·鄧麗芝

淺議中小型水力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

·鄧麗芝

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)自身所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系有效性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。其目的是確保內(nèi)部控制制度能持續(xù)有效運(yùn)行，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，針對(duì)中小型水力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，分析原因，提出進(jìn)一步做好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的建議。

水力發(fā)電企業(yè)是我國(guó)綠色能源建設(shè)中一支不可或缺的力量。在與日俱增的資源枯缺、環(huán)境污染問(wèn)題面前，如何充分利用水能資源進(jìn)行安全發(fā)電生產(chǎn)，提質(zhì)增效，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是水力發(fā)電企業(yè)的首要任務(wù)。其任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，不但要充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，同時(shí)更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)與管理工作。內(nèi)部控制是由決策層、管理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素，其目的是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、中小型水力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)定頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)各規(guī)模水力發(fā)電企業(yè)圍繞“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”等五大要素，普遍結(jié)合自身實(shí)際，從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算及合同管理、內(nèi)部信息傳遞等方面，在企業(yè)內(nèi)部基本建立了內(nèi)部控制制度。

在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些中小型水力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與管理工作還不完善，主要問(wèn)題表現(xiàn)在：重規(guī)章制度建設(shè)，輕內(nèi)控制度的執(zhí)行；重制度建設(shè)形式，輕內(nèi)在素質(zhì)教育；重生產(chǎn)發(fā)電，輕修訂、完善相關(guān)的內(nèi)控制度跟進(jìn)。一些企業(yè)由于未按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，并有效發(fā)揮其監(jiān)督職能，致使企業(yè)的安全生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理受到影響。例如：某企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)管理制度執(zhí)行監(jiān)管不到位，對(duì)運(yùn)行人員執(zhí)行萬(wàn)能鑰匙的使用規(guī)定未嚴(yán)格管理，違章作業(yè)，導(dǎo)致了一起帶接地刀閘合隔離開(kāi)關(guān)的惡性誤操作事件。還有一家企業(yè)在大壩閘門更新改造時(shí)因其技術(shù)管理規(guī)范未跟進(jìn)、安全管理相關(guān)規(guī)程未及時(shí)修訂和完善，缺乏識(shí)別和評(píng)估冬季檢修期突發(fā)洪水的預(yù)案，未制定機(jī)組檢修時(shí)突發(fā)洪水的具體安全措施，導(dǎo)致了一起水淹廠房事故，造成直接經(jīng)濟(jì)損失180多萬(wàn)元。

二、中小型水力發(fā)電企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

從內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際來(lái)看，中小型水力發(fā)電企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)，不同程度地面臨一些問(wèn)題。

（一）尚未健全內(nèi)部控制管理工作制度

部分單位制定了“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的內(nèi)部控制管理原則，建立了治理構(gòu)架和運(yùn)行規(guī)則。但有的單位尚未按照有關(guān)規(guī)定和要求，制定內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢查辦法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法等內(nèi)部控制工作制度，使相關(guān)工作的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容、工作程序、具體要求等缺乏制度規(guī)范；在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中各級(jí)層的職責(zé)邊界不夠清晰，內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作不規(guī)范，影響內(nèi)部控制工作的正確開(kāi)展。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，實(shí)施環(huán)節(jié)薄弱

有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其作用認(rèn)識(shí)不清，以及因?yàn)閮?nèi)審人員或業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不主動(dòng)或不開(kāi)展單位內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查工作。如習(xí)慣等待上級(jí)部門的審計(jì)工作安排，不主動(dòng)履行內(nèi)審職責(zé)。大多數(shù)單位通常在實(shí)施有關(guān)單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)部分內(nèi)部控制措施的落實(shí)情況順帶進(jìn)行審計(jì)，全面、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制審計(jì)基本沒(méi)有開(kāi)展。如有的水力發(fā)電企業(yè)，重資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理制度方面執(zhí)行的監(jiān)督檢查；輕運(yùn)行、檢修生產(chǎn)規(guī)程和制度方面的執(zhí)行情況檢查，尚未規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)具體實(shí)施的方法、技術(shù)和內(nèi)容有待提升與細(xì)化

大部分發(fā)電單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定和上級(jí)部門要求，不同程度地實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)工作，但目前中小型水力發(fā)電單位缺乏一套具體統(tǒng)一的指引和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確審計(jì)方法、操作技術(shù)和內(nèi)容等，審計(jì)結(jié)果可比性較差。

（四）內(nèi)部控制與績(jī)效基本未掛鉤

多數(shù)發(fā)電企業(yè)對(duì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、業(yè)務(wù)管理指標(biāo)為主。未將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行情況納入績(jī)效考核管理，制度建設(shè)及落實(shí)情況的評(píng)價(jià)基本未與績(jī)效考評(píng)掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作開(kāi)展缺乏內(nèi)在的機(jī)制驅(qū)動(dòng)。

三、改進(jìn)工作方法、強(qiáng)化審計(jì)創(chuàng)新，積極開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)

內(nèi)部控制制度是確保水力發(fā)電企業(yè)安全生產(chǎn)的重要保證，而制度的建立貴在執(zhí)行。要提高企業(yè)內(nèi)部控制的效益和效率，就必須加強(qiáng)監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)中的支撐作用。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系。一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種手段；另一方面，內(nèi)部控制評(píng)審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施，就必須用發(fā)展和動(dòng)態(tài)的眼光完善內(nèi)控系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，使之規(guī)范化和制度化。防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種制度漏洞，消除隱患，保護(hù)組織機(jī)制有效運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)完整，這是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，確保單位內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，可以從以下方面入手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)中的作用。

（一）建立健全企業(yè)管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制

按照有關(guān)規(guī)定及現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理工作。特別是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，確保內(nèi)部控制審計(jì)工作的正確開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高履職能力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或人員，要牢固樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。通過(guò)參加上級(jí)部門等組織的專題培訓(xùn)或認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制學(xué)方面的知識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平。深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體，是檢查、評(píng)價(jià)組織內(nèi)控制度是否健全、有效的重要手段?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查?！眱?nèi)審機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)勇于履行職責(zé)，通過(guò)組織全員開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估方式，深化各生產(chǎn)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)揮協(xié)調(diào)和主導(dǎo)作用。

（三）研究采用適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)與方法，讓審計(jì)內(nèi)容具體化

由于不同企業(yè)所處發(fā)展階段、內(nèi)部控制水平、經(jīng)營(yíng)管理體制、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等諸多方面存在差異，因此中小水力發(fā)電企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，研究采用適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)與方法，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，運(yùn)用相對(duì)超前的視角分析評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。例如，可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，以內(nèi)審人員為主，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門聯(lián)合組成的內(nèi)控審計(jì)檢查組，在洪水期重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)發(fā)電運(yùn)行部門執(zhí)行生產(chǎn)規(guī)程、制度執(zhí)行情況的檢查；在枯水檢修期重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)檢修作業(yè)制度執(zhí)行情況的檢查。

（四）將內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果與績(jī)效管理相掛鉤，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效落實(shí)

企業(yè)決策層應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，將內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果與各生產(chǎn)管理部門績(jī)效相掛鉤，以便將內(nèi)部控制目標(biāo)傳導(dǎo)到每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、每一位員工，以管理機(jī)制驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展，并保證審計(jì)結(jié)果得到應(yīng)有的重視。

（作者單位：廣西宜州水力發(fā)電廠）