

關鍵詞：國有企業(yè)改制；財務會計；問題

當前，我國國企改制的方式主要有兩種：一是原國有企業(yè)改制成為股份有限公司；二是保留原國有企業(yè)，將原國有企業(yè)中優(yōu)良的資產分離出來，并建立新的股份有限公司，新的股份有限公司的生產經營活動是獨立開展的，并具有獨立法人組織。國有企業(yè)改制對財務會計工作主要有以下影響：將原國有企業(yè)改制成為股份有限公司的會將其所有的債權債務都轉接到新改制的公司中，并依據評估結果來做相應的賬務調整；另一種改制方式的賬務處理方式則會相對簡單些，新成立的股份公司只需要依據評估結果來建立新賬，就不需要考慮資產評估增減值的問題。

一、國有企業(yè)改制中的相關財務問題

（一）企業(yè)資產評估前應當要進行清產核資

部分改制企業(yè)在沒有進行清產核資的情況下就委托中介機構來對企業(yè)進行資產評估，對其自身的資產情況沒有具體的概念；部分企業(yè)由于財務工作失誤而出現(xiàn)錯報的現(xiàn)象；部分企業(yè)為了一己私利，在進行申報評估時，往往會出現(xiàn)漏報或少報的現(xiàn)象；加上中介機構資產評估方式多樣，這使得企業(yè)的評估價值具有一定的彈性，所以，企業(yè)改制在資產評估前應當進行清產核資。

在具體的清產核資工作中，通常是由改制企業(yè)和中介機構共同進行，以確保評估可以依照改制的要求來進行合理的調節(jié)，為下一步開展評估奠定基礎。為了讓清產核資工作更為規(guī)范化，邀請上級資產管理部分共同參與會更為妥當。如若在清產核資過程中發(fā)現(xiàn)有虛假資產，應嚴格按照相關規(guī)定來進行財務處理。

（二）重視國有企業(yè)改制中的資產評估

區(qū)別于一般企業(yè)改制，國有企業(yè)的改制除了需要經過職工代表大會同意外，還需要得到上級主管部門或控股公司批準，并且在國有企業(yè)現(xiàn)有資產處置中，應首先向資產管理部門申請?zhí)幹?，隨后在獲批后方允許對資產進行處置，例如國有企業(yè)的凈資產在獲批后可作為國有股的形式投入改制后企業(yè)中，或者直接進行置換；而國企的負資產則須經產權交易所以零資產轉讓。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的改制是較為繁瑣的，因而這就造成了部分國有企業(yè)在改制中較快完成而通過采取新設企業(yè)的名義直接進行改制，即這些國有企業(yè)直接以貨幣直接注冊新設企業(yè)的方式，將資源置換以及資產評估等重要環(huán)節(jié)忽略，隨后國有企業(yè)的原資產會被新企業(yè)以內部協(xié)商價購買，這就極易導致暗箱操作的產生，從而造成國有企業(yè)的大量流失。對此，筆者認為國有企業(yè)改制過程中除了嚴格遵循程序開展外，還應當重視起資產評估所具有的重要作用，在改制中加強資產評估的應用，從而最大程度地保障國有企業(yè)的資產得到合理合法地處置。

二、國有企業(yè)改制中的相關會計問題

（一）會計報表的編制問題

首先，企業(yè)改制應明確一個改制基準日，并將該基準日作為起點來編制新公司組建頭三年的會計報表。企業(yè)在改制前，其報表所采取的會計準則、會計制度與會計政策等內容均與新成立的股份公司不同，因此，僅能作為原始報表，而不可以將其來作為改制成立的新股份公司的會計報表。其次，應依據企業(yè)改制的重組方案來明確新成立公司的具體經營業(yè)務，并且，應將其和公司主營業(yè)務相關的財務數據以及經營性存量資產依照《企業(yè)會計制度》以及《國有企業(yè)公司制改建有關財務問題的暫行規(guī)定》等相關制度來對股份公司的會計報表進行編制與調整。最后，股份公司應在“會計報表編制基礎”中簡要披露改制過程中費用、收入、利潤以及所有者權益、負債、資產等項目的剝離方法與原則以及上述6個會計要素的差異，并對其是否遵循配比原則進行詳細說明。

（二）資產減值準備計提政策的問題

新成立的股份公司涉及到過去3年和最近一期的財務會計數據，都應遵循《企業(yè)會計制度》和有關會計準則來進行相應的追溯與調整，其中，對股份公司影響較大的要數資產減值準備的計提政策。如若某一項資產計提的減值準備過高（合計>50%）或是過低（合計小于5%），則企業(yè)應對其原因進行詳細披露，不然，則會存在資產減值提取秘密準備或是提取不謹慎的嫌疑。在《企業(yè)會計制度》的規(guī)定中，企業(yè)應有8項資產減值準備需要進行計提：存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備以及在建工程減值準備。然而，現(xiàn)階段我國稅法允許稅前列支的僅僅是依據0.5%計提的壞賬準備。加上企業(yè)改制時，所制訂的資產減值準備的提前正常是要在新成立股份公司后執(zhí)行的，所以，需要全面考慮與斟酌相關資產減值準備的計提政策后再進行合理的制定。

（三）資產增值、減值的會計處理

在資產評估過程中，資產增值與減值的會計處理方式主要有兩種。規(guī)范的處理方式應是依據評估保證來對相應的資產科目進行調整，并計提固定資產折舊，以及進行納稅調整。而具體工作中，常用的處理方式是調整資產科目的增減，按原賬目價值計提折舊，并且可不進行納稅調整。第一種處理方式，賬務處理比較復雜，工作量大，而第二種方式，掌握處理相對簡單，工作量也沒有明顯的增加，但相對而言就不夠規(guī)范與嚴謹。

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